Третя особа сплатила за боржника. Порядок сплати боргу третьою особою. Що говорить закон
Марина Озерова
головний редактор Інтернет-порталу
На цей раз ми вирішили написати статтю, присвячену ситуації, коли продавець (виконавець) отримує оплату не від свого боржника. Ми постаралися розглянути можливі варіанти та їх наслідки.
Надходження оплати продавцю не від боржникаможливо у двох випадках:
1) під час перерахування заборгованості третьою особою;
2) при переведенні боргу на іншу особу.
Розглянемо кожен із цих варіантів докладніше.
Оплата третьою особою
Цивільним кодексом РФ встановлено, що виконання зобов'язання може бути покладено боржником на третю особу, якщо із закону, інших правових актів, умов зобов'язання або його істоти не випливає обов'язок боржника виконати зобов'язання особисто. І тут кредитор (продавець) повинен прийняти виконання, запропоноване за боржника третьою особою (п. 1 ст. 313 ДК РФ).
Перерахуємо основні ознаки оплати заборгованості контрагента третьою особою:
1) третя особа виконує зобов'язання боржника щодо оплати товарів (робіт, послуг) на підставі листа боржника з відповідним проханням.
У такому листі боржник зазвичай вказує:
суму, яку слід перерахувати, у тому числі ПДВ;
Реквізити договору, за яким провадиться платіж на адресу продавця;
Реквізити продавця, на адресу якого слід перерахувати певну суму.
2) у первинних документах зазначається, що виконання зобов'язання третьою особою провадиться за боржника;
3) при оплаті третьою особою боржником залишається колишня, первісна особа. Для третьої особи - це перерахування коштів за чужими зобов'язаннями, а не за своїми;
4) кредитор (продавець) зобов'язаний прийняти виконання зобов'язання третьою особою. За винятком, якщо з закону, договору та самої істоти зобов'язання не випливає, що зобов'язання виконується боржником особисто.
А тепер подивимося, які записи у бухобліку слід зробити продавцю. Маємо на увазі, що розрахунки здійснюються, коли товари відвантажені (роботи виконані, послуги надані).
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" К-т рах. 90 "Продажі"
на суму нарахованого ПДВ з реалізованих товарів (робіт, послуг);
на суму, одержану від третьої особи у рахунок оплати за боржника;
на суму заборгованості, сплаченої за боржника третьою особою.
Якщо продавець отримує попередню оплату за товар (роботи, послуги)від третьої особи (за покупця), то у такому разі рекомендуємо включити до податкової бази з ПДВ суму такої передоплати. Це дозволить уникнути зайвих претензій податківців. Адже на даний час з ПДВ визначається у момент отримання оплати за майбутні поставки товарів (виконання робіт, надання послуг) – пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
У такому разі, при отриманні передоплати від третьої особи, продавцю потрібно зробити такі проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
на суму передоплати, що надійшла від третьої особи за покупця;
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
на суму передоплати, отриманої від третьої особи, та зарахованої в рахунок надходження передоплати від покупця;
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів"
На суму нарахованого ПДВ з одержаної передоплати.
В ІАС «Консалтинг. Стандарт» інформацію про виконання зобов'язання третьою особою викладено у довідці «Виконання зобов'язання третьою особою» розділу «Виконання зобов'язання».
Переказ боргу
Головною відмінністю переведення боргу від оплати заборгованості третьою особою є те, що зобов'язання первісного боржника перед кредитором (продавцем) припиняється. І замість первісного боржника з'являється новий боржник, який переведений борг. Ще одна важлива відмінність – переведення первісним боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора (продавця) – п. 1 ст. 391 ЦК України.
Наведемо основні ознаки переведення боргу:
1) укладається угода про переведення боргу. При цьому форма такої угоди має відповідати формі основного зобов'язання (ст. 391 ЦК України);
2) у первинних документах щодо виконання договору не згадується початковий боржник. У документах фігурують кредитор (продавець) та новий боржник;
3) заборгованість початкового боржника припиняється у момент підписання угоди про переведення боргу;
4) для переведення боргу необхідна згода кредитора (продавця).
У зв'язку з цим практично часто укладається так званий тристоронній договір, сторонами якого є кредитор (продавець), початковий боржник і новий боржник.
При переведенні боргу слід визначитися з одним дискусійним питанням: чи можна передати новому боржнику частину боргу? Чи борг має бути переданий повністю?
Відразу зазначимо, що Цивільний кодекс РФ не дозволяє однозначно відповісти на це питання.
Тому думки експертів розділилися.
Одні вважають, що при переведенні боргу має відбутися повна заміна особи у зобов'язанні. Тобто борг, а також обов'язки щодо сплати штрафних санкцій мають бути передані повністю. Прихильники такої позиції вказують, що якщо в порядку переведення боргу передано лише частину заборгованості, це суперечить гол. 24 «Зміна осіб у зобов'язанні» ДК РФ, що передбачає повне вибуття особи із зобов'язання. Тому при частковій передачі заборгованості договір про переведення боргу має бути визнаний недійсним (нікчемним) правочином.
Інші дотримуються протилежної думки. Так як у Цивільному кодексі України немає прямої заборони на часткове переведення боргу, то при включенні відповідних положень у договір і згоді на це кредитора така ситуація цілком можлива. Тоді як боржник виступатимуть дві особи – первісна і нова.
Найприємніше, що до другої групи можна зарахувати суддів вищої інстанції. Наприклад, у постанові Президії ВАС РФ від 25.12.2001 № 3764/01 судді дійшли висновку, що оскільки згода на часткове переведення боргу кредитором отримано, то підстав для визнання договору про переведення боргу недійсним (нікчемним) немає.
Щоправда, слід мати на увазі, що якщо на іншу особу буде переведено лише заборгованість лише зі сплати штрафних санкцій, без переведення основного боргу, то така угода про переведення боргу буде визнана недійсною. Прикладом цього є постанова Президії ВАС РФ від 02.12.1997 № 3798/97.
При переведенні боргу в обліку продавця будуть відображені такі бухгалтерські записи (припустимо, що початковий боржник – фірма «А», а новий боржник – фірма «Б»):
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", субрахунок «Розрахунки з фірмою «А» К-т рах. 90 "Продажі"
у сумі виручки від товарів (робіт, послуг);
Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ" К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів"
на суму нарахованого ПДВ з реалізованих товарів (робіт, послуг).
Зміну боржника слід відобразити записами в аналітичному обліку (тобто внутрішніми записами за рахунком "Розрахунки з покупцями та замовниками").
За загальним правилом, такий запис робиться на підставі угоди про переведення боргу.
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", субрахунок «Розрахунки з організацією «Б» К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", субрахунок «Розрахунки з організацією «А»
На суму заборгованості, яка переведена з фірми "А" на фірму "Б" (проводка робиться на дату підписання угоди про переведення боргу).
Зверніть увагу: рахунок-фактуру за реалізованими товарами (роботами, послугами) продавцю слід виставити на ім'я первісного боржника (у нашому випадку, фірму «А»). Адже саме фірма "А" є покупцем товарів (споживачем робіт, послуг).
Жодних особливостей щодо обчислення та сплати ПДВ у продавця в даному випадку немає.
В ІАС «Консалтинг. Стандарт» інформацію про переведення боргу викладено у довідці «Переклад боргу» розділу «Зміна осіб у зобов'язанні». Бухгалтерські записи з переведення боргу у початкового та нового боржника можна переглянути у розділі «Облік» довідки «Переклад боргу».
Журнал "РОЗРАХУНОК"
Відразу зазначу: бухгалтер не має права лише з власної волі здійснювати такі платежі, адже він не є керівником організації. Тому розглянемо ситуації, коли ініціатива оплати третім особам походить від контрагентів компанії чи її керівництва.
Спочатку внесемо ясність, хто такі - треті особи, що розуміється під цим терміном. Поняття це часто вживається у тексті ЦК, проте у Кодексі немає його визначення. Проте з контексту положень ЦК, а також інших законів, наприклад ЦПК та АПК, випливає, що третя особа – це особа, яка не перебуває з компанією в договірних відносинах стосовно конкретного зобов'язання. З цього випливає, що ініціатива про оплату на користь третьої особи швидше за все виходитиме від якогось контрагента фірми. Наприклад, постачальник може попросити партнера погасити за нього заборгованість за своїм договором із теплопостачальною організацією. Остання в цьому випадку для організації, яка здійснює оплату, є третьою особою. У цій статті ми розглянемо такі платежі, за якими платник не є боржником.
Хочеш-не хочеш
«Чи це законно? А якщо компанія не хоче так платити? – такі питання виникають у бухгалтера компанії насамперед. Для відповіді на них слід звернути увагу до Цивільного кодексу. У ньому є стаття 313 "Виконання зобов'язання третьою особою". У ній сказано, що «виконання зобов'язання може бути покладено боржником на третю особу, якщо із закону, інших правових актів, умов зобов'язання або його істоти не випливає обов'язок боржника виконати зобов'язання особисто. І тут кредитор повинен прийняти виконання, запропоноване за боржника третьою особою» (п. 1 ст. 313 ДК РФ). Як ми бачимо, плата за контрагента (постачальника чи підрядника) будь-якій третій особі законом не заборонена. Мало того, ця третя особа зобов'язана прийняти такий платіж. Так само і організація, яка є платником, зобов'язана буде прийняти платіж, якщо той надійде за заборгованістю контрагента-покупця від третьої особи.
Крім того, в деяких випадках організація може за власною ініціативою здійснити оплату третій особі. Таке право є у фірми в ситуації, коли вона наражається на небезпеку втратити своє право на майно контрагента, що є боржником (п. 2 ст. 313 ДК РФ).
Відповідно до норм ЦК «дії без доручення, іншої вказівки або заздалегідь обіцяної згоди зацікавленої особи з метою запобігання шкоди її особи або майну, виконання її зобов'язання або в її інших непротиправних інтересах (дії в чужому інтересі) повинні здійснюватися зацікавленою особою, виходячи з або користі та дійсних чи ймовірних намірів для зацікавленої особи та з необхідною за обставинами справи турботливістю та обачністю» (п. 1 ст. 980 ГК РФ). Якщо особа, в інтересі якого робляться дії без його доручення, схвалить їх, до відносин сторін надалі застосовуються правила про договір доручення або іншу угоду, що відповідає характеру вжитих дій (ст. 982 ЦК України).
Але найчастіше платежі третім особам здійснюються у межах статті 313 ЦК. Відразу відповім на можливе запитання: а чи зобов'язана організація платити на користь третьої особи, виконуючи волю свого контрагента? За умовчанням, якщо це особливо не зазначено у договорі, – не зобов'язана.
І по суду змусити зробити це навряд чи вдасться. Арбітри дотримуються позиції, що у суді не можна зобов'язати виконати добровільну дію.
Оформлення платежу
Насправді доручення про оплату третій особі оформляється листом від контрагента на адресу керівника організації. Необхідно, щоб у листі була зазначена сума, що підлягає оплаті, були прописані реквізити компанії, на користь якої необхідно здійснити платіж, а також правильне призначення переказу (№ договору, рахунки тощо). Чим докладніший лист, тим краще: ці дані захистять компанію-платника від потенційних ризиків.
Якщо оплата третій особі здійснюється в рахунок погашення зустрічного зобов'язання, то відповідні відомості (реквізити договору, акта, накладної, платіжного доручення тощо залежно від конкретних обставин) також слід відобразити у листі. Ще необхідно, щоб у папері було прямо зазначено, яке зустрічне зобов'язання буде погашено таким платежем. Крім того, дуже важливо, щоб лист був підписаний уповноваженою на це особою. Найкраще, якщо це зробить безпосередньо сам керівник організації, а не будь-яка особа за довіреністю. І, безумовно, платити варто лише маючи на руках оригінал листа, а не його копію.
Заплатили та передумали
Припустимо, що організація отримала листа від свого контрагента з проханням заплатити не йому особисто, а будь-якій іншій компанії за яким-небудь договором, фірма виконала такий платіж, а потім передумала і вирішила повернути гроші назад, мотивуючи це, наприклад, помилковістю платежу. Відразу зазначу, що третя особа – одержувач такого платежу – може не повернути отримані гроші. І суд, якщо справа дійде до нього, швидше за все визнає, що організація не має права вимагати повернути суму такого переказу.
Арбітри у таких ситуаціях визнають, що право боржника покласти виконання на третю особу кореспондує обов'язок кредитора прийняти відповідне виконання, і в цьому випадку кредитор зобов'язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника третьою особою. Також арбітри вказують, що закон не зобов'язує сумлінного кредитора дослідити відносини, що склалися між боржником і третьою особою, встановлювати мотиви, що спонукали боржника доручити виконання свого зобов'язання іншій особі, і не наділяє його повноваженнями з перевірки того, а чи дійсно мало місце покладання боржником виконання зобов'язання третя особа (див., наприклад, Визначення ВАС РФ від 20.11.2013 р. № ВАС-15848/13, від 18.11.2013 р. № ВАС-15480/13, від 28.10.2010 р. № 7945/10, від 28 .2013 р. № ВАС-11737/13).
При цьому судді посилаються на правову позицію, викладену в Постанові Президії ВАС РФ від 28 жовтня 2010 № 7945/10, де, крім іншого, міститься дуже важливий висновок про те, що «сама по собі наступна констатація відсутності угоди між боржником і третьою особою про покладення виконання на третю особу не свідчить про виникнення на стороні сумлінного кредитора безпідставного збагачення у вигляді отриманого як виконання від третьої особи».
Податковий облік
Чи правомірне застосування відрахування з ПДВ, якщо оплата зроблена не стороні договору, а на її прохання третій особі? Це ще одне питання, яке може виникнути у бухгалтера. Відразу зазначу, що Податковий кодекс не містить заборони або будь-яких інших обмежень щодо прийняття до відрахування ПДВ у подібних ситуаціях. Але ж Кодекс Кодексом, а що з цього приводу роз'яснюють контролюючі органи? Мінфін також не бачить перешкод для ухвалення ПДВ до відрахування. Такі висновки викладено, наприклад, у Листі від 22 листопада 2011 року № 03-07-11/320, в якому зазначено, що у статті 172 ПК відсутні спеціальні положення щодо застосування відрахувань при сплаті податку третьою особою, а отже, такий факт не впливає на обґрунтованість застосування відрахувань.
Зазначу, що за роки, коли ПДВ приймався до відрахування після фактичної оплати, склалася численна судова практика на користь компаній. Суди вказували, що факт оплати третій особі не впливає на обґрунтованість застосування відрахувань з ПДВ (див. наприклад, ухвала ФАС Далекосхідного округу від 01.09.2008 р. № Ф03-А51/08-2/3556 у справі № А51-1183/200 -20, Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 04.04.2006 р. у справі № А82-703/2005-15, Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 19.12.2006 р. № А19-31799/05-64-42 /06-С1 у справі № А19-31799/05-44).
Якщо із закону чи договору між сторонами годі було, що своє грошове зобов'язання боржник зобов'язаний виконати особисто, такий боржник може покласти це зобов'язання іншу особу (ст. 313 ДК РФ). Для цього можливо достатньо скласти лист з проханням сплатити певну суму третій особі. Форму та зразок заповнення листа про оплату третій особі від контрагента наведемо у нашому матеріалі.
Сплата боргу третій особі: як скласти лист
Перерахування заборгованості третій особі – зручний спосіб оптимізації розрахунків. Покажемо сказане з прикладу. Організація А придбала товар в організації В, а потім відвантажила його організації С. Щоб не «ганяти» гроші по ланцюжку «С В А», організація пропонує організації С заплатити обумовлену суму безпосередньо організації А.
Якщо термін оплати за товар настав і організації С не доведеться нести додаткові витрати на перерахування коштів організації А, то організація С навряд чи відмовить у проханні сплатити борг третій особі, тобто організації А.
Щоб інформувати боржника про зміну схеми розрахунків, потрібно направити листа. Як складається зразок розпорядчого листа на оплату третій особі? Лист складається у довільній формі. У ньому слід зазначити, що в рахунок існуючої заборгованості кредитор просить перерахувати гроші третій особі, а також навести реквізити такої особи.
У платіжному дорученні на перерахування грошей третій особі слід зазначити, що оплата провадиться за іншу особу. Цим самим при оплаті третьою особою за листом ризик одержувача можна звести до мінімуму. Адже якщо такого застереження у платіжному дорученні не буде, а також не буде листа від безпосереднього платника про те, що оплата провадилася від імені іншої особи, такий платник зможе потім заявити, що перерахування було помилковим і вимагатиме повернути гроші.
При оплаті за листом третій особі бух проводки гранично прості: кожна із сторін після підтвердження платежу відображає, як правило, на рахунках обліку розрахунків закриття відповідної заборгованості повністю або частково.
Наведемо зразок листа про оплату заборгованості третій особі.
Статтею 506 ДК РФ договір постачання визначений як договір, за яким постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін або термін вироблені або закуповуються ним товари покупцю для використання в підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням.
Організація-покупець зобов'язана оплатити товари з дотриманням порядку та форми розрахунків, передбачених договором поставки, за ціною, зазначеною в договорі (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485 ДК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 161 ДК РФ всі угоди, що укладаються юридичними особами між собою та громадянами, повинні бути вчинені у простій письмовій формі шляхом складання документа, що відображає зміст та підписаного особою або особами, які здійснюють правочин, або належним чином уповноваженими ними особами (п. 1 ст. 160 ЦК) РФ).
Цивільне законодавство (п. 1 ст. 313 ДК РФ) передбачає можливість покладання виконання зобов'язання боржником на третю особу, якщо із закону, інших правових актів, умов зобов'язання або його істоти не випливає обов'язки виконати зобов'язання особисто. І тут кредитор повинен прийняти виконання за боржника третьою особою.
Третьою особою є той, хто, не ставлячись до контрагентів, перебувають у юридично значимої зв'язку з боржником чи кредитором чи з обома. Наявність взаємних зобов'язань між боржником і третьою особою з метою оподаткування має значення. Інакше прохання про перерахування грошей може бути сприйнято як договір дарування (п. 1 ст. 572 ЦК України), а дарування між комерційними організаціями не допускається.
Часто виникають ситуації, коли зобов'язання перед кредитором за договором постачання виконує не боржник, а третю особу.
Наприклад, організація має поставити товар, зробити передоплату чи сплатити вже поставлений товар, і він просить свого контрагента виконати це зобов'язання неї. При цьому контрагент або "закриває" вже наявне зобов'язання перед цією організацією, або відвантажує товари (оплачує їх) у рахунок авансу (позики) цієї організації.
Оформлення первинних документів
Доручення третій особі виконати за боржника зобов'язання слід оформити письмово, наприклад у вигляді листа, в якому потрібно вказати, чому третя особа виконує його прохання: чи робить вона це в рахунок погашення боргу, що існує перед ним, або ж, навпаки, в рахунок його майбутнього постачання або одержання оплати від нього. Такий документ допоможе і боржнику, і третій особі обґрунтувати — хто, що і кому винен і хто, що за кого виконує.
Важливо знати, що у разі у зобов'язанні немає зміни осіб. Тому будь-які претензії кредитор пред'являтиме саме даної організації, а не третій особі, яка виконала за неї зобов'язання (п. 12 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 29.12.2001 N 65). Усі первинні документи (акти, накладні тощо.) у разі повинні оформлятися від імені боржника і з ім'ям кредитора.
Третя особа, яка перераховує гроші кредитору, повинна вказати в платіжці, за яким договором вона здійснює платіж і за кого, а копію платіжки передати боржнику.
Якщо воно відвантажує за боржника товари, то оформляються дві накладні. Одну виписує третя особа, в якій вона - постачальник і відправник вантажу, боржник - покупець, а покупець товару - вантажоодержувач. А іншу, вже як постачальник, оформляє боржник і вказує в ній як вантажовідправник третя особа, а як покупець і вантажоодержувач — власне покупець товару.
Порядок відображення у податковому обліку доходів та витрат в учасників угоди
Організації, що застосовують УСН, датою отримання доходів визнають день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Витратами при УСН визнаються витрати після їх фактичної оплати. У цьому оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зобов'язання платника податків — набувача товарів (робіт, послуг) перед продавцем, яке безпосередньо з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
І якщо товар оплачує третя особа, зобов'язання перед продавцем припиняється, тобто. витрати набувача товарів оплачені (ст. 313 ЦК України). Однак якщо третя особа виконує зобов'язання за контрагента перед її кредитором лише частково, це зобов'язання вважається погашеним лише у частині, виконаній третьою особою.
На момент перерахування передоплати підстав для визнання витрати відсутні (п. п. 1, 2 ст. 346.16, абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 12.12.2008 N 03-11-04/2/195 ).
Є, проте, загальні норми гол. 25 НК РФ про витрати, якими повинні керуватися і "спрощенці". Вони свідчать, що витрати мають бути зроблені та документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ). А коли можна стверджувати, що покупець товарів документально підтвердив витрати на оплату своїх рахунків іншою компанією? Тоді, коли він погасив свій борг перед цією третьою особою і має документи, що підтверджують оплату своїх витрат. Причому погашення боргу третій особі можливе не лише шляхом перерахування "живих" грошей, а й заліком взаємних вимог, постачанням товарів тощо. Жодних заборон із цього приводу ні в гол. 25, ні в гол. 26.2 НК РФ не встановлено.
Таким чином, оплатою з метою обчислення податку при застосуванні УСН (п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ) є погашення заборгованості кредитору будь-яким способом. А хто саме перераховує гроші, відвантажує товари чи в інший спосіб виконує зобов'язання, значення не має. Головне — правильно оформити документи, щоб вони підтверджували всі зроблені операції.
Розглянемо, як із спрощеною системі оподаткування враховуються взаємовідносини сторін.
Якщо організація – кредитор
Ситуація N 1. Гроші за відвантажений товар надійшли від третьої особи.
На момент надходження грошей організація-постачальник визнає прибуток від реалізації товарів (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуація N 2. Отримано передплачені товари від третьої особи.
Організація-покупець має право врахувати у витратах вартість цих товарів при виконанні всіх необхідних умов, оскільки ці товари були оплачені нею раніше (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 20.01.2010 N 03-11-11/06, від 25.12.2008 N 03-11-05/312).
Якщо організація - боржник
Відносини з кредитором
Ситуація N 1. Постачальнику за відвантажені товари сплачує третя особа.
Після того як третя особа перерахує гроші постачальнику, організація, яка отримала товари, зможе врахувати у витратах вартість отриманих від постачальника товарів, звичайно, за дотримання інших необхідних умов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 16.01.2007 N 03 -11-05/4).
НаприкладЯкщо товари купувалися для перепродажу, то відповідні витрати можна буде сформувати після реалізації товарів.
Ситуація N 2. Передоплачені товари за організацію-постачальника (за договором) відвантажує третя особа.
Дохід від товарів організація-постачальник (за договором) вже відобразила раніше при отриманні передоплати від покупця (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Вартість товарів, відвантажених покупцю, організація-постачальник (за договором) зможе списати у витрати тільки після того, як розрахується за них із третьою особою (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17) НК РФ).
Відносини з третьою особою
Ситуація N 1. Третя особа виконує зобов'язання організації у рахунок погашення свого боргу.
Якщо третя особа зобов'язана організації гроші за поставлений їй товар або надані послуги, то виручку від цієї організації визнає після того, як третя особа виконає її зобов'язання перед кредитором (відвантажить товар або перерахує гроші).
Якщо третя особа мала відвантажити організації товар, але на її прохання відвантажило його кредитору організації, ці товари вважаються вже оплаченими (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуація N 2. Третя особа виконує зобов'язання організації, що визнається як сплата ним авансу цієї організації.
Коли третя особа перераховує гроші кредитору організації, організація визнає дохід у сумі такого авансу на дату перерахування грошей (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 21.07.2008 N 03-11-04 / 2/108, Рішення ВАС РФ від 20.01.2006 N 4294/05).
Якщо третя особа відвантажує товари кредитору організації, їх вартість організація врахує у витратах по тому, як розрахується них із третьою особою (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуація N 3. Третя особа виконує зобов'язання організації, що визнається як видача їй позики.
Отримання і повернення позики (як грошової, і товарної) формування податкової бази в організації впливає (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ) .
Відсотки, виплачені за позикою, вона може врахувати у витратах в момент їх сплати (природно, тільки в розмірі, що не перевищує граничну величину, обчислену відповідно до вимог ст. 269 НК РФ) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп 1 п. 2 ст.346.17, п. 2 ст.346.16 НК РФ).
Якщо організація – третя особа
Ситуація N 1. Організація виконує зобов'язання свого контрагента рахунок погашення боргу проти нього.
Придбані організацією у постачальника товари чи послуги вважатимуться оплаченими, якщо вона рахунок погашення свого боргу перед постачальником перерахує гроші чи відвантажить товар зазначеному їм особі (п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо ж організація отримала від свого контрагента аванс, але відвантажує товар не йому, а іншій особі за його дорученням, вартість цього товару може списати на витрати (пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А прибуток від реалізації нею вже було визнано у доходах при отриманні авансу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуація N 2. Організація виконує зобов'язання свого контрагента рахунок сплати авансу.
Коли організація рахунок авансу своєму постачальнику перераховує гроші його контрагенту, витрат у неї немає. Вони з'являться в неї не раніше ніж вона отримає товар (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 16.01.2007 N 03-11-05/4, від 09.09.2005 N 03-11-04 /2/75, Лист УФНС Росії у м. Москві від 26.06.2006 N 18-11/3/55762@).
Проте, якщо організація відвантажила товари кредитору контрагента, виручку від реалізації вона відобразить лише після виконання зобов'язань контрагентом (п.
1 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуація N 3. Організація виконує зобов'язання свого контрагента у рахунок видачі йому позики.
Видані та повернуті позики організація до податкової бази не включає, а нараховані відсотки визнає доходом у момент їх отримання (п. 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст.(346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 09.12.2008 N 03-11-05/295).
Відповідальність боржника перед кредитором за невиконання чи неналежне виконання зобов'язань третіми особами
Відповідно до ст. 403 ГК РФ боржник відповідає за невиконання або неналежне виконання зобов'язань третіми особами, на яких було покладено виконання, якщо законом не встановлено, що відповідальність несе безпосереднім виконавцем третя особа. Хоча норми цієї статті прямо не вказують, на яких підставах та умовах будується відповідальність боржника за дії фактичного виконавця, з метою забезпечення незмінності положення кредитора при заміні фактичного виконавця боржник зобов'язаний нести відповідальність за дії третьої особи як за власні. Цей підхід традиційно поділявся судовою практикою.
З огляду на це стосовно відповідальності, встановленої п. 1 ст. 395 ГК РФ, Постанова Пленуму ЗС РФ та ВАС РФ від 08.10.1998 N 13/14 (п. 9) звертає увагу судів на те, що згідно зі ст. 403 ДК РФ у разі порушення грошового зобов'язання третіми особами, на яких було покладено виконання цього зобов'язання, відсотки, передбачені ст. 395 ДК РФ, стягуються не з цих осіб, а з боржника на тих самих підставах, що і за власні порушення, якщо законом не встановлено, що таку відповідальність несе особа, яка є безпосереднім виконавцем.
Таким чином, боржник за грошовим зобов'язанням:
- несе відповідальність за дії платника, на якого було покладено виконання грошового зобов'язання;
- несе таку відповідальність на тих самих підставах, що й за власні дії.
Отже, у випадках, коли сам боржник може бути звільнений від сплати відсотків за прострочення платежу тільки при поданні доказів наявності непереборної сили, то і при покладенні виконання на платника боржник зобов'язаний довести, що ні він, ні платник не могли виконати зобов'язання внаслідок надзвичайних та неупереджених за даних умов обставин.
Якщо боржник несе відповідальність за наявності провини, звільнення його від відповідальності можливе лише за наявності доказів того, що і він, і фактичний виконавець (платник) виявили той ступінь дбайливості та обачності, який від них вимагався за характером зобов'язання та умовами обороту, і прийняли всі заходи щодо належного виконання зобов'язання.
Є.Антаненкова
Першого Будинку Консалтингу
"Що робити Консалт"
" Назад
Що потрібно знати про оплату договору третьою особою 31.01.2017 11:17
Під час своєї діяльності компанія чи підприємець може зіткнутися з проханням контрагента перерахувати оплату за поставлені товари, надані послуги чи виконані роботи не йому, а третій особі. Така пропозиція найчастіше буває сприйнята неоднозначно. А може статися і так, що сама компанія опиниться у ролі боржника, чиї зобов'язання оплачуються третьою особою.
Наскільки законно робити такі операції, і як правильно документально це оформити?
Третя особа – хто це
Третьою особою вважається особа, яка стосовно конкретних зобов'язань не складається з організацією в договірних відносинах. Наприклад, постачальник відвантажив покупцю товар та попросив перерахувати кошти на рахунок свого орендодавця, перед яким у нього утворилася заборгованість. У цій ситуації між постачальником та його орендодавцем існують договірні відносини, а покупець, який зробив платіж на рахунок орендодавця, є третьою особою.
Про законність та безпеку
Отримавши від свого контрагента пропозицію оплатити його заборгованість перед сторонньою організацією, будь-який бізнесмен-початківець задасться кількома питаннями. Наскільки це є законно? Чи можна відмовитись від такої пропозиції? І чи не виникне у перевіряючих органів із цього приводу претензій?
Відповідно до статті 313 Цивільного кодексу, боржник може покласти виконання своїх обов'язків на третю особу, якщо закони, інші правові акти, сутність та умови цього зобов'язання не зобов'язують боржника виконати його особисто. Насправді здебільшого жодних обмежень щодо оплати третім обличчям за боржника немає. І кредитор повинен таку оплату прийняти. Більше того, зараз за сторонню організацію можна сплатити навіть податки.
Чи має компанія право відмовитися оплачувати зобов'язання свого контрагента перед іншою організацією? Звичайно, є, якщо інше окремо не зазначено в договорі. Ніхто неспроможна змусити компанію переказувати свої кошти особі, з якою він не має договірних відносин , навіть арбітражний суд.
Однак, чи варто відмовлятися від такого варіанту? Сьогодні оплата зобов'язань третьою особою не є рідкістю. Напрацьовано досить пристойну практику, яка говорить про те, що якщо все правильно оформлено, то у податкових органів зазвичай питань із цього приводу не виникає.
Як оформити
Жодного спеціального документа для оплати третьою особою не передбачено. Щоб звернутися до свого контрагента з проханням зробити оплату на користь іншої особи, достатньо скласти лист у вільній формі на ім'я його керівника. У цьому листі мають бути найменування всіх сторін операції, тобто платника, боржника та організації, на користь якої відбуватиметься оплата. Крім того, потрібно вказати зобов'язання, за рахунок виконання якого платник переказуватиме кошти. Зрозуміло, що лист має містити і основні параметри платежу — суму, реквізити для оплати, призначення тощо. Взагалі, не буде зайвим скласти якомога докладніший лист. Відповідно, якщо ви виступаєте в ролі організації, якою контрагент пропонує сплатити належні йому кошти на рахунок сторонньої організації, важливо отримати оригінал такого листа, підписаний керівником компанії.
