Už skolininką sumokėjo trečiasis asmuo. Trečiojo asmens skolos mokėjimo tvarka. Ką sako įstatymas
Marina Ozerova
interneto portalo vyriausiasis redaktorius
Šį kartą nusprendėme parašyti straipsnį, skirtą situacijai, kai pardavėjas (vykdytojas) gauna apmokėjimą ne iš savo skolininko. Bandėme svarstyti galimus variantus ir jų pasekmes...
Mokėjimo kvitas pardavėjui ne iš skolininko galima dviem atvejais:
1) kai skolą perleidžia trečioji šalis;
2) perleidžiant skolą kitam asmeniui.
Pažvelkime į kiekvieną iš šių variantų išsamiau.
Trečiosios šalies mokėjimas
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nustato, kad prievolės įvykdymą skolininkas gali perleisti trečiajam asmeniui, jeigu įstatymai, kiti teisės aktai, prievolės sąlygos ar jos esmė nereiškia, kad skolininkas privalo įvykdyti prievolę. įsipareigojimas asmeniškai. Tokiu atveju kreditorius (pardavėjas) privalo priimti trečiosios šalies skolininkui pasiūlytą įvykdymą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 313 straipsnio 1 punktas).
Išvardinkime pagrindiniai požymiai, kad trečioji šalis sumokėjo sandorio šalies skolą:
1) trečiasis asmuo įvykdo skolininko pareigą sumokėti už prekes (darbus, paslaugas) pagal skolininko raštą su atitinkamu reikalavimu.
Tokiame laiške skolininkas paprastai nurodo:
Pervedama suma, įskaitant PVM;
Duomenys apie sutartį, pagal kurią sumokama pardavėjui;
Informacija apie pardavėją, kurio adresu reikia pervesti tam tikrą sumą.
2) pirminiuose dokumentuose nurodyta, kad prievolę vykdo trečiasis asmuo už skolininką;
3) mokant trečiajam asmeniui, skolininkas išlieka tas pats, pradinis asmuo. Trečiajai šaliai tai yra lėšų pervedimas už svetimus įsipareigojimus, o ne už savo;
4) kreditorius (pardavėjas) privalo priimti trečiojo asmens prievolės įvykdymą. Išskyrus atvejus, kai iš įstatymo, sutarties ir pačios prievolės esmės neišplaukia, kad prievolę skolininkas įvykdo asmeniškai.
Dabar pažiūrėkime, kokius apskaitos įrašus turėtų padaryti pardavėjas. Manome, kad skaičiavimai atlikti kai prekės išsiunčiamos (darbai baigti, paslaugos suteiktos).
Dt sch. 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ Sąskaitų rinkinys. 90 „Pardavimai“
Sukaupto PVM už parduotas prekes (darbus, paslaugas) suma;
Už sumą, gautą iš trečiojo asmens kaip mokėjimą už skolininką;
Trečiojo asmens už skolininką sumokėta skolos suma.
Tuo atveju, jei pardavėjas gauna avansinį apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) iš trečiosios šalies (pirkėjui), tai tokiu atveju rekomenduojame tokio išankstinio mokėjimo sumą įtraukti į PVM mokesčio bazę. Taip išvengsite nereikalingų mokesčių institucijų pretenzijų. Išties, šiuo metu PVM nustatomas apmokėjimo už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) gavimo momentu – paragrafais. 2 p. 1 str. 167 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Tokiu atveju pardavėjas, gavęs avansinį mokėjimą iš trečiosios šalies, turi atlikti šias operacijas:
Dt sch. 51 „Einamosios sąskaitos“ Sąskaitų rinkinys. 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“
Pirkėjui iš trečiosios šalies gauto avanso suma;
Dt sch. 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Sąskaitų rinkinys. 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
Už išankstinio apmokėjimo sumą, gautą iš trečiosios šalies ir įskaityta į išankstinio apmokėjimo gavimą iš pirkėjo;
Dt sch. 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Sąskaitų rinkinys. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“
Sukaupto PVM suma nuo gauto išankstinio mokėjimo.
TAS „Konsultavimas. Standartinė“ informacija apie trečiojo asmens prievolės įvykdymą nurodyta pažymoje „Trečiojo asmens prievolės įvykdymas“ skiltyje „Prievolės įvykdymas“.
Skolos pervedimas
Pagrindinis skirtumas tarp skolos perkėlimo ir trečiojo asmens skolos sumokėjimo yra tas, kad pradinio skolininko prievolė kreditoriui (pardavėjui) pasibaigia. O vietoj pradinio skolininko atsiranda naujas skolininkas, kuriam perkeliama skola. Kitas svarbus skirtumas yra tas, kad pradinis skolininkas gali perleisti savo skolą kitam asmeniui tik kreditoriaus (pardavėjo) sutikimu – DK 1 str. 391 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.
Duokim pagrindiniai skolos perkėlimo bruožai:
1) sudaroma skolos perleidimo sutartis. Be to, tokio susitarimo forma turi atitikti pagrindinės prievolės formą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 391 straipsnis);
2) pirminiuose sutarties vykdymo dokumentuose nėra nurodytas pradinis skolininkas. Dokumentuose nurodomas kreditorius (pardavėjas) ir naujasis skolininkas;
3) pradinio skolininko skola pasibaigia skolos perleidimo sutarties pasirašymo momentu;
4) skolai perleisti reikalingas kreditoriaus (pardavėjo) sutikimas.
Šiuo atžvilgiu praktikoje dažnai sudaroma vadinamoji trišalė sutartis, kurios šalys yra kreditorius (pardavėjas), pradinis skolininkas ir naujasis skolininkas.
Perleidžiant skolą reikėtų išspręsti vieną ginčytiną klausimą: Ar galima dalį skolos perleisti naujam skolininkui? O gal reikia pervesti visą skolą?
Iš karto atkreipkime dėmesį, kad Rusijos Federacijos civilinis kodeksas neleidžia vienareikšmiškai atsakyti į šį klausimą.
Todėl ekspertų nuomonės išsiskyrė.
Kai kurie mano, kad perkeliant skolą asmuo turi būti visiškai pakeistas prievolėje. Tai yra, skola, taip pat prievolė mokėti netesybas, turi būti perduota visa. Šios pozicijos šalininkai atkreipia dėmesį, kad jeigu per skolos perleidimą perkeliama tik dalis skolos, tai tai prieštarauja skyriui. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 24 „Prievolės asmenų pasikeitimas“, numatantis visišką asmens atleidimą nuo prievolės. Todėl dalinio skolos perleidimo atveju susitarimas dėl skolos perleidimo turi būti pripažintas negaliojančiu (negaliojančiu) sandoriu.
Kiti laikosi priešingos nuomonės. Kadangi Rusijos Federacijos civilinis kodeksas tiesiogiai nedraudžia dalinio skolos perkėlimo, jei atitinkamos nuostatos yra įtrauktos į sutartį ir kreditorius su tuo sutinka, tokia situacija yra visiškai įmanoma. Tada du asmenys veiks kaip skolininkas – pradinis ir naujasis.
Geriausia tai, kad antrajai grupei priklauso aukščiausios valdžios teisėjai. Pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2001 m. gruodžio 25 d. nutarime Nr. 3764/01 teisėjai priėjo prie išvados, kad kreditoriui gavus sutikimą dėl dalinio skolos perkėlimo, 2001 m. nebuvo pagrindo susitarimą dėl skolos perkėlimo pripažinti negaliojančiu (negaliojančiu).
Tačiau reikia nepamiršti, kad jeigu kitam asmeniui bus perleista tik skola už netesybų sumokėjimą, neperleidžiant pagrindinės skolos, tai toks susitarimas dėl skolos perkėlimo bus negaliojantis. To pavyzdys yra Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 1997 m. gruodžio 2 d. nutarimas Nr. 3798/97.
Perkeliant skolą, pardavėjo apskaitoje bus rodomi šie apskaitos įrašai (tarkime, kad pradinis skolininkas yra įmonė „A“, o naujas skolininkas – įmonė „B“):
Dt sch. 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su įmonės „A“ Sąskaita. 90 "Pardavimai"
Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma;
Dt sch. 90 „Pardavimai“, subsąskaita „PVM“ Sąskaitos numeris. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“
Sukaupto PVM už parduotas prekes (darbus, paslaugas) suma.
Skolininko pasikeitimas turi atsispindėti analitinės apskaitos įrašuose (tai yra vidiniuose įrašuose paskyroje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“).
Paprastai toks įrašas daromas susitarimo dėl skolos perkėlimo pagrindu.
Dt sch. 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su organizacija „B“ Paskyros sąskaita. 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su organizacija „A“
Už skolos sumą, kuri buvo perduota iš įmonės „A“ įmonei „B“ (klubavimas vykdomas skolos perkėlimo sutarties pasirašymo dieną).
Atkreipkite dėmesį: sąskaita faktūra už parduotas prekes (darbus, paslaugas) turi būti išrašyta pardavėjui pradinio skolininko (mūsų atveju įmonės „A“) vardu. Juk būtent įmonė „A“ yra prekių pirkėja (darbų, paslaugų vartotoja).
Šiuo atveju pardavėjas neturi jokių ypatingų ypatybių dėl PVM apskaičiavimo ir mokėjimo.
TAS „Konsultavimas. Standartinė“ informacija apie skolos perkėlimą nurodyta pažymoje „Skolos perkėlimas“ skiltyje „Prievolės asmenų pasikeitimas“. Skolos perkėlimo iš pradinio ir naujo skolininko apskaitos įrašus galite peržiūrėti pažymos „Skolos perkėlimas“ skiltyje „Apskaita“.
Žurnalas "SKAIČIAVIMAS"
Iš karto pastebėsiu: buhalteris neturi teisės atlikti tokių mokėjimų tik savo noru, nes jis nėra organizacijos vadovas. Todėl svarstysime situacijas, kai iniciatyva mokėti trečiosioms šalims kyla iš įmonės sandorio šalių ar jos vadovybės.
Pirmiausia išsiaiškinkime, kas yra trečiosios šalys ir ką reiškia šis terminas. Ši sąvoka dažnai vartojama Civilinio kodekso tekste, tačiau Kodekse jos apibrėžimo nėra. Tačiau iš Civilinio kodekso, taip pat kitų įstatymų, tokių kaip Civilinio proceso kodekso ir Arbitražo proceso kodekso, nuostatų konteksto išplaukia, kad trečiasis asmuo yra asmuo, nesusijęs su įmone sutartiniais santykiais. konkrečios prievolės atžvilgiu. Iš to išplaukia, kad iniciatyva sumokėti trečiosios šalies naudai greičiausiai kils iš kurios nors įmonės sandorio šalies. Pavyzdžiui, tiekėjas gali paprašyti partnerio sumokėti už jį skolą pagal jo susitarimą su šilumos tiekimo organizacija. Pastaroji šiuo atveju yra mokėjimą atliekančios organizacijos trečioji šalis. Šiame straipsnyje aptarsime tokius mokėjimus, kurių mokėtojas nėra skolininkas.
Patinka ar ne
„Ar tai legalu? O jei įmonė nenori tiek mokėti? – tai pirmieji klausimai, kurie iškyla įmonės buhalteriui. Norint į juos atsakyti, reikia atkreipti dėmesį į Civilinį kodeksą. Jame yra 313 straipsnis „Trečiojo asmens prievolės įvykdymas“. Jame rašoma, kad „prievolės įvykdymą skolininkas gali pavesti trečiajam asmeniui, išskyrus atvejus, kai įstatymai, kiti teisės aktai, prievolės sąlygos ar jos esmė numato, kad skolininkas prievolę privalo įvykdyti asmeniškai. Tokiu atveju kreditorius privalo priimti trečiojo asmens skolininkui pasiūlytą prievolę“ (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 313 straipsnio 1 punktas). Kaip matome, mokėjimas už sandorio šalį (tiekėją ar rangovą) jokiai trečiajai šaliai nėra draudžiamas įstatymu. Be to, ši trečioji šalis privalo priimti tokį mokėjimą. Taip pat organizacija, kuri dabar yra mokėtoja, privalės priimti mokėjimą, jei jis bus gautas už sandorio šalies-pirkėjo skolą iš trečiosios šalies.
Be to, kai kuriais atvejais organizacija gali savo iniciatyva atlikti mokėjimą trečiajai šaliai. Tokią teisę įmonė turi tada, kai gresia netekti teisės į kitos sandorio šalies, kuri yra skolininkė, turtą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 313 straipsnio 2 punktas).
Pagal Civilinio kodekso normas, „veiksmai be suinteresuoto asmens įsakymo, kitokio požymio ar anksčiau pažadėto sutikimo, kad būtų užkirstas kelias žalos jo asmeniui ar turtui, prievolės įvykdymui ar kitiems neteisėtiems jo interesams (veiksmai). kitų interesais) turi atlikti suinteresuotas asmuo, remdamasis savo akivaizdžia nauda ar nauda ir tikrais ar galimais ketinimais suinteresuotam asmeniui, taip pat rūpestingai ir apdairiai, būtinu atsižvelgiant į bylos aplinkybes“ (CPK 980 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatas). Jeigu asmuo, kurio interesais be jo nurodymų atliekami veiksmai, jiems pritaria, vėliau jam taikomos pavedimo sutarties ar kito susitarimo taisyklės, atitinkančios atliekamų veiksmų pobūdį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 982 straipsnis). šalių santykiai.
Tačiau dažniausiai mokėjimai tretiesiems asmenims atliekami Civilinio kodekso 313 str. Iš karto atsakysiu į galimą klausimą: ar organizacija privalo mokėti trečiosios šalies naudai, vykdydama savo sandorio šalies valią? Pagal numatytuosius nustatymus, nebent tai konkrečiai nurodyta sutartyje, tai nėra privaloma.
Ir vargu ar teismas ką nors privers tai padaryti. Arbitrai laikosi pozicijos, kad savanoriškas veiksmas negali būti priverstas teisme.
Atliekant mokėjimą
Praktikoje įsakymas sumokėti trečiajai šaliai išduodamas kitos šalies laiške organizacijos vadovui. Būtina, kad laiške būtų nurodyta mokėtina suma, įmonės, kurios naudai turi būti atliktas mokėjimas, rekvizitai, taip pat teisingas pavedimo tikslas (sutarties numeris, sąskaitos numeris ir kt.). Kuo išsamesnis laiškas, tuo geriau: šie duomenys apsaugos mokančiąją įmonę nuo galimos rizikos.
Jeigu sumokama trečiajai šaliai, norint grąžinti priešpriešinę prievolę, tai atitinkama informacija (rekvizitai apie sutartį, aktą, sąskaitą, mokėjimo nurodymą ir pan., atsižvelgiant į konkrečias aplinkybes) taip pat turi būti atsispindi laiške. Taip pat būtina, kad popieriuje būtų tiesiogiai nurodyta, kuri priešpriešinė prievolė bus grąžinta tokiu mokėjimu. Be to, labai svarbu, kad laiškas būtų pasirašytas įgalioto asmens. Geriausia, jei tai padarytų tiesiogiai organizacijos vadovas, o ne koks nors įgaliotinis. Ir, žinoma, verta mokėti tik tada, kai rankose turite laiško originalą, o ne jo kopiją.
Sumokėjo ir persigalvojo
Tarkime, kad organizacija gavo laišką iš savo sandorio šalies su prašymu sumokėti ne jam asmeniškai, o kokiai nors kitai įmonei pagal tam tikrą susitarimą, įmonė atliko tokį mokėjimą, o tada persigalvojo ir nusprendė grąžinti pinigus, motyvuodama. , pavyzdžiui, mokėjimas buvo klaidingas. Iš karto noriu pastebėti, kad trečioji šalis – tokio mokėjimo gavėjas – gali negrąžinti gautų pinigų. O teismas, jei byla atsidurs, greičiausiai pripažins, kad organizacija neturi teisės reikalauti grąžinti tokio pervedimo sumos.
Arbitrai tokiose situacijose pripažįsta, kad skolininko teisė perleisti įvykdymą trečiajam asmeniui atitinka kreditoriaus pareigą priimti atitinkamą įvykdymą, ir tokiu atveju kreditorius privalo priimti trečiojo asmens skolininkui pasiūlytą įvykdymą. Arbitrai taip pat atkreipia dėmesį į tai, kad įstatymas neįpareigoja sąžiningo kreditoriaus tirti tarp skolininko ir trečiojo asmens susiklosčiusius santykius, nustatyti motyvus, paskatinusius skolininką patikėti savo prievolės vykdymą kitam asmeniui, ir neįpareigoja. suteikti jam teisę patikrinti, ar skolininkas iš tikrųjų patikėjo prievolės vykdymą trečiajai šaliai (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2013 m. lapkričio 20 d. nutarimus Nr. VAS-15848/13, lapkričio 20 d. 18, 2013 Nr.VAS-15480/13, 2010-10-28 Nr.7945/10, 2013-08-23 Nr.VAS-11737/13).
Šiuo atveju teisėjai remiasi teisine pozicija, išdėstyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. spalio 28 d. nutarime Nr. 7945/10, kuriame, be kita ko, yra labai svarbi išvada. kad „vėlesnis pareiškimas, kad skolininkas ir trečiasis asmuo nesusitarė dėl vykdymo perleidimo trečiajam asmeniui, nerodo, kad sąžiningas kreditorius nepagrįstai praturtėjo vykdymo forma, gautas iš trečias vakarėlis."
Mokesčių apskaita
Ar teisėta taikyti PVM atskaitą, jei buvo sumokėta ne sutarties šaliai, o jos prašymu trečiajam asmeniui? Tai dar vienas buhalterio klausimas. Iš karto noriu pastebėti, kad Mokesčių kodekse nėra draudimo ar kitų apribojimų atskaityti PVM tokiose situacijose. Tačiau kodeksas yra kodeksas, o ką apie tai aiškina reguliavimo institucijos? Finansų ministerija taip pat nemato kliūčių atskaityti PVM. Tokios išvados išdėstytos, pavyzdžiui, 2011-11-22 rašte Nr.03-07-11/320, kuriame nurodyta, kad PMĮ 172 straipsnyje nėra specialių nuostatų dėl atskaitymų panaudojimo, kai mokesčius sumokant 2011 m. trečiasis asmuo, todėl šis faktas neturi įtakos atskaitų taikymo pagrįstumui.
Noriu pastebėti, kad tais metais, kai PVM buvo priimtas atskaityti po faktinio sumokėjimo, susiformavo daug įmonėms palankių teismų praktikos. Teismai nurodė, kad apmokėjimo trečiajam asmeniui faktas neturi įtakos PVM atskaitos taikymo pagrįstumui (žr., pvz., Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugsėjo 1 d. nutarimą Nr. F03- A51/08-2/3556 byloje Nr. A51-1184/200733 -20, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. balandžio 4 d. nutarimas byloje Nr. A82-703/2005-15, 2006 m. Rytų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2006 m. gruodžio 19 d. Nr. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 byloje Nr. A19-31799/05-44).
Jeigu iš įstatymo ar šalių susitarimo neišplaukia, kad skolininkas privalo savo piniginę prievolę įvykdyti asmeniškai, toks skolininkas šią prievolę gali perleisti kitam asmeniui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 313 straipsnis). Norėdami tai padaryti, gali pakakti parašyti laišką, kuriame prašoma sumokėti tam tikrą sumą trečiajai šaliai. Savo medžiagoje pateikiame kitos šalies mokėjimo laiško trečiajai šaliai užpildymo formą ir pavyzdį.
Skolos mokėjimas trečiajai šaliai: kaip parašyti laišką
Skolos perkėlimas trečiajai šaliai yra patogus būdas optimizuoti atsiskaitymus. Parodykime tai pavyzdžiu. Organizacija A įsigijo prekes iš organizacijos B, o paskui išsiuntė jas organizacijai C. Kad „nevarytų“ pinigų „C B A“ grandine, organizacija B siūlo organizacijai C sumokėti sutartą sumą tiesiogiai organizacijai A.
Jei suėjo prekių apmokėjimo terminas ir organizacijai C nereikia patirti papildomų išlaidų pervesdama lėšas organizacijai A, greičiausiai organizacija C neatmes prašymo sumokėti skolą trečiajai šaliai, t.y. organizacijai A.
Norėdami informuoti skolininką apie mokėjimo schemos pasikeitimą, jis turi išsiųsti laišką. Kaip sudaromas mokėjimo trečiajai šaliai įgaliojimo rašto pavyzdys? Laiškas parašytas bet kokia forma. Jame turi būti nurodyta, kad kreditorius prašo pervesti pinigus trečiajam asmeniui dėl turimos skolos, taip pat nurodyti tokio asmens duomenys.
Mokėjimo pavedime pervesti pinigus trečiajai šaliai turite nurodyti, kad mokėjimas atliekamas už kitą asmenį. Tokiu būdu, atsiskaitant trečiajai šaliai laišku, gavėjo rizika gali būti sumažinta iki minimumo. Juk jei mokėjimo pavedime tokios sąlygos nėra, o ir tiesioginio mokėtojo rašto, kad mokėjimas atliktas kito asmens vardu, toks mokėtojas vėliau galės teigti, kad pervedimas buvo klaidingas ir reikalauti grąžinti pinigus.
Mokant laišku trečiajai šaliai, apskaitos įrašai yra itin paprasti: po mokėjimo patvirtinimo kiekviena šalis, kaip taisyklė, atsiskaitomosiose sąskaitose atspindi atitinkamos skolos visišką ar dalį uždarymą.
Pateikiame pavyzdinį laišką apie skolos sumokėjimą trečiajai šaliai.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 506 straipsnis apibrėžia prekių tiekimo sutartį kaip susitarimą, pagal kurį tiekėjas-pardavėjas, užsiimantis ūkine veikla, įsipareigoja per nustatytą laikotarpį ar terminus perduoti pirkėjui jo pagamintas ar įsigytas prekes. naudoti verslo veikloje ar kitais tikslais, nesusijusiais su asmeniniu, šeimos, namų ir kitais panašiais tikslais.
Perkančioji organizacija privalo sumokėti už patiektas prekes tiekimo sutartyje nustatyta tvarka ir forma, sutartyje nustatyta kaina (CK 516 str. 1 p., 485 str. 1 p. Rusijos Federacijos).
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 161 straipsniu, visi sandoriai, kuriuos juridiniai asmenys sudaro tarp jų ir piliečių, turi būti sudaromi paprasta raštu surašant turinį atspindintį dokumentą ir pasirašyti sandorį sudarančio asmens ar asmenų arba jų tinkamai įgaliotų asmenų. asmenys (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 160 straipsnio 1 dalis).
Civiliniai teisės aktai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 313 straipsnio 1 punktas) numato galimybę skolininkui pavesti vykdyti prievolę trečiajam asmeniui, jeigu įstatymai, kiti teisės aktai, prievolės sąlygos ar jos esmė nereiškia pareigos prievolę įvykdyti asmeniškai. Tokiu atveju kreditorius privalo priimti trečiojo asmens įvykdymą už skolininką.
Trečiasis asmuo yra tas, kuris, nebūdamas viena iš sandorio šalių, yra teisiškai reikšminguose santykiuose su skolininku ar kreditoriumi arba su abiem. Skolininko ir trečiosios šalies tarpusavio įsipareigojimų egzistavimas yra svarbus mokesčių tikslais. Priešingu atveju prašymas pervesti pinigus gali būti suvokiamas kaip dovanojimo sutartis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 572 straipsnio 1 punktas), o aukos tarp komercinių organizacijų neleidžiamos.
Dažnai susidaro situacijos, kai prievolę kreditoriui pagal tiekimo sutartį įvykdo ne skolininkas, o trečiasis asmuo.
Pavyzdžiui, organizacija turi pristatyti prekes, sumokėti avansą arba sumokėti už jau pristatytas prekes ir prašo savo sandorio šalies įvykdyti šį įsipareigojimą. Tokiu atveju sandorio šalis arba „uždaro“ esamą įsipareigojimą šiai organizacijai, arba išsiunčia prekes (už jas sumoka) kaip avansą (paskolą) šiai organizacijai.
Pirminių dokumentų ruošimas
Įsakymas trečiajam asmeniui įvykdyti prievolę skolininkui turėtų būti pateikiamas raštu, pavyzdžiui, raštu, kuriame būtina nurodyti, kodėl trečiasis asmuo vykdo jo prašymą: ar jis tai daro sumokėti jam turimą skolą arba, priešingai, sumokėti už būsimą jo pristatymą ar mokėjimo iš jo gavimą. Toks dokumentas padės tiek skolininkui, tiek trečiajam asmeniui pagrįsti, kas ką ir kam skolingas, kas ką ir kam daro.
Svarbu žinoti, kad tokiu atveju prievolėje nesikeičia asmenys. Todėl kreditorius pretenzijas reikš būtent šiai organizacijai, o ne trečiajai šaliai, kuri įvykdė įsipareigojimą jai (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio laiško 2001 m. gruodžio 29 d. N. 12 punktas). 65). Visi pirminiai dokumentai (aktai, sąskaitos ir kt.) šiuo atveju turi būti surašyti skolininko vardu ir kreditoriaus vardu.
Trečiasis asmuo, pervedantis pinigus kreditoriui, mokėjimo žiniaraštyje turi nurodyti, pagal kokią sutartį ir už ką moka, bei įteikti skolininkui mokėjimo lapelio kopiją.
Jei siunčia prekes skolininkui, išrašomos dvi sąskaitos faktūros. Vienas yra parašytas trečiojo asmens, kuriame jis yra tiekėjas ir siuntėjas, skolininkas yra pirkėjas, o prekių pirkėjas yra gavėjas. O kitą, jau kaip tiekėją, surašo skolininkas ir jame siuntėju nurodo trečiąjį asmenį, o pirkėju ir gavėju – prekių pirkėją.
Sandorio dalyvių pajamų ir išlaidų atspindėjimo mokesčių apskaitoje tvarka
Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos pajamų gavimo datą pripažįsta lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) į kasą, taip pat skolos grąžinimo (įmokos) mokesčių mokėtojui kitu būdu diena (1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą pripažįstamos sąnaudomis po to, kai jos faktiškai sumokamos. Šiuo atveju apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas) pripažįstamas mokesčių mokėtojo – prekių (darbų, paslaugų) pirkėjo prievolės pardavėjui pasibaigimu, kuris yra tiesiogiai susijęs su šių prekių tiekimu (įvykdymu). darbas, paslaugų teikimas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).
Ir net jei už prekes sumoka trečiasis asmuo, prievolė pardavėjui pasibaigia, t.y. apmokamos prekių pirkėjo išlaidos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 313 str.). Tačiau jeigu trečioji šalis sandorio šaliai prievolę kreditoriui įvykdo tik iš dalies, ši prievolė laikoma pasibaigusia tik tiek, kiek įvykdė trečiasis asmuo.
Išankstinio mokėjimo pervedimo metu nėra pagrindo išlaidų pripažinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1, 2 punktai, 252 straipsnio 1 punkto 4 dalis, Finansų ministerijos raštas Rusija, 2008 m. gruodžio 12 d. N 03-11-04/2/195 ).
Tačiau yra bendrų taisyklių Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis dėl išlaidų, kurių net „supaprastinti žmonės“ privalo laikytis. Juose nurodoma, kad išlaidos turi būti patirtos ir pagrįstos dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). O kada galima teigti, kad prekių pirkėjas, apmokėdamas sąskaitas kitai įmonei, turi išlaidas dokumentais? Tada, kai jis yra sumokėjęs skolą šiam trečiajam asmeniui ir turi dokumentus, patvirtinančius jo išlaidų apmokėjimą. Be to, grąžinti skolą trečiajai šaliai galima ne tik pervedant „tikrus“ pinigus, bet ir įskaitant tarpusavio pretenzijas, tiekiant prekes ir pan. Skyriuje šiuo klausimu nėra jokių draudimų. 25, nei sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas nenustatytas.
Taigi mokėjimas apskaičiuojant mokestį taikant supaprastintą mokesčių sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1, 2 punktai) yra skolos grąžinimas kreditoriui bet kokiu būdu. O kas tiksliai perveda pinigus, siunčia prekes ar kitaip vykdo įsipareigojimą, nesvarbu. Svarbiausia tinkamai parengti dokumentus, kad jie patvirtintų visas atliktas operacijas.
Panagrinėkime, kaip supaprastinta apmokestinimo sistema atsižvelgia į šalių santykius.
Jei organizacija yra kreditorius
Situacija Nr. 1. Pinigai už išsiųstas prekes buvo gauti iš trečiosios šalies.
Pinigų gavimo metu tiekėjo organizacija pripažįsta pajamas iš prekių pardavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas).
Situacija Nr. 2. Iš trečiojo asmens gautos iš anksto apmokėtos prekės.
Perkančioji organizacija turi teisę į šių prekių savikainą įtraukti sąnaudas, jei įvykdomos visos būtinos sąlygos, nes už šias prekes ji buvo sumokėta anksčiau (23 p. 1 p., 346.16 str., 1, 2 p., 2 p. , Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. sausio 20 d. raštai N 03-11-11/06, 2008 m. gruodžio 25 d. N 03-11-05/312).
Jei organizacija yra skolininkė
Santykiai su skolintoju
Situacija Nr. 1. Trečiasis asmuo sumoka tiekėjui už išsiųstas prekes.
Trečiajam asmeniui pervedus pinigus tiekėjui, prekes gavusi organizacija į išlaidas, žinoma, galės atsižvelgti į iš tiekėjo gautų prekių savikainą, žinoma, esant kitoms būtinoms sąlygoms (CPK 346.17 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 16 d. laiškas N 03 -11-05/4).
Pavyzdžiui, jei prekės buvo pirktos perparduoti, tai atitinkamos išlaidos gali susidaryti pardavus prekę.
Situacija Nr. 2. Tiekėjo organizacijai iš anksto apmokėtas prekes (pagal sutartį) išsiunčia trečioji šalis.
Tiekėjo organizacija (pagal sutartį) jau anksčiau atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo, gavusi avansą iš pirkėjo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas, 346.17 straipsnio 1 punktas).
Tiekėjų organizacija (pagal sutartį) pirkėjui išsiųstų prekių savikainą galės nurašyti į išlaidas tik po to, kai už jas sumokės su trečiąja šalimi (346.16 straipsnio 8 punktai, 23 punktas, 1 punktas, 2 punktas, 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis).
Santykiai su trečiąja šalimi
Situacija Nr. 1. Trečiasis asmuo vykdo organizacijos įsipareigojimą grąžinti savo skolą.
Jei trečioji šalis yra skolinga organizacijai už jai tiekiamas prekes ar suteiktas paslaugas, tada organizacija pripažįsta pajamas iš pardavimo, kai trečioji šalis įvykdo savo įsipareigojimą kreditoriui (išsiunčia prekes arba perveda pinigus).
Jei trečioji šalis turėjo išsiųsti prekes organizacijai, bet jos prašymu išsiuntė jas organizacijos kreditoriui, laikoma, kad už šias prekes jau buvo sumokėta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 dalis). ).
Situacija Nr. 2. Trečiasis asmuo įvykdo organizacijos prievolę, kurią jis pripažįsta avansiniu mokėjimu šiai organizacijai.
Kai trečioji šalis perveda pinigus organizacijos kreditoriui, organizacija pripažįsta pajamas tokio avanso suma pinigų pervedimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas, 346.17 straipsnio 1 punktas). , Rusijos finansų ministerijos 2008 m. liepos 21 d. raštas N 03-11-04 /2/108, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. sausio 20 d. sprendimas N 4294/05).
Jei trečioji šalis siunčia prekes organizacijos kreditoriui, organizacija į jų išlaidas atsižvelgs į išlaidas po to, kai sumokės už jas su trečiąja šalimi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalis).
Situacija Nr. 3. Trečiasis asmuo įvykdo organizacijos įsipareigojimą, kuris pripažįstamas išduodančiu jai paskolą.
Paskolos (tiek piniginės, tiek prekių) gavimas ir grąžinimas neturi įtakos organizacijos mokesčių bazės formavimui (Mokesčių kodekso 10 punktas, 1 punktas, 251 straipsnis, 1 punktas, 1.1 punktas, 346.15 straipsnis, 1 punktas, 346.16 straipsnis). Rusijos Federacijos).
Palūkanos, sumokėtos už paskolą, gali būti įtrauktos į išlaidas mokėjimo metu (žinoma, tik tokia suma, kuri neviršija maksimalios sumos, apskaičiuotos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio reikalavimus) (straipsnis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 1 punktas, 346.16 straipsnis, 346.17 straipsnio 1 dalis, 2 punktas, 346.16 straipsnio 2 punktas).
Jei organizacija yra trečioji šalis
Situacija Nr. 1. Organizacija vykdo savo sandorio šalies įsipareigojimą grąžinti jai skolą.
Organizacijos iš tiekėjo įsigytos prekės ar paslaugos bus laikomos apmokėtomis, jeigu jis, siekdamas grąžinti skolą tiekėjui, perveda pinigus arba išsiunčia prekes savo nurodytam asmeniui (Mokesčio 346.17 straipsnio 1, 2 punktai). Rusijos Federacijos kodeksas).
Jei organizacija gavo avansą iš savo sandorio šalies, bet išsiunčia prekes ne jam, o kitam asmeniui jo vardu, ji gali nurašyti šio produkto savikainą į išlaidas (Įstatymo 1, 2 punktai, 2 punktai, 346.17 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). O jo pardavimo pajamos jau buvo pripažintos pajamomis gavus avansą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 dalis).
Situacija Nr. 2. Organizacija vykdo savo sandorio šalies prievolę sumokėti avansą.
Kai organizacija perveda pinigus savo sandorio šaliai kaip išankstinį mokėjimą tiekėjui, ji nepatiria jokių išlaidų. Jie jai pasirodys ne anksčiau, nei ji gaus prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 2 punktas, 346.17 straipsnis, Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 16 d. raštai N 03-11-05/ 4, 2005 m. rugsėjo 9 d. N 03-11-04 /2/75, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2006 m. birželio 26 d. N 18-11/3/55762@).
Tačiau jei organizacija išsiuntė prekes kitos sandorio šalies kreditoriui, joje bus nurodytos pajamos iš jų pardavimo tik tada, kai sandorio šalis įvykdys savo įsipareigojimus (straipsnis).
1 valgomasis šaukštas. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Situacija Nr. 3. Organizacija vykdo savo sandorio šalies įsipareigojimą išduoti jai paskolą.
Organizacija išduotų ir grąžintų paskolų neįtraukia į mokesčių bazę, o sukauptas palūkanas pripažįsta pajamomis gavimo metu (6 punktas, 250 straipsnis, 10 punktas, 1 punktas, 251 straipsnis, 1 punktas, 1 punktas, 1.1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str., 346.16 straipsnio 1 dalis, 346.17 straipsnio 1 dalis, Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gruodžio 9 d. raštas N 03-11-05/295).
Skolininko atsakomybė kreditoriui už trečiųjų asmenų prievolių neįvykdymą ar netinkamą įvykdymą
Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 403 straipsniu, skolininkas atsako už tai, kad trečiosios šalys, kurioms buvo pavesta vykdyti prievoles, nevykdo ar netinkamai įvykdo prievoles, nebent įstatymai nustato, kad atsakomybę prisiima trečioji šalis, kuri yra tiesioginis vykdytojas. . Nors šio straipsnio nuostatos tiesiogiai nenurodo, kokiais pagrindais ir sąlygomis grindžiama skolininko atsakomybė už faktinio vykdytojo veiksmus, tačiau siekiant užtikrinti nepakitusią kreditoriaus padėtį pakeičiant faktinį vykdytoją, skolininkas privalo prisiimti atsakomybę už faktinio vykdytojo veiksmus. atsako už trečiojo asmens veiksmus, tarsi jie būtų jo paties. Toks požiūris tradiciškai taikomas teismų praktikoje.
Atsižvelgiant į tai, dėl atsakomybės, nustatytos ATPK 100 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 395 str., Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų plenumo ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 1998-10-08 nutarimas N 13/14 (9 punktas) atkreipia teismų dėmesį į tai, kad pagal 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 403 str., jei tretieji asmenys, kuriems pavesta įvykdyti šią prievolę, pažeidžia piniginę prievolę, palūkanos, numatytos 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 395 str., išieškomos ne iš šių asmenų, o iš skolininko tais pačiais pagrindais kaip ir už jų pačių padarytus pažeidimus, nebent įstatymai nustato, kad tokia atsakomybė tenka asmeniui, kuris yra tiesioginis vykdytojas.
Taigi skolininkas pagal piniginę prievolę:
- atsako už mokėtojo, kuriam buvo pavesta vykdyti piniginę prievolę, veiksmus;
- atsako tuo pačiu pagrindu kaip ir už savo veiksmus.
Vadinasi, tais atvejais, kai pats skolininkas nuo delspinigių mokėjimo gali būti atleistas tik pateikus nenugalimos jėgos įrodymus, tuomet skolininkas, skirdamas vykdymą mokėtojui, privalo įrodyti, kad nei jis, nei mokėtojas negalėjo įvykdyti prievolės dėl 2015 m. ypatingos ir aplinkybės, kurios nurodytomis sąlygomis yra neišvengiamos.
Jeigu skolininkas atsako esant kaltei, jo atleidimas nuo atsakomybės galimas tik tuo atveju, jei yra įrodymų, kad tiek jis, tiek tikrasis vykdytojas (mokėtojas) parodė tokį rūpestingumą ir apdairumą, kurio iš jų reikalavo pagal prievolės pobūdį. ir apyvartos sąlygas, ir priėmė visas priemones tinkamam prievolės įvykdymui.
E. Antanenkova
Pirmieji konsultacijų namai
"Ką daryti, pasikonsultuokite"
"Atgal
Ką reikia žinoti apie trečiosios šalies mokėjimą 31.01.2017 11:17
Vykdydamas savo veiklą įmonė ar verslininkas gali susidurti su sandorio šalies prašymu pervesti apmokėjimą už patiektas prekes, suteiktas paslaugas ar atliktus darbus ne jam, o trečiajai šaliai. Toks pasiūlymas dažnai sutinkamas dviprasmiškai. Arba gali atsitikti taip, kad pati įmonė atsiduria skolininko, kurio įsipareigojimus apmoka trečioji šalis, vaidmenyje.
Kiek legalu atlikti tokias operacijas ir kaip tai tinkamai dokumentuoti?
Trečiasis asmuo – kas tai?
Trečioji šalis yra asmuo, kuris pagal konkrečius įsipareigojimus nepalaiko sutartinių santykių su organizacija. Pavyzdžiui, tiekėjas išsiuntė prekes pirkėjui ir paprašė pervesti lėšas į jo nuomotojo, kuriam jis turėjo skolą, sąskaitą. Esant tokiai situacijai, tarp tiekėjo ir jo nuomotojo susiklosto sutartiniai santykiai, o pirkėjas, sumokėjęs nuomotojui, yra trečioji šalis.
Apie teisėtumą ir saugumą
Gavęs iš savo sandorio šalies pasiūlymą sumokėti skolą trečiosios šalies organizacijai, bet kuris pradedantysis verslininkas užduos sau keletą klausimų. Kiek tai legalu? Ar galima tokio pasiūlymo atsisakyti? Ir ar tikrinančios institucijos dėl to turės priekaištų?
Pagal DK 313 str. skolininkas gali patikėti savo pareigų vykdymą trečiajam asmeniui, jeigu įstatymai, kiti teisės aktai, šios prievolės esmė ir sąlygos neįpareigoja skolininko asmeniškai jos vykdyti. Praktikoje daugeliu atvejų nėra jokių apribojimų dėl trečiosios šalies mokėjimo skolininkui. Ir kreditorius privalo priimti tokį mokėjimą. Be to, dabar jūs netgi galite mokėti mokesčius už trečiosios šalies organizaciją.
Ar įmonė turi teisę atsisakyti apmokėti savo sandorio šalies įsipareigojimus kitai organizacijai? Žinoma, yra, nebent sutartyje konkrečiai nurodyta kitaip. Niekas negali versti įmonės pervesti savo lėšų asmeniui, su kuriuo ji nesusiję sutartiniais santykiais, net arbitražo teismas.
Tačiau ar verta šios galimybės atsisakyti? Šiandien trečiosios šalies įsipareigojimų apmokėjimas nėra retas reiškinys. Sukurta gana padori praktika, leidžianti manyti, kad jei viskas yra tinkamai įforminta, mokesčių inspekcijai dažniausiai dėl to klausimų nekyla.
Kaip taikyti
Joks specialus dokumentas dėl trečiosios šalies apmokėjimo nepateikiamas. Norėdami susisiekti su savo sandorio šalimi su prašymu atlikti mokėjimą kito asmens naudai, pakanka parašyti laisvos formos laišką, skirtą jo vadovui. Šiame laiške turi būti nurodytos visų sandorio šalių pavardės, tai yra mokėtojas, skolininkas ir organizacija, kurios naudai bus sumokėta. Be to, turite nurodyti prievolę, kurios įvykdymui mokėtojas perves lėšas. Aišku, kad laiške turi būti nurodyti ir pagrindiniai mokėjimo parametrai – suma, mokėjimo duomenys, paskirtis ir pan. Apskritai nepakenktų parašyti kuo išsamesnį laišką. Atitinkamai, jei veikiate kaip organizacija, kuriai sandorio šalis siūlo sumokėti jai priklausančias lėšas į trečiosios šalies organizacijos sąskaitą, svarbu gauti tokio laiško originalą, pasirašytą įmonės vadovo.
