Namesto dolžnika je plačal tretji. Postopek plačila dolga s strani tretje osebe. Kaj pravi zakon
Marina Ozerova
odgovorni urednik internetnega portala
Tokrat smo se odločili napisati članek, posvečen situaciji, ko prodajalec (izvršitelj) prejme plačilo ne od svojega dolžnika. Poskušali smo razmisliti o možnih možnostih in njihovih posledicah ...
Potrdilo o plačilu prodajalcu ne od dolžnika možno v dveh primerih:
1) pri prenosu dolga s strani tretje osebe;
2) pri prenosu dolga na drugo osebo.
Oglejmo si vsako od teh možnosti podrobneje.
Plačilo tretje osebe
Civilni zakonik Ruske federacije določa, da lahko dolžnik prenese izpolnitev obveznosti na tretjo osebo, če zakon, drugi pravni akti, pogoji obveznosti ali njeno bistvo ne pomenijo obveznosti dolžnika, da izpolni obveznost osebno. V tem primeru je upnik (prodajalec) dolžan sprejeti izpolnitev, ki jo za dolžnika ponudi tretja oseba (odstavek 1 člena 313 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Naštejmo glavni znaki plačila dolga nasprotne stranke s strani tretje osebe:
1) tretja oseba izpolni dolžnikovo obveznost plačila blaga (dela, storitev) na podlagi pisma dolžnika z ustrezno zahtevo.
V takem pismu dolžnik običajno navede:
znesek za prenos, vključno z DDV;
Podrobnosti o pogodbi, po kateri je plačilo opravljeno prodajalcu;
Podatki o prodajalcu, na naslov katerega je treba nakazati določen znesek.
2) primarni dokumenti kažejo, da je izpolnitev obveznosti s strani tretje osebe za dolžnika;
3) pri plačilu s strani tretje osebe ostaja dolžnik ista, prvotna oseba. Za tretjo osebo je to prenos sredstev za tuje obveznosti in ne za lastne;
4) upnik (prodajalec) je dolžan sprejeti izpolnitev obveznosti s strani tretje osebe. Razen če iz zakona, pogodbe in samega bistva obveznosti ne izhaja, da obveznost izpolni dolžnik osebno.
Zdaj pa poglejmo, katere računovodske vnose mora opraviti prodajalec. Predvidevamo, da so izračuni narejeni ko je blago odpremljeno (delo končano, storitve opravljene).
Dt sch. 62 "Poravnave s kupci in kupci" Komplet računov. 90 "Prodaja"
Znesek obračunanega DDV na prodano blago (delo, storitve);
Za znesek, prejet od tretje osebe kot plačilo za dolžnika;
Znesek dolga, ki ga je za dolžnika plačala tretja oseba.
V primeru prodajalca prejme predplačilo za blago (dela, storitve) od tretje osebe (za kupca), potem v tem primeru priporočamo vključitev zneska takega predplačila v davčno osnovo za DDV. Tako se boste izognili nepotrebnim zahtevkom davčnih organov. Dejansko se trenutno DDV ugotavlja ob prejemu plačila za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) - odst. 2 str.1 čl. 167 Davčni zakonik Ruske federacije.
V tem primeru mora prodajalec ob prejemu predplačila od tretje osebe opraviti naslednje transakcije:
Dt sch. 51 "Tekoči računi" Komplet kontov. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
Znesek predplačila, prejetega od tretje osebe za kupca;
Dt sch. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" Komplet računov. 62 "Poravnave s kupci in kupci"
Za znesek predplačila, prejet od tretje osebe in pobotano s prejemom predplačila od kupca;
Dt sch. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" Komplet računov. 68 "Izračuni za davke in pristojbine"
Znesek obračunanega DDV od prejetega predplačila.
V MRS »Svetovanje. Standard" podatki o izpolnitvi obveznosti s strani tretje osebe so navedeni v potrdilu "Izpolnitev obveznosti s strani tretje osebe" v poglavju "Izpolnitev obveznosti".
Prenos dolga
Glavna razlika med prenosom dolga in plačilom dolga s strani tretje osebe je v tem, da obveznost prvotnega dolžnika do upnika (prodajalca) preneha. In namesto prvotnega dolžnika se pojavi nov dolžnik, na katerega se dolg prenese. Druga pomembna razlika je, da lahko prvotni dolžnik prenese svoj dolg na drugo osebo le s soglasjem upnika (prodajalca) - 1. odstavek čl. 391 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Dajmo glavne značilnosti prenosa dolga:
1) je sklenjena pogodba o prenosu dolga. Poleg tega mora oblika takega sporazuma ustrezati obliki glavne obveznosti (člen 391 Civilnega zakonika Ruske federacije);
2) prvotni dolžnik ni naveden v primarnih dokumentih za izvedbo pogodbe. Dokumenti vključujejo upnika (prodajalca) in novega dolžnika;
3) dolg prvotnega dolžnika preneha s podpisom pogodbe o prenosu dolga;
4) za prenos dolga je potrebno soglasje upnika (prodajalca).
V zvezi s tem se v praksi pogosto sklene tako imenovana tripartitna pogodba, katere stranke so upnik (prodajalec), prvotni dolžnik in novi dolžnik.
Pri prenosu dolga rešiti je treba eno sporno vprašanje: Ali je možen prenos dela dolga na novega dolžnika? Ali pa je treba dolg v celoti prenesti?
Naj takoj opozorimo, da civilni zakonik Ruske federacije ne dovoljuje nedvoumnega odgovora na to vprašanje.
Zato so bila strokovna mnenja deljena.
Nekateri menijo, da mora pri prenosu dolga priti do popolne zamenjave osebe v obveznosti. To pomeni, da je treba dolg in obveznost plačila kazni v celoti prenesti. Zagovorniki tega stališča poudarjajo, da če se s prenosom dolga prenese le del dolga, potem je to v nasprotju s pogl. 24 "Sprememba oseb v obveznosti" Civilnega zakonika Ruske federacije, ki predvideva popoln umik osebe iz obveznosti. Zato je treba v primeru delnega prenosa dolga sporazum o prenosu dolga priznati kot neveljaven (ničen) posel.
Drugi imajo nasprotno mnenje. Ker civilni zakonik Ruske federacije neposredno ne prepoveduje delnega prenosa dolga, je takšna situacija povsem možna, če so ustrezne določbe vključene v pogodbo in se upnik s tem strinja. Nato bosta dve osebi nastopali kot dolžnik - prvotni in novi.
Najboljše pri tem je, da so v drugi skupini sodniki najvišje oblasti. Na primer, v sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. decembra 2001 št. 3764/01 so sodniki ugotovili, da ker je upnik prejel soglasje za delni prenos dolga, ni bilo razlogov za priznanje sporazuma o prenosu dolga kot neveljavnega (ničnega).
Vendar je treba upoštevati, da če se na drugo osebo prenese le dolg za plačilo kazni, ne da bi se glavni dolg prenesel, potem bo tak sporazum o prenosu dolga neveljaven. Primer tega je Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 2. decembra 1997 št. 3798/97.
Pri prenosu dolga bo računovodstvo prodajalca odražalo naslednje računovodske vnose (predpostavimo, da je prvotni dolžnik podjetje "A", novi dolžnik pa podjetje "B"):
Dt sch. 62 »Poravnave s kupci in kupci«, podračun »Poravnave s podjetjem »A« Konto računa. 90 "Prodaja"
Znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev);
Dt sch. 90 »Prodaja«, podkonto »DDV« Št. 68 "Izračuni za davke in pristojbine"
Znesek obračunanega DDV od prodanega blaga (dela, storitev).
Sprememba dolžnika se mora odražati v evidencah v analitičnem računovodstvu (to je interna evidenca na računu "Poravnave s kupci in kupci").
Takšen vpis se praviloma opravi na podlagi pogodbe o prenosu dolga.
Dt sch. 62 "Poravnave s kupci in kupci", podračun "Poravnave z organizacijo "B" Račun računa. 62 "Poravnave s kupci in kupci", podračun "Poravnave z organizacijo "A"
Za znesek dolga, ki je bil prenesen iz podjetja “A” na podjetje “B” (knjiženje se izvede na dan podpisa pogodbe o prenosu dolga).
Opomba: račun za prodano blago (delo, storitve) mora biti izdan prodajalcu na ime prvotnega dolžnika (v našem primeru podjetje "A"). Navsezadnje je podjetje "A" kupec blaga (potrošnik del, storitev).
V tem primeru prodajalec nima posebnosti glede obračunavanja in plačila DDV.
V MRS »Svetovanje. Standard" podatki o prenosu terjatev so navedeni v potrdilu "Prenos terjatev" v poglavju "Spremembe oseb v obveznosti". Računovodske evidence za prenos dolga od prvotnega in novega dolžnika si lahko ogledate v razdelku »Računovodstvo« potrdila »Prenos dolga«.
Revija "IZRAČUN"
Naj takoj opozorim: računovodja nima pravice do takšnih plačil samo po lastni volji, ker ni vodja organizacije. Zato bomo upoštevali situacije, ko pobuda za plačilo tretjim osebam prihaja od nasprotnih strank podjetja ali njegovega vodstva.
Najprej razjasnimo, kdo so tretje osebe in kaj pomeni ta izraz. Ta koncept se pogosto uporablja v besedilu civilnega zakonika, vendar zakonik ne vsebuje njegove definicije. Vendar pa iz konteksta določb OZ, pa tudi drugih zakonov, kot sta Zakon o pravdnem postopku in Zakon o arbitražnem postopku, izhaja, da je tretja oseba oseba, ki ni v pogodbenem razmerju z družbo. v zvezi s konkretno obveznostjo. Iz tega izhaja, da bo pobuda za plačilo v korist tretje osebe najverjetneje prišla s strani katere od nasprotnih strank družbe. Na primer, dobavitelj lahko od partnerja zahteva, da mu poplača dolg v skladu s pogodbo z organizacijo za oskrbo s toploto. Slednji je v tem primeru tretja oseba za organizacijo, ki izvaja plačilo. V tem članku bomo obravnavali takšna plačila, za katera plačnik ni dolžnik.
Všeč ali ne
»Je to zakonito? Kaj pa, če podjetje ne želi plačati toliko?« – to so prva vprašanja, ki se porajajo računovodji podjetja. Če želite odgovoriti nanje, morate biti pozorni na civilni zakonik. Vsebuje 313. člen »Izpolnitev obveznosti s strani tretje osebe«. Pravi, da »lahko dolžnik poveri izpolnitev obveznosti tretji osebi, razen če iz zakona, drugih pravnih aktov, pogojev obveznosti ali iz njenega bistva izhaja, da je dolžnik dolžan obveznost izpolniti osebno. V tem primeru je upnik dolžan sprejeti izpolnitev, ki jo za dolžnika ponudi tretja oseba" (odstavek 1 člena 313 Civilnega zakonika Ruske federacije). Kot lahko vidimo, plačilo za nasprotno stranko (dobavitelja ali izvajalca) tretji osebi ni zakonsko prepovedano. Poleg tega je ta tretja oseba dolžna sprejeti tako plačilo. Na enak način bo organizacija, ki je zdaj plačnik, dolžna sprejeti plačilo, če ga prejme za dolg nasprotne stranke-kupca od tretje osebe.
Poleg tega lahko v nekaterih primerih organizacija na lastno pobudo izvede plačilo tretji osebi. Podjetje ima takšno pravico v primeru, ko mu grozi izguba pravice do premoženja nasprotne stranke, ki je dolžnik (odstavek 2 člena 313 Civilnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z normami civilnega zakonika so »ravnanja brez naročila, druge navedbe ali predhodno obljubljenega soglasja zainteresirane osebe, da bi preprečili škodo svoji osebi ali premoženju, izpolnitvi svoje obveznosti ali v svojih drugih nepravnih interesih (dejanja). v interesu drugih) mora zainteresirana oseba izvesti na podlagi svoje očitne koristi ali koristi ter dejanskih ali verjetnih namenov za zadevno osebo ter s skrbnostjo in preudarnostjo, ki sta potrebna glede na okoliščine primera« (1. člen 980. Civilnega zakonika Ruske federacije). Če oseba, v interesu katere se dejanja izvajajo brez njegovih navodil, to odobri, se za dejanja naknadno uporabljajo pravila o zastopniški pogodbi ali drugem sporazumu, ki ustreza naravi izvedenih dejanj (člen 982 Civilnega zakonika Ruske federacije). razmerja strank.
Najpogosteje pa se plačila tretjim osebam izvajajo v okviru 313. člena civilnega zakonika. Takoj bom odgovoril na možno vprašanje: ali je organizacija dolžna plačati v korist tretje osebe, ki izpolnjuje voljo nasprotne stranke? Privzeto, razen če je to posebej navedeno v pogodbi, ni obvezno.
In sodišče verjetno ne bo nikogar prisililo v to. Arbitri zagovarjajo stališče, da prostovoljnega dejanja ni mogoče izsiliti na sodišču.
Izvedba plačila
V praksi se nalog za plačilo tretji osebi izda v pismu nasprotne stranke vodji organizacije. V pismu mora biti naveden znesek za plačilo, podatki o podjetju, v korist katerega je treba izvršiti plačilo, ter pravilen namen nakazila (številka pogodbe, številka računa itd.). Bolj kot je pismo podrobno, tem bolje: ti podatki bodo podjetje plačnika zaščitili pred morebitnimi tveganji.
Če se plačilo tretji osebi izvede za poplačilo nasprotne obveznosti, morajo biti v dopisu navedeni tudi ustrezni podatki (podrobnosti pogodbe, akta, računa, plačilnega naloga itd., odvisno od posebnih okoliščin). Prav tako mora biti na papirju neposredno navedeno, katera nasprotna obveznost bo s takim plačilom poplačana. Poleg tega je zelo pomembno, da je pismo podpisano s strani pooblaščene osebe. Najbolje je, če to stori neposredno vodja organizacije in ne katera koli oseba po pooblaščencu. In seveda je vredno plačati le, če imate v rokah izvirnik pisma in ne njegove kopije.
Plačal in si premislil
Recimo, da je organizacija prejela pismo od svoje nasprotne stranke z zahtevo, da plača ne njemu osebno, ampak drugemu podjetju po nekem dogovoru, podjetje je izvedlo takšno plačilo, nato pa se je premislilo in se odločilo vrniti denar nazaj, navajajo , na primer, plačilo je bilo napačno. Takoj želim opozoriti, da tretja oseba - prejemnik takšnega plačila - ne more vrniti prejetega denarja. In sodišče bo, če pride do zadeve, najverjetneje priznalo, da organizacija nima pravice zahtevati vračila zneska takšnega prenosa.
Arbitri v takšnih situacijah priznavajo, da pravica dolžnika, da prenese izpolnitev na tretjo osebo, ustreza obveznosti upnika, da sprejme ustrezno izpolnitev, in v tem primeru je upnik dolžan sprejeti izpolnitev, ki jo za dolžnika ponudi tretja oseba. Arbitri še opozarjajo, da zakon upnika v dobri veri ne zavezuje k preiskavi obstoječega razmerja med dolžnikom in tretjo osebo, ugotavljanju motivov, ki so dolžnika spodbudili, da je zaupal izpolnitev svoje obveznosti drugi osebi, in tudi ne mu dati pooblastilo, da preveri, ali je dolžnik dejansko zaupal izpolnitev obveznosti tretji osebi (glej na primer Odločbe Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. novembra 2013 št. VAS-15848/13 z dne novembra 18. 2013, št. VAS-15480/13, z dne 28. oktobra 2010, št. 7945/10, z dne 23. avgusta 2013, št. VAS-11737/13).
V tem primeru se sodniki sklicujejo na pravno stališče iz sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. oktobra 2010 št. 7945/10, ki med drugim vsebuje zelo pomemben sklep. da »naknadna izjava o odsotnosti dogovora med dolžnikom in tretjo osebo prenos izvršbe na tretjo osebo ne kaže na to, da je s strani dobrovernega upnika prišlo do neupravičene obogatitve v obliki izvršbe, prejete od tretja oseba."
Davčno računovodstvo
Ali je zakonito uveljavljati odbitek DDV, če plačilo ni bilo izvedeno pogodbeni stranki, ampak na njeno zahtevo tretji osebi? To je še eno vprašanje, ki ga lahko zastavi računovodja. Takoj želim opozoriti, da davčni zakonik ne vsebuje prepovedi ali drugih omejitev za odbitek DDV v takšnih situacijah. Toda kodeks je kodeks in kaj o tem pojasnjujejo regulativni organi? Tudi na ministrstvu za finance ne vidijo ovir za odbitek DDV. Takšni zaključki so na primer navedeni v dopisu št. 03-07-11/320 z dne 22. novembra 2011, ki navaja, da člen 172 davčnega zakonika ne vsebuje posebnih določb za uporabo odbitkov pri plačilu davka s strani tretji osebi, zato to dejstvo ne vpliva na veljavnost uveljavljanja odbitkov.
Naj opozorim, da so se v tistih letih, ko je bil DDV sprejet v odbitek po dejanskem plačilu, razvile številne sodne prakse v korist podjetij. Sodišča so navedla, da dejstvo plačila tretji osebi ne vpliva na veljavnost uporabe odbitkov DDV (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 1. septembra 2008 št. F03- A51/08-2/3556 v zadevi št. A51-1184/200733 -20, Resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 4. aprila 2006 v zadevi št. A82-703/2005-15, Resolucija z dne Zvezna protimonopolna služba vzhodnosibirskega okrožja z dne 19. decembra 2006 št. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 v zadevi št. A19-31799/05-44).
Če iz zakona ali pogodbe med strankama ne izhaja, da je dolžnik dolžan osebno izpolniti svojo denarno obveznost, lahko tak dolžnik to obveznost prenese na drugo osebo (313. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). Če želite to narediti, bo morda dovolj, da napišete pismo z zahtevo za plačilo določenega zneska tretji osebi. V našem gradivu ponujamo obrazec in primer izpolnjevanja plačilnega pisma tretji osebi od nasprotne stranke.
Plačilo dolga tretji osebi: kako napisati pismo
Prenos dolga na tretjo osebo je priročen način za optimizacijo poravnav. Pokažimo to s primerom. Organizacija A je kupila blago od organizacije B in ga nato poslala organizaciji C. Da ne bi "vozili" denarja po verigi "C B A", organizacija B ponudi organizaciji C, da plača dogovorjeni znesek neposredno organizaciji A.
Če je rok za plačilo blaga prišel in organizaciji C ni treba imeti dodatnih stroškov za nakazilo sredstev organizaciji A, potem organizacija C verjetno ne bo zavrnila zahtevka za plačilo dolga tretji osebi, to je organizaciji A.
Za obveščanje dolžnika o spremembi plačilne sheme mora poslati pismo. Kako se sestavi vzorec pooblastila za plačilo tretji osebi? Pismo je napisano v poljubni obliki. Navesti mora, da upnik zahteva prenos denarja na tretjo osebo na račun obstoječega dolga, in navesti tudi podatke o taki osebi.
V plačilnem nalogu za nakazilo denarja tretji osebi morate označiti, da se plačilo izvaja za drugo osebo. Tako je pri plačilu s pismom s strani tretje osebe tveganje prejemnika minimalno. Konec koncev, če te klavzule v plačilnem nalogu ni in ni dopisa neposrednega plačnika, da je bilo plačilo opravljeno v imenu druge osebe, bo lahko tak plačnik kasneje trdil, da je bilo nakazilo napačno in zahtevati povračilo.
Pri plačilu s pismom tretji osebi so računovodski vpisi izjemno preprosti: po potrditvi plačila vsaka stranka praviloma v poravnalnih računih prikaže zaprtje ustreznega dolga v celoti ali delno.
Tukaj je vzorec pisma o plačilu dolga tretji osebi.
Člen 506 Civilnega zakonika Ruske federacije opredeljuje pogodbo o dobavi kot pogodbo, po kateri se dobavitelj-prodajalec, ki se ukvarja s poslovno dejavnostjo, v določenem roku ali rokih prenese blago, ki ga je proizvedel ali kupil, kupcu. za uporabo v poslovnih dejavnostih ali za druge namene, ki niso povezani z osebno, družinsko, domačo in drugo podobno rabo.
Nabavna organizacija je dolžna plačati dobavljeno blago v skladu s postopkom in načinom plačila, določenim v pogodbi o dobavi, po ceni, določeni v pogodbi (1. odstavek 516. člena, 1. odstavek 485. člena Civilnega zakonika). Ruske federacije).
V skladu s 1. odstavkom čl. 161 Civilnega zakonika Ruske federacije morajo biti vse transakcije, ki jih sklenejo pravne osebe med seboj in državljani, v preprosti pisni obliki s sestavo dokumenta, ki odraža vsebino in ga podpiše oseba ali osebe, ki opravljajo transakcijo, ali osebe, ki so za to pooblaščene. (1. člen 160. člena Civilnega zakonika RF).
Civilna zakonodaja (1. odstavek 313. člena Civilnega zakonika Ruske federacije) predvideva možnost, da dolžnik zaupa izpolnitev obveznosti tretji osebi, če zakon, drugi pravni akti, pogoji obveznosti ali njeno bistvo ne pomeni obveznosti osebne izpolnitve obveznosti. V tem primeru je upnik dolžan sprejeti izpolnitev za dolžnika s strani tretje osebe.
Tretja oseba je tista, ki se, če ni ena od nasprotnih strank, znajde v pravno pomembnem razmerju z dolžnikom ali upnikom ali z obema. Za davčne namene je pomemben obstoj medsebojnih obveznosti med dolžnikom in tretjo osebo. V nasprotnem primeru se lahko zahteva za prenos denarja razume kot darilna pogodba (1. člen 572. člena Civilnega zakonika Ruske federacije), donacije med komercialnimi organizacijami pa niso dovoljene.
Pogosto se pojavijo situacije, ko obveznosti do upnika po pogodbi o dobavi ne izpolni dolžnik, temveč tretja oseba.
Na primer, organizacija mora dobaviti blago, plačati predplačilo ali plačati že dobavljeno blago in od nasprotne stranke zahteva, da izpolni to obveznost namesto nje. V tem primeru nasprotna stranka bodisi "zapre" obstoječo obveznost do te organizacije ali pošlje blago (zanj plača) kot predujem (posojilo) tej organizaciji.
Priprava primarnih dokumentov
Nalog tretji osebi, da izpolni obveznost za dolžnika, mora biti dano pisno, na primer v obliki dopisa, v katerem je treba navesti, zakaj tretja oseba izpolnjuje njegovo zahtevo: ali to počne poplačati obstoječi dolg do njega ali, nasprotno, plačati njegovo prihodnjo dostavo ali prejeti plačilo od njega. Takšen dokument bo tako dolžniku kot tretji osebi v pomoč pri utemeljitvi, kdo kaj in komu dolguje ter kdo kaj dela in za koga.
Pomembno je vedeti, da v tem primeru ne pride do spremembe oseb v obveznosti. Zato bo upnik vložil vse terjatve posebej do te organizacije in ne do tretje osebe, ki je zanjo izpolnila obveznost (točka 12 Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 29. decembra 2001 N 65). Vsi primarni dokumenti (akti, računi itd.) V tem primeru morajo biti sestavljeni v imenu dolžnika in v imenu upnika.
Tretja oseba, ki nakazuje denar upniku, mora na položnici navesti, po kateri pogodbi plačuje in za koga, ter izročiti kopijo položnice dolžniku.
Če odpremi blago za dolžnika, se izda dva računa. Enega napiše tretja oseba, v kateri je on dobavitelj in pošiljatelj, dolžnik je kupec, kupec blaga pa prejemnik. In drugega, že kot dobavitelja, sestavi dolžnik in v njem navede tretjo osebo kot pošiljatelja, kupca blaga pa kot kupca in prejemnika.
Postopek odražanja prihodkov in odhodkov udeležencev transakcije v davčnem računovodstvu
Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, priznavajo datum prejema dohodka kot dan prejema sredstev na bančne račune in (ali) v blagajno, pa tudi odplačilo dolga (plačilo) davčnemu zavezancu na drug način (odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odhodki po poenostavljenem davčnem sistemu se priznajo kot odhodki, ko so dejansko plačani. V tem primeru se plačilo blaga (dela, storitev) prizna kot prenehanje obveznosti davčnega zavezanca - kupca blaga (dela, storitev) do prodajalca, ki je neposredno povezana z dobavo tega blaga (izvedba delo, opravljanje storitev) (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In tudi če blago plača tretja oseba, obveznost do prodajalca preneha, t.j. plačajo se stroški kupca blaga (313. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). Če pa tretja oseba izpolni obveznost za nasprotno stranko do upnika le delno, se šteje, da je ta obveznost ugasnila le v obsegu, ki ga je izpolnila tretja oseba.
V času prenosa predplačila ni razlogov za priznavanje odhodkov (odstavki 1, 2 člena 346.16, odstavek 4 prvega odstavka 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 12. decembra 2008 N 03-11-04/2/195 ).
Vendar pa obstajajo splošna pravila Ch. 25 davčnega zakonika Ruske federacije o stroških, ki so ga dolžni upoštevati tudi "poenostavljeni ljudje". Navajajo, da morajo biti stroški nastali in dokumentirani (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). In kdaj lahko rečemo, da ima kupec blaga dokumentirane stroške pri plačilu računov drugemu podjetju? Potem, ko je poplačal svoj dolg tej tretji osebi in ima dokumente, ki potrjujejo plačilo njegovih stroškov. Poleg tega je poplačilo dolga tretji osebi možno ne samo s prenosom »pravega« denarja, ampak tudi s pobotom medsebojnih terjatev, dobavo blaga itd. V tem poglavju ni nobenih prepovedi. 25, niti v pogl. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije ni bil določen.
Tako je plačilo za izračun davka pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema (odstavki 1, 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije) poplačilo dolga upniku na kakršen koli način. In kdo točno nakaže denar, pošlje blago ali kako drugače izpolni obveznost, ni pomembno. Glavna stvar je, da pravilno pripravite dokumente, tako da potrdijo vse opravljene transakcije.
Razmislimo, kako poenostavljeni sistem obdavčitve upošteva razmerja med strankami.
Če je organizacija upnik
Situacija št. 1. Denar za poslano blago je prišel od tretje osebe.
Ob prejemu denarja dobaviteljska organizacija prizna dohodek od prodaje blaga (odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija št. 2. Predplačano blago je bilo prejeto od tretje osebe.
Nabavna organizacija ima pravico, da stroške tega blaga upošteva v odhodkih, če so izpolnjeni vsi potrebni pogoji, saj je to blago prej plačala (odstavek 23, odstavek 1, člen 346.16, odstavki 1, 2, odstavek 2 , člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20. januarja 2010 N 03-11-11/06, z dne 25. decembra 2008 N 03-11-05/312).
Če je organizacija dolžnik
Odnos s posojilodajalcem
Situacija št. 1. Tretja oseba plača dobavitelju odpremljeno blago.
Potem ko tretja oseba nakaže denar dobavitelju, bo lahko organizacija, ki je prejela blago, stroške blaga, prejetega od dobavitelja, upoštevala v stroških, seveda ob upoštevanju drugih potrebnih pogojev (2. odstavek 346.17. Davčni zakonik Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2007 N 03 -11-05/4).
Na primer, če je bilo blago kupljeno za nadaljnjo prodajo, potem lahko ustrezni stroški nastanejo po prodaji blaga.
Situacija št. 2. Predplačano blago za dobaviteljsko organizacijo (po pogodbi) pošilja tretja oseba.
Dobaviteljska organizacija (po pogodbi) je že prej prikazala dohodek od prodaje blaga po prejemu predplačila od kupca (1. odstavek člena 346.15, 1. odstavek člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dobaviteljska organizacija (po pogodbi) bo lahko odpisala stroške blaga, poslanega kupcu, kot stroške šele potem, ko jih je plačala s tretjo osebo (členi 8, 23 odstavek 1 člena 346.16, odstavek 2 odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odnos s tretjo osebo
Situacija št. 1. Tretja oseba izpolni obveznost organizacije za poplačilo njenega dolga.
Če tretja oseba dolguje organizaciji denar za blago, ki ji je bilo dobavljeno ali opravljene storitve, potem organizacija pripozna prihodke od prodaje, potem ko tretja oseba izpolni svojo obveznost do upnika (odpremi blago ali nakaže denar).
Če bi morala tretja oseba poslati blago organizaciji, vendar ga je na njeno zahtevo poslala upniku organizacije, se šteje, da je bilo to blago že plačano (odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Situacija št. 2. Tretja oseba izpolni obveznost organizacije, ki jo prizna kot predplačilo tej organizaciji.
Ko tretja oseba nakaže denar upniku organizacije, organizacija pripozna dohodek v višini takega predujma na dan prenosa denarja (1. odstavek člena 346.15, 1. odstavek člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije , pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. julija 2008 N 03-11-04 /2/108, Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. januarja 2006 N 4294/05).
Če tretja oseba pošlje blago upniku organizacije, bo organizacija upoštevala njihove stroške v odhodkih po plačilu s tretjo osebo (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija št. 3. Tretja oseba izpolni obveznost organizacije, ki ji je priznana kot izdaja posojila.
Prejem in vračilo posojila (tako denarnega kot blaga) ne vpliva na oblikovanje davčne osnove organizacije (klavzula 10, klavzula 1, člen 251, klavzula 1, klavzula 1.1, člen 346.15, klavzula 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obresti, plačane za posojilo, se lahko upoštevajo v odhodkih ob plačilu (seveda le v znesku, ki ne presega najvišjega zneska, izračunanega v skladu z zahtevami člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije) (klavzula 9, odstavek 1, člen 346.16, odstavek 1, odstavek 2 člena 346.17, odstavek 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je organizacija tretja oseba
Situacija št. 1. Organizacija izpolni obveznost nasprotne stranke, da ji odplača dolg.
Blago ali storitve, ki jih organizacija kupi od dobavitelja, se štejejo za plačane, če za poplačilo svojega dolga do dobavitelja nakaže denar ali pošlje blago osebi, ki jo navede (1., 2. odstavek 346.17. člena davka). zakonik Ruske federacije).
Če je organizacija prejela predujem od nasprotne stranke, vendar blago ne pošilja njemu, temveč drugi osebi v njegovem imenu, lahko stroške tega izdelka odpiše kot odhodek (1., 2. odstavek 2. člena 346.17. davčnega zakonika Ruske federacije). In izkupiček od njegove prodaje je bil že priznan kot dohodek ob prejemu predujma (odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija št. 2. Organizacija izpolni obveznost nasprotne stranke za plačilo predujma.
Ko organizacija nakaže denar svoji nasprotni stranki kot predplačilo svojemu dobavitelju, ne povzroči nobenih stroškov. Pojavili se ji ne prej, kot prejme blago (člen 2, 2. člen, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2007 N 03-11-05/ 4, z dne 9. septembra 2005 N 03-11-04 /2/75, pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 26. junija 2006 N 18-11/3/55762@).
Če pa je organizacija poslala blago upniku nasprotne stranke, bo to odražalo izkupiček od njihove prodaje šele potem, ko bo nasprotna stranka izpolnila svoje obveznosti (klavzula
1 žlica 346.17 Davčni zakonik Ruske federacije).
Situacija št. 3. Organizacija izpolni obveznost nasprotne stranke, da ji izda posojilo.
Organizacija danih in odplačanih posojil ne všteva v davčno osnovo, obračunane obresti pa pripozna kot prihodek ob prejemu (6. člen 250. člen, 10. člen, 1. člen, 251. člen, 1. člen, 1. člen, 1.1. Člen 346.15, odstavek 1 člena 346.16, odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 2008 N 03-11-05/295).
Odgovornost dolžnika do upnika za neizpolnitev ali nepravilno izpolnitev obveznosti tretjih oseb
V skladu s čl. 403 Civilnega zakonika Ruske federacije je dolžnik odgovoren za neizpolnitev ali nepravilno izpolnitev obveznosti tretjih oseb, ki jim je bila zaupana izvršba, razen če zakon določa, da odgovornost nosi tretja oseba, ki je neposredni izvršitelj. . Čeprav iz določb tega člena ni neposredno razvidno, na kakšnih podlagah in pogojih temelji dolžnikova odgovornost za dejanja dejanskega izvršitelja, je dolžnik zaradi zagotovitve nespremenjenega položaja upnika pri zamenjavi dejanskega izvršitelja dolžan nositi dolžnikovo odgovornost. odgovornost za dejanja tretje osebe, kot da bi bila lastna. Ta pristop je tradicionalno del sodne prakse.
Ob upoštevanju tega v zvezi z odgovornostjo, določeno v 1. odstavku čl. 395 Civilnega zakonika Ruske federacije, Resolucija Plenuma oboroženih sil Ruske federacije in Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 08.10.1998 N 13/14 (klavzula 9) opozarja sodišča na dejstvo, da je po čl. 403 Civilnega zakonika Ruske federacije v primeru kršitve denarne obveznosti s strani tretjih oseb, ki jim je bila zaupana izpolnitev te obveznosti, se obresti iz čl. 395 Civilnega zakonika Ruske federacije, se izterjajo ne od teh oseb, temveč od dolžnika na enakih temeljih kot za njihove lastne kršitve, razen če zakon določa, da takšno odgovornost nosi oseba, ki je neposredni izvršitelj.
Tako dolžnik po denarni obveznosti:
- nosi odgovornost za dejanja plačnika, ki mu je bila zaupana izpolnitev denarne obveznosti;
- nosi takšno odgovornost iz enakih razlogov kot za lastna dejanja.
Posledično v primerih, ko je dolžnik sam lahko oproščen plačila zamudnih obresti le ob predložitvi dokaza o višji sili, mora dolžnik ob dodelitvi izvršbe plačniku dokazati, da niti on niti plačnik nista mogla izpolniti obveznosti zaradi izredne in okoliščine, ki so v danih razmerah neizogibne.
Če je dolžnik odgovoren ob obstoju krivde, je njegova oprostitev odgovornosti mogoča le, če obstajajo dokazi, da sta tako on kot dejanski izvršitelj (plačnik) izkazala stopnjo skrbnosti in previdnosti, ki ju je zahtevala narava obveznosti. in pogojih prometa ter sprejel vse ukrepe za pravilno izpolnitev obveznosti.
E. Antanenkova
Prva hiša svetovanja
"Kaj storiti, posvetujte se"
"Nazaj
Kaj morate vedeti o plačilu s strani tretje osebe 31.01.2017 11:17
Podjetje ali podjetnik se lahko pri svojem delovanju sooči z zahtevo nasprotne stranke, da plačilo za dobavljeno blago, opravljene storitve ali opravljeno delo nakaže ne njemu, temveč tretji osebi. Takšen predlog je pogosto sprejet dvoumno. Lahko pa se zgodi, da se podjetje samo znajde v vlogi dolžnika, katerega obveznosti plačuje tretja oseba.
Kako zakonito je izvajati takšne operacije in kako to ustrezno dokumentirati?
Tretja oseba - kdo je to?
Tretja oseba je oseba, ki v zvezi s posebnimi obveznostmi ni v pogodbenem razmerju z organizacijo. Na primer, dobavitelj je poslal blago kupcu in zahteval nakazilo sredstev na račun njegovega lizingodajalca, do katerega je imel dolg. V tem primeru obstaja pogodbeno razmerje med dobaviteljem in njegovim najemodajalcem, kupec, ki je izvršil plačilo najemodajalcu, pa je tretja oseba.
O zakonitosti in varnosti
Ko je od nasprotne stranke prejel ponudbo za plačilo dolga tretji organizaciji, si bo vsak poslovnež začetnik zastavil več vprašanj. Kako zakonito je to? Ali je mogoče takšno ponudbo zavrniti? In ali bodo imeli inšpekcijski organi kaj očitkov glede tega?
V skladu s 313. členom civilnega zakonika, lahko dolžnik zaupa opravljanje svojih obveznosti tretji osebi, če zakoni, drugi pravni akti, bistvo in pogoji te obveznosti ne zavezujejo dolžnika k njeni osebni izpolnitvi. V praksi za dolžnika v večini primerov ni omejitev plačila s strani tretje osebe. In upnik je dolžan sprejeti tako plačilo. Poleg tega lahko zdaj celo plačate davke za tretjo organizacijo.
Ali ima podjetje pravico zavrniti plačilo obveznosti nasprotne stranke do druge organizacije? Seveda obstaja, razen če je v pogodbi posebej navedeno drugače. Nihče ne more prisiliti podjetja, da prenese svoja sredstva na osebo, s katero ni v pogodbenem razmerju, niti arbitražno sodišče.
Vendar, ali je vredno opustiti to možnost? Danes plačilo obveznosti s strani tretje osebe ni redkost. Razvita je bila dokaj spodobna praksa, ki nakazuje, da če je vse pravilno formalizirano, davčni organi običajno nimajo vprašanj o tem.
Kako se prijaviš
Za plačilo s strani tretje osebe ni predložen noben poseben dokument. Če se želite obrniti na nasprotno stranko z zahtevo za plačilo v korist druge osebe, je dovolj, da napišete pismo v prosti obliki, naslovljeno na njegovega vodjo. To pismo mora vsebovati imena vseh strank v transakciji, to je plačnika, dolžnika in organizacije, v korist katere bo izvedeno plačilo. Poleg tega morate navesti obveznost, za izpolnitev katere bo plačnik nakazal sredstva. Jasno je, da mora pismo vsebovati tudi glavne parametre plačila - znesek, podatke o plačilu, namen itd. Na splošno ne bi škodilo, če bi napisali čim bolj podrobno pismo. V skladu s tem, če delujete kot organizacija, ki ji nasprotna stranka ponuja plačilo dolgovanih sredstev na račun organizacije tretje osebe, je pomembno pridobiti izvirnik takega pisma, ki ga podpiše vodja podjetja.
