En tredjepart betalte for debitor. Prosedyre for betaling av gjeld fra tredjepart. Hva loven sier
Marina Ozerova
sjefredaktør for internettportalen
Denne gangen bestemte vi oss for å skrive en artikkel dedikert til situasjonen når selgeren (bobestyreren) mottar betaling ikke fra debitor. Vi prøvde å vurdere mulige alternativer og deres konsekvenser...
Kvittering for betaling til selger ikke fra skyldneren mulig i to tilfeller:
1) ved overføring av gjeld fra en tredjepart;
2) ved overføring av gjeld til en annen person.
La oss se på hvert av disse alternativene mer detaljert.
Betaling fra tredjepart
Den russiske føderasjonens sivilkode fastslår at oppfyllelsen av en forpliktelse kan overdras av skyldneren til en tredjepart hvis loven, andre rettsakter, vilkårene for forpliktelsen eller dens essens ikke innebærer at skyldneren er forpliktet til å oppfylle forpliktelsen personlig. I dette tilfellet er kreditor (selger) forpliktet til å akseptere ytelsen som tilbys for debitor av en tredjepart (klausul 1 i artikkel 313 i den russiske føderasjonens sivilkode).
La oss liste opp hovedtegn på betaling av motpartens gjeld av en tredjepart:
1) en tredjepart oppfyller skyldnerens forpliktelse til å betale for varer (arbeid, tjenester) på grunnlag av et brev fra debitor med en tilsvarende forespørsel.
I et slikt brev angir skyldneren vanligvis:
Beløpet som skal overføres, inkludert mva;
Detaljer om avtalen som betaler til selgeren;
Detaljer om selgeren hvis adresse et bestemt beløp skal overføres til.
2) de primære dokumentene indikerer at oppfyllelsen av forpliktelsen av en tredjepart utføres for debitor;
3) når du betaler av en tredjepart, forblir skyldneren den samme, opprinnelige personen. For en tredjepart er dette en overføring av midler for andres forpliktelser, og ikke for ens egne;
4) kreditor (selger) er forpliktet til å akseptere oppfyllelsen av forpliktelsen av en tredjepart. Bortsett fra dersom det ikke følger av loven, kontrakten og selve essensen av forpliktelsen at forpliktelsen oppfylles av skyldneren personlig.
La oss nå se hvilke regnskapsføringer selgeren skal gjøre. Vi forutsetter at det gjøres beregninger når varene sendes (arbeidet er fullført, tjenester leveres).
Dt sch. 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder" Kontosett. 90 "Salg"
Mengden av påløpt merverdiavgift på solgte varer (arbeid, tjenester);
For beløpet mottatt fra en tredjepart som betaling for debitor;
Gjeldsbeløpet betalt for debitor av en tredjepart.
I tilfelle selgeren mottar forskuddsbetaling for varer (verk, tjenester) fra en tredjepart (for kjøper), så anbefaler vi i dette tilfellet å inkludere beløpet for slik forskuddsbetaling i momsgrunnlaget. Dette vil unngå unødvendige krav fra skattemyndighetene. Faktisk, for øyeblikket, bestemmes merverdiavgift på tidspunktet for mottak av betaling for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) - paragrafer. 2 s. 1 art. 167 Skattekode for den russiske føderasjonen.
I dette tilfellet, når selgeren mottar en forskuddsbetaling fra en tredjepart, må selgeren gjøre følgende transaksjoner:
Dt sch. 51 "Løpende konti" Sett med kontoer. 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer"
Forskuddsbeløpet mottatt fra en tredjepart for kjøperen;
Dt sch. 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" Kontosett. 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder"
For beløpet for forskuddsbetaling mottatt fra en tredjepart og motregnet mot mottak av forskuddsbetaling fra kjøper;
Dt sch. 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" Kontosett. 68 "Beregninger for skatter og avgifter"
Beløpet påløpt merverdiavgift på den mottatte forskuddsbetalingen.
I IAS «Rådgivning. Standard" informasjon om oppfyllelse av en forpliktelse av en tredjepart er angitt i sertifikatet "Oppfyllelse av en forpliktelse av en tredjepart" i avsnittet "Oppfyllelse av en forpliktelse".
Gjeldsoverføring
Hovedforskjellen mellom overføring av gjeld og betaling av gjeld fra en tredjepart er at forpliktelsen til den opprinnelige debitor overfor kreditor (selger) opphører. Og i stedet for den opprinnelige debitor dukker det opp en ny debitor, som gjelden overføres til. En annen viktig forskjell er at den opprinnelige skyldneren kan overføre sin gjeld til en annen person bare med samtykke fra kreditor (selger) - klausul 1 i art. 391 Civil Code of the Russian Federation.
La oss gi hovedtrekk ved gjeldsoverføring:
1) avtale om overføring av gjeld inngås. Dessuten må formen for en slik avtale samsvare med formen til hovedforpliktelsen (artikkel 391 i den russiske føderasjonens sivilkode);
2) den opprinnelige debitor er ikke nevnt i hoveddokumentene for gjennomføringen av kontrakten. Dokumentene inkluderer kreditor (selger) og den nye debitor;
3) gjelden til den opprinnelige skyldneren opphører ved undertegning av avtalen om overføring av gjeld;
4) for å overføre gjelden, kreves samtykke fra kreditor (selger).
I denne forbindelse inngås det i praksis ofte en såkalt trepartsavtale, der partene er kreditor (selger), opprinnelig debitor og ny debitor.
Ved overføring av gjeld ett diskutabelt spørsmål bør avgjøres: Er det mulig å overføre deler av gjelden til en ny debitor? Eller skal gjelden overføres i sin helhet?
La oss umiddelbart merke seg at den russiske føderasjonens sivilkode ikke tillater et entydig svar på dette spørsmålet.
Derfor var ekspertens meninger delte.
Noen mener at ved overføring av gjeld bør det skje en fullstendig utskifting av den som er i forpliktelsen. Det vil si at gjelden, samt plikten til å betale bøter, skal overføres i sin helhet. Tilhengere av denne posisjonen påpeker at dersom bare en del av gjelden overføres gjennom gjeldsoverføring, så strider dette mot kap. 24 "Endring av personer i en forpliktelse" i den russiske føderasjonens sivilkode, som sørger for fullstendig tilbaketrekking av en person fra forpliktelsen. Ved delvis overføring av gjeld må derfor avtalen om gjeldsoverføring anerkjennes som en ugyldig (ugyldig) transaksjon.
Andre har motsatt oppfatning. Siden den russiske føderasjonens sivilkode ikke direkte forbyr delvis overføring av gjeld, hvis de relevante bestemmelsene er inkludert i avtalen og kreditor godtar dette, er en slik situasjon ganske mulig. Da vil to personer opptre som debitor - den opprinnelige og den nye.
Det beste er at den andre gruppen inkluderer dommere med høyeste myndighet. For eksempel, i resolusjonen fra presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 25. desember 2001 nr. 3764/01, kom dommerne til den konklusjon at siden kreditor hadde fått samtykke til en delvis overføring av gjelden, det var ikke grunnlag for å anerkjenne avtalen om overdragelse av gjelden som ugyldig (ugyldig).
Det må imidlertid huskes at hvis bare gjelden for betaling av bøter overføres til en annen person, uten å overføre hovedgjelden, vil en slik avtale om gjeldsoverføring være ugyldig. Et eksempel på dette er resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 2. desember 1997 nr. 3798/97.
Ved overføring av en gjeld vil selgerens regnskap gjenspeile følgende regnskapsposter (anta at den opprinnelige debitor er selskap "A", og den nye debitor er selskap "B"):
Dt sch. 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder", underkonto "Oppgjør med firma "A" Kontokonto. 90 "Salg"
Mengden av inntektene fra salg av varer (verk, tjenester);
Dt sch. 90 "Salg", underkonto "Mva" Kontonummer. 68 "Beregninger for skatter og avgifter"
Beløpet påløpt merverdiavgift på solgte varer (arbeid, tjenester).
Endringen av debitor skal gjenspeiles i poster i analytisk regnskap (det vil si interne poster på kontoen "Oppgjør med kjøpere og kunder").
Som hovedregel foretas en slik oppføring på grunnlag av avtale om gjeldsoverføring.
Dt sch. 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder», underkonto «Oppgjør med organisasjon «B» Kontokonto. 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder", underkonto "Oppgjør med organisasjon "A"
For gjeldsbeløpet som ble overført fra selskap "A" til selskap "B" (kontering gjøres på datoen for signering av avtalen om gjeldsoverføring).
Vær oppmerksom på: Fakturaen for solgte varer (arbeid, tjenester) skal utstedes til selgeren i navnet til den opprinnelige debitor (i vårt tilfelle, selskap "A"). Tross alt er det selskap "A" som er kjøper av varer (forbruker av verk, tjenester).
Selger har i dette tilfellet ingen spesielle egenskaper når det gjelder beregning og betaling av merverdiavgift.
I IAS "Rådgivning. Standard" informasjon om overføring av gjeld er angitt i attesten "Overføring av gjeld" i avsnittet "Endring av personer i en forpliktelse". Regnskapsposter for overføring av gjeld fra den opprinnelige og nye debitor kan sees i "Regnskap"-delen av "Gjeldsoverføring"-sertifikatet.
Magasinet "BEREGNING"
La meg merke med en gang: en regnskapsfører har ikke rett til å foreta slike betalinger kun av egen fri vilje, fordi han ikke er leder for organisasjonen. Derfor vil vi vurdere situasjoner der initiativet til å betale tredjeparter kommer fra selskapets motparter eller fra dets ledelse.
La oss først avklare hvem tredjeparter er og hva som menes med dette begrepet. Dette konseptet brukes ofte i teksten til Civil Code, men koden inneholder ikke dens definisjon. Men fra konteksten av bestemmelsene i Civil Code, så vel som andre lover, slik som Civil Procedure Code og Voldgiftsprosessloven, følger det at en tredjepart er en person som ikke er i et kontraktsforhold med selskapet. i forhold til en bestemt forpliktelse. Det følger av dette at initiativet til å betale til fordel for en tredjepart mest sannsynlig vil komme fra en eller annen motpart i selskapet. For eksempel kan en leverandør be en partner om å betale ned gjelden for ham under hans avtale med en varmeforsyningsorganisasjon. Sistnevnte er i dette tilfellet en tredjepart for organisasjonen som utfører betalingen. I denne artikkelen vil vi vurdere slike betalinger som betaleren ikke er debitor for.
Lik det eller ikke
«Er dette lovlig? Hva om selskapet ikke vil betale så mye?» – dette er de første spørsmålene som dukker opp for en bedrifts regnskapsfører. For å svare på dem må du ta hensyn til Civil Code. Den inneholder artikkel 313 "Oppfyllelse av en forpliktelse av en tredjepart." Den sier at «oppfyllelsen av en forpliktelse kan overlates av skyldneren til tredjemann, med mindre loven, andre rettsakter, forpliktelsens vilkår eller dens vesen tilsier at skyldneren er forpliktet til å oppfylle forpliktelsen personlig. I dette tilfellet er kreditor forpliktet til å akseptere ytelsen som tilbys for skyldneren av en tredjepart" (klausul 1 i artikkel 313 i den russiske føderasjonens sivilkode). Som vi kan se, er betaling for en motpart (leverandør eller entreprenør) til en tredjepart ikke forbudt ved lov. Dessuten er denne tredjeparten forpliktet til å akseptere slik betaling. På samme måte vil organisasjonen som nå er betaler være forpliktet til å akseptere betaling dersom den mottas for gjelden til motpart-kjøper fra tredjemann.
I tillegg kan en organisasjon i enkelte tilfeller på eget initiativ foreta en utbetaling til en tredjepart. Et selskap har en slik rett i en situasjon der det står i fare for å miste sin rett til eiendommen til en motpart som er en debitor (klausul 2 i artikkel 313 i den russiske føderasjonens sivilkode).
I henhold til normene i Civil Code, "handlinger uten ordre, annen indikasjon eller tidligere lovet samtykke fra den interesserte personen for å forhindre skade på hans person eller eiendom, oppfyllelse av hans forpliktelse eller i hans andre ikke-ulovlige interesser (handlinger) i andres interesse) må utføres av den interesserte, basert på deres åpenbare fordeler eller fordeler og faktiske eller sannsynlige intensjoner for den berørte personen og med den forsiktighet og forsiktighet som er nødvendig under omstendighetene i saken» (Klausul 1 i artikkel 980 av den russiske føderasjonens sivilkode). Hvis personen i hvis interesse handlinger iverksettes uten hans instrukser godkjenner dem, blir reglene for agenturkontrakten eller annen avtale som svarer til arten av handlingene som er iverksatt (artikkel 982 i den russiske føderasjonens sivilkode) senere brukt på forholdet til partene.
Men oftest gjøres betalinger til tredjeparter innenfor rammen av artikkel 313 i Civil Code. Jeg vil umiddelbart svare på et mulig spørsmål: er organisasjonen forpliktet til å betale til fordel for en tredjepart som oppfyller motpartens vilje? Som standard, med mindre det er spesifikt angitt i kontrakten, er det ikke obligatorisk.
Og retten vil neppe tvinge noen til dette. Voldgiftsmennene inntar det standpunktet at en frivillig handling ikke kan tvinges frem i retten.
Foreta en betaling
I praksis gis et pålegg om å betale en tredjepart i et brev fra motparten til organisasjonens leder. Det er nødvendig at brevet angir beløpet som skal betales, detaljer om selskapet i hvis favør betalingen skal gjøres, samt det riktige formålet med overføringen (kontraktnummer, kontonummer, etc.). Jo mer detaljert brevet er, jo bedre: disse dataene vil beskytte det betalende selskapet mot potensielle risikoer.
Hvis det foretas betaling til en tredjepart for å tilbakebetale en motforpliktelse, må den relevante informasjonen (detaljer om avtalen, handling, faktura, betalingsordre, etc., avhengig av de spesifikke omstendighetene) også gjenspeiles i brevet. Det er også nødvendig at papiret direkte angir hvilken motforpliktelse som skal tilbakebetales ved slik betaling. I tillegg er det svært viktig at brevet er signert av en autorisert person. Det er best om dette gjøres direkte av lederen av organisasjonen, og ikke av noen person ved fullmektig. Og selvfølgelig er det verdt å betale bare hvis du har det originale brevet i hendene, og ikke en kopi av det.
Betalte og ombestemte deg
Anta at en organisasjon mottok et brev fra motparten med en forespørsel om å betale ikke til ham personlig, men til et annet selskap i henhold til en avtale, foretok selskapet en slik betaling, og deretter ombestemte seg og bestemte seg for å returnere pengene, med henvisning til , for eksempel var betalingen feil. Jeg vil med en gang merke at tredjeparten – mottakeren av en slik betaling – ikke kan returnere pengene som er mottatt. Og retten, hvis saken kommer til den, vil mest sannsynlig anerkjenne at organisasjonen ikke har rett til å kreve tilbakebetalt beløpet for en slik overføring.
Voldgiftsdommere i slike situasjoner anerkjenner at debitors rett til å overdra ytelsen til en tredjepart tilsvarer kreditors forpliktelse til å akseptere den tilsvarende ytelsen, og i dette tilfellet er kreditor forpliktet til å akseptere ytelsen som tilbys for debitor av en tredjepart. Voldgiftsmennene påpeker også at loven ikke forplikter en god kreditor til å undersøke det eksisterende forholdet mellom skyldneren og en tredjepart, for å fastslå motivene som fikk skyldneren til å overlate oppfyllelsen av sin forpliktelse til en annen person, og ikke gi ham myndighet til å verifisere om skyldneren faktisk har betrodd oppfyllelsen av forpliktelsen til tredjepart (se for eksempel avgjørelser fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 20. november 2013 nr. VAS-15848/13, datert november 18, 2013 nr. VAS-15480/13, datert 28. oktober 2010 nr. 7945/10, datert 23. august .2013 nr. VAS-11737/13).
I denne saken viser dommerne til den rettslige posisjonen som er fastsatt i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 28. oktober 2010 nr. 7945/10, som blant annet inneholder en svært viktig konklusjon at "den etterfølgende erklæringen om fraværet av en avtale mellom skyldneren og en tredjepart om å overdrage tvangsfullbyrdelsen til en tredjepart ikke indikerer forekomsten fra en bona fide kreditor av urettmessig berikelse i form av tvangsfullbyrdelse mottatt fra en tredjepart."
Skatteregnskap
Er det lovlig å bruke merverdiavgiftsfradrag dersom betalingen ikke ble gjort til en part i kontrakten, men på dennes anmodning til en tredjepart? Dette er et annet spørsmål som en regnskapsfører kan ha. Jeg vil med en gang bemerke at skatteloven ikke inneholder noe forbud eller andre restriksjoner på fradrag for merverdiavgift i slike situasjoner. Men koden er en kode, og hva forklarer reguleringsmyndighetene om dette? Finansdepartementet ser heller ingen hindringer for å trekke fra merverdiavgift. Slike konklusjoner fremgår for eksempel av brev nr. 03-07-11/320 av 22. november 2011, hvor det fremgår at skattelovens artikkel 172 ikke inneholder særskilte bestemmelser for bruk av fradrag ved innbetaling av skatt ved en tredjepart, og derfor påvirker ikke dette faktum gyldigheten av å anvende fradrag.
Jeg vil merke meg at i løpet av de årene da merverdiavgift ble akseptert for fradrag etter faktisk betaling, utviklet det seg en rekke rettspraksis til fordel for selskaper. Domstolene indikerte at faktum om betaling til en tredjepart ikke påvirker gyldigheten av anvendelsen av momsfradrag (se for eksempel vedtaket fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 1. september 2008 nr. F03- A51/08-2/3556 i sak nr. A51-1184/200733 -20, resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-Vyatka-distriktet datert 4. april 2006 i sak nr. A82-703/2005-15, resolusjon av Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 19. desember 2006 nr. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 i sak nr. A19-31799/05-44).
Hvis det ikke følger av loven eller avtalen mellom partene at skyldneren er forpliktet til å oppfylle sin økonomiske forpliktelse personlig, kan en slik debitor overdra denne forpliktelsen til en annen person (artikkel 313 i den russiske føderasjonens sivilkode). For å gjøre dette kan det være nok å skrive et brev som ber om betaling av et visst beløp til en tredjepart. Vi gir et skjema og eksempel på utfylling av et betalingsbrev til en tredjepart fra en motpart i vårt materiale.
Betale en gjeld til en tredjepart: hvordan skrive et brev
Å overføre gjeld til en tredjepart er en praktisk måte å optimalisere oppgjørene på. La oss vise dette med et eksempel. Organisasjon A kjøpte varene fra organisasjon B og sendte dem deretter til organisasjon C. For ikke å «drive» penger langs «C B A»-kjeden, tilbyr organisasjon B organisasjon C å betale det avtalte beløpet direkte til organisasjon A.
Hvis betalingsfristen for varene har kommet og organisasjon C ikke trenger å pådra seg ekstra kostnader for å overføre midler til organisasjon A, vil organisasjon C neppe avslå en forespørsel om å betale gjelden til en tredjepart, dvs. organisasjon A.
For å informere skyldneren om endring i betalingsordningen, må han sende et brev. Hvordan utarbeides et eksempel på autorisasjonsbrev for betaling til en tredjepart? Brevet er skrevet i hvilken som helst form. Det må indikere at kreditor ber om å overføre penger til en tredjepart på grunn av den eksisterende gjelden, og også oppgi detaljene til en slik person.
I en betalingsordre for å overføre penger til en tredjepart, må du angi at betalingen gjøres for en annen person. På denne måten, når du betaler av en tredjepart per brev, kan mottakerens risiko minimeres. Tross alt, hvis det ikke er en slik klausul i betalingsordren, og det ikke er noe brev fra den direkte betaleren som sier at betalingen er gjort på vegne av en annen person, vil en slik betaler senere kunne hevde at overføringen var feil og kreve refusjon.
Når du betaler med brev til en tredjepart, er regnskapsoppføringene ekstremt enkle: etter bekreftelse av betaling, reflekterer hver part som regel i oppgjørsregnskapet avslutningen av den tilsvarende gjelden helt eller delvis.
Her er et eksempelbrev om betaling av gjeld til tredjepart.
Artikkel 506 i den russiske føderasjonens sivilkode definerer en leveringskontrakt som en avtale der leverandør-selgeren, engasjert i forretningsaktiviteter, forplikter seg til å overføre varene som er produsert eller kjøpt av ham til kjøperen innen en spesifisert periode eller vilkår. til bruk i næringsvirksomhet eller til andre formål som ikke er knyttet til personlig, familie, hjem og annen lignende bruk.
Innkjøpsorganisasjonen er forpliktet til å betale for de leverte varene i samsvar med prosedyren og betalingsformen fastsatt i leveringsavtalen, til prisen spesifisert i kontrakten (klausul 1 i artikkel 516, klausul 1 i artikkel 485 i Civil Code fra den russiske føderasjonen).
I samsvar med paragraf 1 i art. 161 i den russiske føderasjonens sivilkode, må alle transaksjoner som inngås av juridiske personer mellom seg selv og borgere gjøres i enkel skriftlig form ved å utarbeide et dokument som gjenspeiler innholdet og signert av personen eller personene som utfører transaksjonen, eller deres behørig autoriserte personer (klausul 1 i artikkel 160 i Civil Code RF).
Sivil lovgivning (klausul 1 i artikkel 313 i den russiske føderasjonens sivilkode) åpner for muligheten for å overlate oppfyllelsen av en forpliktelse fra skyldneren til en tredjepart, dersom loven, andre rettsakter, vilkårene for forpliktelsen eller dens essens innebærer ikke plikt til å oppfylle forpliktelsen personlig. I dette tilfellet er kreditor forpliktet til å akseptere ytelse for debitor fra tredjemann.
Tredjemann er en som, som ikke er en av motpartene, befinner seg i et juridisk vesentlig forhold til debitor eller kreditor eller til begge. Eksistensen av gjensidige forpliktelser mellom skyldneren og tredjemann er skattemessig viktig. Ellers kan en forespørsel om å overføre penger bli oppfattet som en gaveavtale (klausul 1, artikkel 572 i den russiske føderasjonens sivilkode), og donasjoner mellom kommersielle organisasjoner er ikke tillatt.
Det oppstår ofte situasjoner når forpliktelsen overfor kreditor etter en leveringsavtale oppfylles ikke av debitor, men av en tredjepart.
For eksempel må en organisasjon levere varer, betale forskudd eller betale for allerede leverte varer, og den ber motparten oppfylle denne forpliktelsen for den. I dette tilfellet "lukker" motparten enten en eksisterende forpliktelse til denne organisasjonen, eller sender varer (betaler for dem) som et forskudd (lån) til denne organisasjonen.
Utarbeidelse av primærdokumenter
Et pålegg til en tredjepart om å oppfylle en forpliktelse for en skyldner bør gis skriftlig, for eksempel i form av et brev, der det er nødvendig å angi hvorfor tredjeparten oppfyller sin anmodning: om han gjør dette for å betale ned en eksisterende gjeld til ham eller omvendt å betale for hans fremtidige levering eller motta betaling fra ham. Et slikt dokument vil hjelpe både skyldneren og tredjeparten til å rettferdiggjøre hvem som skylder hva og til hvem og hvem som gjør hva og for hvem.
Det er viktig å vite at det i dette tilfellet ikke er noen endring av personer i forpliktelsen. Derfor vil kreditor fremsette krav spesifikt til denne organisasjonen, og ikke til tredjeparten som oppfylte forpliktelsen for den (klausul 12 i informasjonsbrevet fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 29. desember 2001 N 65). Alle primærdokumenter (handlinger, fakturaer etc.) i dette tilfellet skal være utarbeidet på vegne av debitor og i kreditors navn.
Tredjemann som overfører penger til kreditor, må i innbetalingsslippen angi hvilken avtale han foretar betalingen og for hvem, og gi en kopi av betalingsseddelen til debitor.
Hvis den sender varer for debitor, utstedes to fakturaer. Den ene er skrevet av en tredjepart, der han er leverandør og avsender, debitor er kjøper, og kjøper av varen er mottaker. Og den andre, allerede som leverandør, er utarbeidet av debitor og angir i den en tredjepart som avsender, og kjøperen av varene som kjøper og mottaker.
Prosedyren for å reflektere inntekter og utgifter til transaksjonsdeltakere i skatteregnskapet
Organisasjoner som anvender det forenklede skattesystemet anerkjenner datoen for mottak av inntekt som dagen for mottak av midler til bankkontoer og (eller) til kassen, samt tilbakebetaling av gjeld (betaling) til skattyter på annen måte (klausul 1 av artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). Utgifter under det forenklede skattesystemet kostnadsføres etter at de faktisk er betalt. I dette tilfellet anerkjennes betaling for varer (arbeid, tjenester) som oppsigelse av forpliktelsen til skattyter - kjøperen av varer (arbeid, tjenester) til selgeren, som er direkte relatert til leveringen av disse varene (utførelse av arbeid, levering av tjenester) (klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Og selv om tredjemann betaler for varen, opphører forpliktelsen overfor selger, d.v.s. utgiftene til kjøperen av varer betales (artikkel 313 i den russiske føderasjonens sivilkode). Men dersom en tredjepart oppfyller en forpliktelse for en motpart overfor sin kreditor bare delvis, anses denne forpliktelsen bare opphørt i den grad den oppfylles av tredjeparten.
På tidspunktet for overføring av forskuddsbetalingen er det ingen grunn til å anerkjenne utgiften (klausul 1, 2 i artikkel 346.16, paragraf 4 i klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra finansdepartementet av Russland datert 12. desember 2008 N 03-11-04/2/195 ).
Det er imidlertid generelle regler i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode om utgifter, som til og med "forenklede mennesker" er forpliktet til å følge. De sier at utgifter må påløpe og dokumenteres (klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode). Og når kan det sies at varekjøper har dokumenterte utgifter ved betaling av sine fakturaer til et annet firma? Så, når han har betalt ned gjelden til denne tredjeparten og han har dokumenter som bekrefter betalingen av utgiftene hans. Videre er tilbakebetaling av en gjeld til en tredjepart mulig ikke bare ved å overføre "ekte" penger, men også ved å motregne gjensidige krav, levere varer, etc. Det er ingen forbud mot dette i kapittel. 25, og heller ikke i kap. 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke etablert.
Dermed er betaling med det formål å beregne skatt ved bruk av det forenklede skattesystemet (klausuler 1, 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode) tilbakebetaling av gjeld til kreditor på noen måte. Og hvem som nøyaktig overfører penger, sender varer eller på annen måte oppfyller en forpliktelse spiller ingen rolle. Det viktigste er å forberede dokumentene riktig slik at de bekrefter alle utførte transaksjoner.
La oss vurdere hvordan det forenklede skattesystemet tar hensyn til forholdet mellom partene.
Hvis organisasjonen er kreditor
Situasjon nr. 1. Penger for de sendte varene kom fra en tredjepart.
På tidspunktet for mottak av penger, anerkjenner leverandørorganisasjonen inntekt fra salg av varer (klausul 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Situasjon nr. 2. Forhåndsbetalte varer ble mottatt fra tredjepart.
Innkjøpsorganisasjonen har rett til å ta hensyn til kostnadene for disse varene i utgifter hvis alle nødvendige betingelser er oppfylt, siden disse varene ble betalt av den tidligere (klausul 23, klausul 1, artikkel 346.16, klausul 1, 2, klausul 2 , artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 20. januar 2010 N 03-11-11/06, datert 25. desember 2008 N 03-11-05/312).
Hvis organisasjonen er en debitor
Forholdet til utlåner
Situasjon nr. 1. En tredjepart betaler leverandøren for fraktede varer.
Etter at tredjeparten har overført penger til leverandøren, vil organisasjonen som mottok varene kunne ta hensyn til kostnadene for varene mottatt fra leverandøren i utgifter, selvfølgelig underlagt andre nødvendige betingelser (klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattelov, brev fra Russlands finansdepartement datert 16. januar 2007 N 03 -11-05/4).
For eksempel, hvis varene ble kjøpt for videresalg, kan de tilsvarende utgiftene genereres etter salget av varene.
Situasjon nr. 2. Forhåndsbetalte varer for leverandørorganisasjonen (i henhold til kontrakten) sendes av en tredjepart.
Leverandørorganisasjonen (i henhold til kontrakten) har allerede tidligere reflektert inntekter fra salg av varer ved mottak av en forskuddsbetaling fra kjøperen (klausul 1 i artikkel 346.15, klausul 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Leverandørorganisasjonen (i henhold til kontrakten) vil kun kunne avskrive kostnadene for varer sendt til kjøperen som utgifter etter at den har betalt for dem med en tredjepart (klausul 8, 23 klausul 1 i artikkel 346.16, klausul 2 klausul 2 av artikkel 346.17 Skattekodeks for den russiske føderasjonen).
Forholdet til en tredjepart
Situasjon nr. 1. En tredjepart oppfyller organisasjonens forpliktelse til å betale tilbake sin gjeld.
Hvis en tredjepart skylder en organisasjon penger for varer levert til den eller leverte tjenester, så skal organisasjonen innregne inntekter fra salg etter at tredjeparten oppfyller sin forpliktelse overfor kreditor (sender varene eller overfører penger).
Hvis en tredjepart skulle sende varer til organisasjonen, men på forespørsel sendte dem til organisasjonens kreditor, anses disse varene å ha allerede blitt betalt for (klausul 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). ).
Situasjon nr. 2. En tredjepart oppfyller en forpliktelse fra en organisasjon, som er anerkjent som en forskuddsbetaling av ham til denne organisasjonen.
Når en tredjepart overfører penger til en kreditor i en organisasjon, godkjenner organisasjonen inntekt i beløpet for et slikt forskudd på datoen for overføring av penger (klausul 1 i artikkel 346.15, klausul 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). , Brev fra Russlands finansdepartement datert 21. juli 2008 N 03-11-04 /2/108, avgjørelse fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 20. januar 2006 N 4294/05).
Hvis en tredjepart sender varer til en kreditor i organisasjonen, vil organisasjonen ta hensyn til kostnadene deres i utgifter etter at den har betalt for dem med tredjeparten (klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Situasjon nr. 3. En tredjepart oppfyller en forpliktelse for organisasjonen, som er anerkjent som å utstede et lån til den.
Mottak og tilbakebetaling av et lån (både penger og varer) påvirker ikke dannelsen av organisasjonens skattegrunnlag (klausul 10, klausul 1, artikkel 251, klausul 1, klausul 1.1, artikkel 346.15, klausul 1, artikkel 346.16 i skatteloven fra den russiske føderasjonen).
Renter betalt på lånet kan tas i betraktning i utgifter på betalingstidspunktet (selvfølgelig bare i et beløp som ikke overstiger det maksimale beløpet beregnet i samsvar med kravene i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode) (klausul 9, klausul 1, artikkel 346.16, klausul 1 klausul 2 i artikkel 346.17, klausul 2 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvis organisasjonen er en tredjepart
Situasjon nr. 1. En organisasjon oppfyller motpartens forpliktelse til å tilbakebetale en gjeld til den.
Varer eller tjenester kjøpt av en organisasjon fra en leverandør vil bli ansett som betalt hvis den, for å tilbakebetale sin gjeld til leverandøren, overfører penger eller sender varene til personen angitt av den (klausul 1, 2 i artikkel 346.17 i avgiften) Kode for den russiske føderasjonen).
Hvis en organisasjon har mottatt et forskudd fra motparten, men sender varene ikke til ham, men til en annen person på hans vegne, kan den avskrive kostnaden for dette produktet som utgifter (klausul 1, 2, paragraf 2, artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). Og inntektene fra salget ble allerede inntektsført ved mottak av et forskudd (klausul 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Situasjon nr. 2. En organisasjon oppfyller motpartens forpliktelse til å betale forskudd.
Når en organisasjon overfører penger til sin motpart som forskuddsbetaling til sin leverandør, påløper den ingen utgifter. De vil ikke vises for henne før hun mottar varene (klausul 2, klausul 2, artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 16. januar 2007 N 03-11-05/ 4, datert 9. september 2005 N 03-11-04 /2/75, brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 26. juni 2006 N 18-11/3/55762@).
Men hvis en organisasjon har sendt varer til en kreditor til en motpart, vil den reflektere inntektene fra salget først etter at motparten har oppfylt sine forpliktelser (klausul
1 ss. 346.17 Den russiske føderasjonens skattekode).
Situasjon nr. 3. En organisasjon oppfyller motpartens forpliktelse til å utstede et lån til den.
Organisasjonen inkluderer ikke utstedte og tilbakebetalte lån i skattegrunnlaget, og innregner påløpte renter som inntekt på mottakstidspunktet (klausul 6, artikkel 250, klausul 10, klausul 1, artikkel 251, klausul 1, klausul 1, klausul 1.1, Artikkel 346.15, nr. 1 i artikkel 346.16, nr. 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 9. desember 2008 N 03-11-05/295).
Skyldnerens ansvar overfor kreditor for manglende oppfyllelse eller utilbørlig oppfyllelse av forpliktelser fra tredjeparter
I samsvar med art. 403 i den russiske føderasjonens sivilkode, er skyldneren ansvarlig for manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av forpliktelser fra tredjeparter som ble betrodd utførelse, med mindre loven fastslår at ansvaret bæres av en tredjepart som er den direkte eksekutør . Selv om bestemmelsene i denne artikkelen ikke direkte angir på hvilke grunner og vilkår skyldnerens ansvar for handlingene til den faktiske bobestyreren er basert, for å sikre kreditors uendrede stilling ved erstatning av den faktiske bobestyreren, er skyldneren forpliktet til å bære ansvar for handlingene til en tredjepart som om de var hans egne. Denne tilnærmingen har tradisjonelt vært delt av rettspraksis.
Når dette tas i betraktning, i forhold til ansvaret fastsatt i paragraf 1 i art. 395 i den russiske føderasjonens sivile lov, resolusjon fra plenum for de væpnede styrker i Den russiske føderasjonen og Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 08.10.1998 N 13/14 (klausul 9) gjør domstolenes oppmerksomhet til det faktum at i henhold til art. 403 i den russiske føderasjonens sivile kode i tilfelle brudd på en monetær forpliktelse fra tredjeparter som ble betrodd oppfyllelsen av denne forpliktelsen, renter fastsatt i art. 395 i den russiske føderasjonens sivile kode, inndrives ikke fra disse personene, men fra skyldneren på samme grunnlag som for deres egne brudd, med mindre loven fastslår at slikt ansvar bæres av personen som er den direkte eksekutør.
Debitor under en monetær forpliktelse:
- bærer ansvaret for handlingene til betaleren som ble betrodd oppfyllelsen av den monetære forpliktelsen;
- bærer slikt ansvar på samme grunnlag som for egne handlinger.
Følgelig, i tilfeller hvor skyldneren selv kan fritas fra å betale renter for forsinket betaling kun ved fremleggelse av bevis for force majeure, så må skyldneren ved overdragelse av utlegg til betaler bevise at verken han eller betaler kunne oppfylle forpliktelsen pga. ekstraordinære og omstendigheter som er uunngåelige under gitte forhold.
Hvis skyldneren er ansvarlig i nærvær av skyld, er hans frigjøring fra ansvar bare mulig hvis det er bevis for at både han og den faktiske bobestyreren (betaleren) viste den grad av aktsomhet og forsiktighet som kreves av dem av forpliktelsens art og vilkårene for omsetning, og aksepterte alle tiltak for forsvarlig oppfyllelse av forpliktelsen.
E. Antanenkova
First House of Consulting
"Hva du skal gjøre Rådfør deg med"
" Tilbake
Hva du trenger å vite om betaling fra en tredjepart 31.01.2017 11:17
I løpet av sin virksomhet kan et selskap eller en entreprenør bli møtt med en anmodning fra en motpart om å overføre betaling for leverte varer, leverte tjenester eller utført arbeid ikke til ham, men til en tredjepart. Et slikt forslag mottas ofte tvetydig. Eller det kan skje at selskapet selv finner seg i rollen som en debitor, hvis forpliktelser betales av en tredjepart.
Hvor lovlig er det å utføre slike operasjoner, og hvordan dokumentere dette på en god måte?
Tredje person - hvem er det?
En tredjepart er en person som i forhold til konkrete forpliktelser ikke er i et kontraktsforhold med organisasjonen. For eksempel sendte en leverandør varer til en kjøper og ba om å overføre midler til kontoen til utleieren, som han hadde gjeld til. I denne situasjonen er det et kontraktsforhold mellom leverandøren og dennes utleier, og kjøperen som foretok betalingen til utleieren er en tredjepart.
Om lovlighet og sikkerhet
Etter å ha mottatt et tilbud fra motparten om å betale gjelden til en tredjepartsorganisasjon, vil enhver nybegynner forretningsmann stille seg flere spørsmål. Hvor lovlig er dette? Er det mulig å avslå et slikt tilbud? Og vil tilsynsmyndighetene ha noen klager på dette?
I samsvar med artikkel 313 i Civil Code, skyldneren kan overlate utførelsen av sine plikter til tredjemann, hvis lover, andre rettsakter, essensen og betingelsene i denne forpliktelsen ikke forplikter skyldneren til å oppfylle den personlig. I praksis er det i de fleste tilfeller ingen begrensninger på betaling fra tredjepart for skyldneren. Og kreditor plikter å akseptere slik betaling. Nå kan du dessuten betale skatt for en tredjepartsorganisasjon.
Har et selskap rett til å nekte å betale motpartens forpliktelser til en annen organisasjon? Selvfølgelig er det det, med mindre annet er spesifikt angitt i kontrakten. Ingen kan tvinge et selskap til å overføre sine midler til en person som det ikke har et kontraktsforhold til, heller ikke en voldgiftsdomstol.
Men er det verdt å forlate dette alternativet? I dag er betaling av forpliktelser fra tredjepart ikke uvanlig. Det er utviklet en ganske grei praksis, som tilsier at hvis alt er skikkelig formalisert, så har skattemyndighetene som regel ikke spørsmål om dette.
Hvordan søke
Det er ikke gitt noe spesielt dokument for betaling av en tredjepart. For å kontakte motparten din med en forespørsel om å foreta en betaling til fordel for en annen person, er det nok å skrive et brev i fritt format adressert til sin leder. Dette brevet må inneholde navnene på alle parter i transaksjonen, det vil si betaleren, debitoren og organisasjonen til hvis favør betalingen skal utføres. I tillegg må du angi forpliktelsen for oppfyllelsen som betaleren vil overføre midler til. Det er klart at brevet også må inneholde hovedparametrene for betalingen - beløp, betalingsdetaljer, formål og så videre. Generelt sett ville det ikke skade å skrive et så detaljert brev som mulig. Følgelig, hvis du opptrer som en organisasjon som en motpart tilbyr å betale midlene som skyldes det til kontoen til en tredjepartsorganisasjon, er det viktig å få originalen til et slikt brev, signert av lederen av selskapet.
