Үшінші тұлға борышкерді төледі. Үшінші тұлғаның қарызды төлеу тәртібі. Заң не дейді
Марина Озерова
интернет-порталының бас редакторы
Бұл жолы біз сатушының (орындаушының) борышкерден емес төлемді алатын жағдайына арналған мақала жазуды жөн көрдік. Біз ықтимал нұсқаларды және олардың салдарын қарастыруға тырыстық...
Сатушыға төлем туралы түбіртек борышкерден емесекі жағдайда мүмкін:
1) қарызды үшінші тұлға аударған кезде;
2) берешекті басқа тұлғаға аудару кезінде.
Осы опциялардың әрқайсысын толығырақ қарастырайық.
Үшінші тараптың төлемі
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі, егер заңда, басқа да құқықтық актілерде, міндеттеменің талаптарында немесе оның мәні борышкердің міндеттемені орындау міндетін білдірмесе, борышкер міндеттемені орындауды үшінші тұлғаға тапсыруы мүмкін екенін белгілейді. міндеттеме жеке. Бұл жағдайда кредитор (сатушы) борышкерге үшінші тұлға ұсынған орындауды қабылдауға міндетті (РФ Азаматтық кодексінің 313-бабының 1-тармағы).
Тізімдеп көрейік контрагенттің қарызын үшінші тұлғаның төлеуінің негізгі белгілері:
1) борышкердiң тиiстi өтiнiшi бар хаты негiзiнде үшiншi тұлға борышкердiң тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) ақы төлеу жөнiндегi мiндеттемелерiн орындаса.
Мұндай хатта борышкер әдетте мынаны көрсетеді:
ҚҚС қоса аударылатын сома;
Сатушыға төлем жасалатын шарттың деректемелері;
Мекенжайына белгілі бір соманы аудару қажет сатушының деректемелері.
2) бастапқы құжаттар үшінші тұлғаның міндеттемені орындауы борышкер үшін жүзеге асырылғанын көрсетеді;
3) үшінші тұлға төлеген кезде борышкер бұрынғы, бастапқы тұлға болып қалады. Үшінші тарап үшін бұл ақшаны біреудің емес, басқа біреудің міндеттемелері үшін аудару;
4) кредитор (сатушы) үшінші тұлғаның міндеттемені орындауын қабылдауға міндетті. Заңнан, шарттан және міндеттеменің мәнінен туындамаса, міндеттемені борышқордың жеке өзі орындайды.
Енді сатушы қандай бухгалтерлік жазбалар жасау керектігін көрейік. Есептер жасалды деп есептейміз тауарды жөнелткен кезде (жұмыс аяқталған, қызмет көрсетілген).
Dt sch. 62 «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» Шоттар жинағы. 90 «Сату»
Сатылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша есептелген ҚҚС сомасы;
Борышкер үшін төлем ретінде үшінші тұлғадан алынған сома үшін;
Үшінші тұлғаның борышкерге төлеген қарыз сомасы.
Сатушы болған жағдайда тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін аванстық төлем аладыүшінші тұлғадан (сатып алушы үшін), онда бұл жағдайда мұндай алдын ала төлем сомасын ҚҚС салық базасына енгізуді ұсынамыз. Бұл салық органдарының қажетсіз талаптарын болдырмайды. Шынында да, қазіргі уақытта ҚҚС алдағы тауарларды жеткізу (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) үшін төлемді алу кезінде анықталады - тармақтар. 2 б. 1 бап. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексі.
Бұл жағдайда үшінші тұлғадан аванстық төлемді алу кезінде сатушы келесі операцияларды жасауы қажет:
Dt sch. 51 "Ағымдағы шоттар" Шоттар жинағы. 76 "Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу"
Сатып алушы үшін үшінші тұлғадан алынған аванстық төлем сомасы;
Dt sch. 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» Шоттар жинағы. 62 "Сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысу"
Үшінші тұлғадан алынған алдын ала төлем сомасына және сатып алушыдан алдын ала төлемді алуды есепке алуға;
Dt sch. 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» Шоттар жинағы. 68 "Салықтар мен алымдар бойынша есептеулер"
Алынған алдын ала төлем бойынша есептелген ҚҚС сомасы.
IAS-те «Консалтинг. Стандарт» үшінші тұлғаның міндеттемені орындауы туралы мәліметтер «Үшінші тұлғаның міндеттемені орындауы» анықтамасында «Міндеттемені орындау» бөлімінде көрсетілген.
Қарызды аудару
Несие берушінің (сатушының) алдындағы борышқордың міндеттемесінің тоқтатылуы мен қарызды үшінші тұлғаның төлеуінің негізгі айырмашылығы болып табылады. Ал бастапқы борышкердің орнына жаңа борышкер пайда болады, оған қарыз беріледі. Тағы бір маңызды айырмашылық, бастапқы борышкер өз қарызын несие берушінің (сатушының) келісімімен ғана басқа тұлғаға бере алады - баптың 1-тармағы. 391 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі.
берейік қарызды аударудың негізгі белгілері:
1) берешекті беру туралы шарт жасалған. Сонымен қатар, мұндай келісімнің нысаны негізгі міндеттеменің нысанына сәйкес болуы керек (РФ Азаматтық кодексінің 391-бабы);
2) шартты орындауға арналған бастапқы құжаттарда бастапқы борышкер аталмаған. Құжаттарға кредитор (сатушы) және жаңа борышкер жатады;
3) бастапқы борышкердің берешегі берешекті беру туралы шартқа қол қойылған кезде тоқтатылады;
4) берешекті аудару үшін кредитордың (сатушының) келісімі қажет.
Осыған байланысты тәжірибеде көбінесе үшжақты шарт деп аталатын шарт жасалады, оның тараптары несие беруші (сатушы), бастапқы борышкер және жаңа борышкер болып табылады.
Қарызды аудару кезінде пікірталас тудыратын бір мәселені шешу керек: Қарыздың бір бөлігін жаңа борышкерге аударуға болады ма? Әлде қарызды толығымен аудару керек пе?
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі бұл сұраққа біржақты жауап беруге мүмкіндік бермейтінін бірден атап өтейік.
Сондықтан сарапшылардың пікірлері екіге жарылды.
Кейбіреулер қарызды аудару кезінде міндеттемедегі тұлғаның толық ауыстырылуы болуы керек деп санайды. Яғни, қарыз, сондай-ақ өсімпұлды төлеу міндеттемесі толығымен аударылуы керек. Бұл позицияны жақтаушылар, егер қарызды аудару арқылы қарыздың бір бөлігі ғана аударылса, онда бұл тарауға қайшы келетінін көрсетеді. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 24 «Міндеттемедегі тұлғалардың өзгеруі» тұлғаның міндеттемеден толық бас тартуын қарастырады. Демек, қарызды ішінара аударған жағдайда қарызды беру туралы шарт жарамсыз (жарамсыз) мәміле деп танылуы тиіс.
Басқалары керісінше пікірде. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде қарызды ішінара аударуға тікелей тыйым салынбағандықтан, келісімге тиісті ережелер енгізілген болса және кредитор бұған келіссе, мұндай жағдайдың болуы әбден мүмкін. Содан кейін борышкер ретінде екі адам шығады - түпнұсқа және жаңа.
Ең жақсысы, екінші топқа жоғары биліктегі судьялар кіреді. Мысалы, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2001 жылғы 25 желтоқсандағы № 3764/01 қаулысында судьялар несие берушінің қарызды ішінара аударуға келісімін алғандықтан, берешекті беру туралы келісімді жарамсыз (жарамсыз) деп тануға негіздер болған жоқ.
Алайда, негізгі қарызды аудармай, тек өсімпұлды төлеу бойынша қарыз басқа тұлғаға өтсе, онда қарызды аудару туралы мұндай келісім жарамсыз болатынын есте ұстаған жөн. Бұған мысал ретінде Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Президиумының 1997 жылғы 2 желтоқсандағы No 3798/97 қаулысын келтіруге болады.
Қарызды аудару кезінде сатушының бухгалтериясында келесі бухгалтерлік жазбалар көрсетіледі (бастапқы борышкер «А» компаниясы, ал жаңа борышкер «В» компаниясы деп есептейік):
Dt sch. 62 «Сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысу», қосалқы шоты «А» компаниясымен есеп айырысу шотының шоты. 90 «Сату»
Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен түсім сомасы;
Dt sch. 90 "Сату", "ҚҚС" қосалқы шоты Шот нөмірі. 68 "Салықтар мен алымдар бойынша есептеулер"
Сатылған тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша есептелген ҚҚС сомасы.
Борышкердің ауысуы аналитикалық есептің жазбаларында көрсетілуі керек (яғни, «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» шотындағы ішкі жазбалар).
Жалпы ереже бойынша мұндай жазба қарызды аудару туралы келісім негізінде жасалады.
Dt sch. 62 «Сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысулар», қосалқы шоты «Б ұйымымен есеп айырысулар» шотының шоты. 62 «Сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысулар», «А ұйымымен есеп айырысу» қосалқы шоты
«А» компаниясынан «Б» компаниясына аударылған берешек сомасына (хабарлама берешекті аудару туралы шартқа қол қойылған күні жүргізіледі).
Назар аударыңыз: сатылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) шот-фактура сатушыға бастапқы борышкердің атына жазылуы керек (біздің жағдайда «А» компаниясы). Өйткені, бұл «А» компаниясы тауарды сатып алушы (жұмыстарды, қызметтерді тұтынушы).
Бұл жағдайда сатушының ҚҚС есептеу мен төлеуге қатысты ерекше белгілері жоқ.
IAS «Консалтинг. Стандарт» қарызды аудару туралы ақпарат «Міндеттемедегі тұлғалардың өзгеруі» бөліміндегі «Қарызды аудару» анықтамасында көрсетілген. Бастапқы және жаңа борышкерден қарызды аудару бойынша бухгалтерлік жазбаларды «Қарызды аудару» куәлігінің «Бухгалтерлік есеп» бөлімінде көруге болады.
«Есептеу» журналы
Бірден атап өтейін: бухгалтердің мұндай төлемдерді тек өз еркімен жүзеге асыруға құқығы жоқ, өйткені ол ұйымның басшысы емес. Сондықтан біз үшінші тұлғаларға төлем жасау туралы бастама компанияның контрагенттерінен немесе оның басшылығынан шыққан жағдайларды қарастырамыз.
Алдымен, үшінші тұлғалардың кім екенін және бұл термин нені білдіретінін анықтап алайық. Бұл ұғым Азаматтық кодекстің мәтінінде жиі қолданылады, бірақ Кодексте оның анықтамасы жоқ. Алайда, Азаматтық кодекстің, сондай-ақ Азаматтық іс жүргізу кодексі және Төрелік іс жүргізу кодексі сияқты басқа да заңдардың нормаларының контекстінен үшінші тұлға серіктестікпен шарттық қатынаста емес тұлға болып табылады. нақты міндеттемеге қатысты. Бұдан шығатыны, үшінші тараптың пайдасына төлем жасау бастамасы компанияның қандай да бір контрагентінен шығуы ықтимал. Мысалы, жеткізуші серіктесінен жылумен жабдықтаушы ұйыммен келісімі бойынша оған қарызды өтеуді сұрай алады. Соңғысы бұл жағдайда төлемді жүзеге асыратын ұйым үшін үшінші тарап болып табылады. Бұл мақалада біз төлеуші борышкер болып табылмайтын төлемдерді қарастырамыз.
Ұнады ма, жоқ па
«Бұл заңды ма? Егер компания соншалықты көп төлегісі келмесе ше?» – бұл компания есепшісіне қойылатын бірінші сұрақтар. Оларға жауап беру үшін Азаматтық кодекске назар аудару керек. Онда 313-бап «Үшінші тұлғаның міндеттемені орындауы» бар. Онда: «Егер заңда, өзге де құқықтық актілерде, міндеттеменің шарттарында немесе оның мәні борышқордың міндеттемені жеке өзі орындауға міндетті екенін білдірмесе, борышқор міндеттемені орындауды үшінші тұлғаға тапсыруы мүмкін. Бұл жағдайда кредитор үшінші тұлғаның борышкерге ұсынған орындауын қабылдауға міндетті» (РФ Азаматтық кодексінің 313-бабының 1-тармағы). Көріп отырғанымыздай, контрагент (жеткізуші немесе мердігер) үшін кез келген үшінші тарапқа төлем жасауға заңмен тыйым салынбаған. Сонымен қатар, бұл үшінші тарап мұндай төлемді қабылдауға міндетті. Дәл осылай, енді төлеуші болып табылатын ұйым контрагент-сатып алушының қарызы үшін үшінші тұлғадан алынған болса, төлемді қабылдауға міндетті болады.
Сонымен қатар, кейбір жағдайларда ұйым өз бастамасы бойынша үшінші тарапқа төлем жасай алады. Компанияның борышкер болып табылатын контрагенттің мүлкіне құқығын жоғалту қаупі төнген жағдайда мұндай құқығы бар (РФ Азаматтық кодексінің 313-бабының 2-тармағы).
Азаматтық кодекстің нормаларына сәйкес, «мүдделі тұлғаның жеке басына немесе мүлкіне зиян келтірмеу, оның міндетін орындау немесе оның өзге де заңсыз мүдделерін көздейтін бұйрығынсыз, өзге белгісінсіз немесе бұрын уәде етілген келісімінсіз әрекеттер (әрекеттер) бөтеннің мүддесі үшін) мүдделі тұлға олардың айқын пайдасына немесе пайдасына және мүдделі адамға арналған нақты немесе ықтимал ниеттеріне негізделіп, істің мән-жайы бойынша қажетті сақтықпен және сақтықпен жүзеге асыруға тиіс» (980-баптың 1-тармағы). Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі). Егер оның нұсқауларынсыз мүдделері үшін әрекеттер жасалған тұлға оларды мақұлдаса, кейіннен агенттік шарты немесе жасалған әрекеттердің сипатына сәйкес келетін басқа келісім туралы ережелер (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 982-бабы) қолданылады. тараптардың қатынастары.
Бірақ көбінесе үшінші тұлғаларға төлемдер Азаматтық кодекстің 313-бабының шеңберінде жүзеге асырылады. Мен ықтимал сұраққа бірден жауап беремін: ұйым өз контрагентінің еркін орындай отырып, үшінші тараптың пайдасына төлеуге міндетті ме? Әдепкі бойынша, егер шартта арнайы көрсетілмесе, ол міндетті емес.
Ал сот ешкімді бұлай етуге мәжбүрлеуі екіталай. Төрешілер ерікті әрекетті сотта мәжбүрлеуге болмайды деген ұстанымда.
Төлем жасау
Іс жүзінде үшінші тұлғаға төлем жасау туралы бұйрық контрагенттің ұйым басшысына жазған хатында шығарылады. Хатта төленетін сома, пайдасына төлем жасалуы тиіс компанияның деректемелері, сондай-ақ аударымның дұрыс мақсаты (келісімшарт нөмірі, шот нөмірі және т.б.) көрсетілуі қажет. Хат неғұрлым егжей-тегжейлі болса, соғұрлым жақсы: бұл деректер төлеуші компанияны ықтимал тәуекелдерден қорғайды.
Егер үшінші тұлғаға төлем қарсы міндеттемені өтеу үшін жасалса, онда хатта тиісті мәліметтер де (нақты жағдайларға байланысты шарттың, актінің, шот-фактураның, төлем тапсырмасының және т.б. деректемелер) көрсетілуі тиіс. Сондай-ақ қағазда мұндай төлеммен қандай қарсы міндеттеме өтелетінін тікелей көрсету қажет. Сонымен қатар, хатқа уәкілетті тұлғаның қол қоюы өте маңызды. Мұны сенімхат бойынша кез келген адам емес, тікелей ұйым басшысы жасағаны дұрыс. Және, әрине, егер сіздің қолыңызда оның көшірмесі емес, түпнұсқасы болса ғана төлеуге тұрарлық.
Төлеп, ойыңызды өзгертті
Ұйым контрагенттен оған жеке өзіне емес, басқа компанияға қандай да бір келісім бойынша төлем жасау туралы өтінішпен хат алды делік, компания мұндай төлемді жасады, содан кейін шешімін өзгертіп, ақшаны қайтаруды ұйғарды. , мысалы, төлем қате болды. Бірден атап өткім келеді, үшінші тарап – мұндай төлемді алушы – алынған ақшаны қайтара алмайды. Ал сот, егер іс оған келсе, ұйымның мұндай аударым сомасын қайтаруды талап етуге құқығы жоқ екенін мойындайтын шығар.
Мұндай жағдайларда төрешілер борышкердің орындауды үшінші тұлғаға беру құқығы кредитордың тиісті орындауды қабылдау жөніндегі міндеттемесіне сәйкес келетінін мойындайды, ал бұл жағдайда кредитор үшінші тұлғаның борышкерге ұсынған орындауын қабылдауға міндетті. Төрешілер сонымен қатар заң адал кредиторды борышкер мен үшінші тұлға арасындағы қалыптасқан қарым-қатынасты тексеруге, борышкерді өз міндеттемесін орындауды басқа тұлғаға сеніп тапсыруға итермелейтін себептерді анықтауға міндеттемейтінін атап көрсетеді. оған борышкер үшінші тұлғаға міндеттемені орындауды іс жүзінде сеніп тапсырғанын тексеруге өкілеттік беріңіз (мысалы, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының 2013 жылғы 20 қарашадағы № VAS-15848/13, қарашадағы ұйғарымдарын қараңыз. 18, 2013 ж. № VAS-15480/13, 28 қазан 2010 ж. № 7945/10, 23 тамыз 2013 ж. № VAS-11737/13).
Бұл жағдайда судьялар Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2010 жылғы 28 қазандағы № 7945/10 қаулысында белгіленген құқықтық ұстанымға сілтеме жасайды, ол басқа нәрселермен қатар өте маңызды қорытындыны қамтиды. «Борышкер мен үшінші тұлға арасында үшінші тұлғаға орындауды тапсыру туралы келісімнің жоқтығы туралы кейінгі мәлімдеме адал кредитордан өндіріп алу түріндегі негізсіз баюдың орын алғанын көрсетпейді. үшінші жақ.»
Салық есебі
Төлем келісім-шарттың тарапына емес, оның өтініші бойынша үшінші тұлғаға жүргізілсе, ҚҚС шегерімін қолдану заңды ма? Бұл бухгалтердің тағы бір сұрағы болуы мүмкін. Салық кодексінде мұндай жағдайларда ҚҚС шегеруге тыйым салу немесе басқа шектеулер жоқ екенін бірден атап өткім келеді. Бірақ Кодекс кодекс болып табылады және бақылаушы органдар бұл туралы не түсіндіреді? Қаржы министрлігі де ҚҚС-ты шегеруге ешқандай кедергі көріп отырған жоқ. Мұндай тұжырымдар, мысалы, 2011 жылғы 22 қарашадағы № 03-07-11/320 хатында көрсетілген, онда Салық кодексінің 172-бабында салық төлеушінің салық төлеу кезінде шегерімдерді пайдаланудың арнайы ережелері жоқ екендігі көрсетілген. үшінші тарап, сондықтан бұл факт шегерімдерді пайдаланудың негізділігіне әсер етпейді.
ҚҚС нақты төленгеннен кейін шегерімге қабылданған сол жылдары көптеген сот тәжірибесі компаниялардың пайдасына дамығанын атап өткім келеді. Соттар үшінші тұлғаға төлем жасау фактісі ҚҚС шегерімдерін қолданудың негізділігіне әсер етпейтінін көрсетті (мысалы, Қиыр Шығыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 1 қыркүйектегі № F03- қаулысын қараңыз). А51/08-2/3556 іс No A51-1184/200733 -20, Еділ-Вятка округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2006 жылғы 4 сәуірдегі № А82-703/2005-15 қаулысы, қаулысы. Шығыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі 2006 жылғы 19 желтоқсандағы № A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 жағдайда № A19-31799/05-44).
Егер заңда немесе тараптардың келісімінен борышкер өзінің ақшалай міндеттемесін жеке өзі орындауға міндетті екендігі туындамаса, мұндай борышкер бұл міндеттемені басқа тұлғаға жүктей алады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 313-бабы). Ол үшін үшінші тарапқа белгілі бір соманы төлеуді талап ететін хат жазу жеткілікті болуы мүмкін. Біз материалымызда контрагенттің үшінші тарапқа төлем хатын толтыру үлгісі мен үлгісін береміз.
Үшінші тұлғаға қарызды төлеу: хатты қалай жазу керек
Қарызды үшінші тұлғаға аудару – есеп айырысуларды оңтайландырудың ыңғайлы тәсілі. Мұны мысалмен көрсетейік. А ұйымы В ұйымынан тауарды сатып алып, кейін оны С ұйымына жөнелтті. «С В А» тізбегі бойынша ақшаны «айдаламау» үшін В ұйымы С ұйымына келісілген соманы тікелей А ұйымына төлеуді ұсынады.
Егер тауарды төлеу мерзімі келсе және С ұйымы А ұйымына ақша аудару үшін қосымша шығындарды талап етпесе, онда С ұйымының үшінші тұлғаға, яғни А ұйымына қарызды төлеу туралы өтініштен бас тартуы екіталай.
Төлем схемасының өзгергені туралы борышкерге хабарлау үшін ол хат жіберуі керек. Үшінші тұлғаға төлем жасауға рұқсат беру хатының үлгісі қалай ресімделеді? Хат кез келген нысанда жазылады. Онда несие берушінің бар қарызы бойынша үшінші тұлғаға ақша аударуды сұрайтыны, сондай-ақ мұндай тұлғаның деректемелері көрсетілуі тиіс.
Үшінші тұлғаға ақша аударуға арналған төлем тапсырмасында төлемнің басқа тұлға үшін жүргізіліп жатқанын көрсету керек. Осылайша, үшінші тарап хат арқылы төлем жасағанда, алушының тәуекелін азайтуға болады. Өйткені, төлем тапсырмасында мұндай тармақ болмаса және тікелей төлеушінің төлем басқа тұлғаның атынан жасалғаны туралы хаты болмаса, мұндай төлеуші кейін аударым қате және қате болды деп мәлімдей алады. қайтаруды талап етеді.
Үшінші тұлғаға хатпен төлеу кезінде бухгалтерлік жазбалар өте қарапайым: төлем расталғаннан кейін әрбір тарап, әдетте, есеп айырысу шоттарында сәйкес қарыздың толық немесе ішінара жабылуын көрсетеді.
Міне, үшінші тұлғаға қарызды төлеу туралы үлгі хат.
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 506-бабына сәйкес жеткізу шарты кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын жеткізуші-сатушы белгілі бір мерзімде немесе мерзімде өзі өндірген немесе сатып алған тауарды сатып алушыға беруге міндеттенетін шарт ретінде анықтайды. кәсiпкерлiк қызметте немесе жеке, отбасылық, үйде және басқа да осыған ұқсас пайдалануға байланысты емес басқа мақсаттарда пайдалану үшiн.
Сатып алушы ұйым жеткізілген тауардың ақысын жеткізу шартында көзделген төлем нысаны мен тәртібінде шартта белгіленген баға бойынша төлеуге міндетті (АК-ның 516-бабының 1-тармағы, 485-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясы).
баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 161-бабына сәйкес заңды тұлғалардың өздері мен азаматтар арасында жасаған барлық мәмілелер мазмұнын көрсететін және мәмілені жасайтын тұлға немесе тұлғалар немесе тиісті түрде уәкілеттік берілген адамдар қол қойған құжатты жасау арқылы қарапайым жазбаша нысанда жасалуы керек. олармен (РФ Азаматтық кодексінің 160-бабының 1-тармағы).
Азаматтық заңнама (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 313-бабының 1-тармағы) борышкердің міндеттемені орындауды үшінші тұлғаға тапсыру мүмкіндігін қарастырады, егер заңда, өзге де құқықтық актілерде, міндеттеменің талаптарында немесе оның мәні міндеттемені жеке орындау міндетін туындатпайды. Бұл ретте несие беруші борышкер үшін үшінші тұлғаның орындауын қабылдауға міндетті.
Үшінші тұлға – контрагенттердің бірі болып табылмай, борышкермен немесе кредитормен немесе екеуімен де заңды маңызды қарым-қатынаста болатын тұлға. Салық салу мақсатында борышкер мен үшінші тұлға арасында өзара міндеттемелердің болуы маңызды. Әйтпесе, ақша аудару туралы өтініш сыйлық шарты ретінде қабылдануы мүмкін (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 572-бабының 1-тармағы) және коммерциялық ұйымдар арасындағы қайырымдылыққа жол берілмейді.
Жағдайлар көбінесе жеткізу шарты бойынша кредитор алдындағы міндеттемені борышкер емес, үшінші тұлға орындаған кезде туындайды.
Мысалы, ұйым тауарды жеткізуі, аванстық төлем жасауы немесе жеткізілген тауарлар үшін төлеуі керек және ол өзінің контрагентінен ол үшін осы міндеттемені орындауды сұрайды. Бұл жағдайда контрагент не осы ұйымның алдында бар міндеттемені «жабады», не тауарларды осы ұйымға аванс (қарыз) ретінде жөнелтеді (олар үшін төлейді).
Бастапқы құжаттарды дайындау
Үшінші тұлғаға борышкер үшін міндеттемені орындау туралы бұйрық жазбаша нысанда, мысалы, хат түрінде жасалуы керек, онда үшінші тұлға оның өтінішін не үшін орындап жатқанын көрсету қажет: ол мұны істеп жатыр ма, жоқ па? оған бұрыннан бар қарызды өтеу немесе, керісінше, оның болашақта жеткізу немесе одан төлем алу үшін төлеуі. Мұндай құжат борышкерге де, үшінші тұлғаға да кімнің нені және кімге қарыз екенін және кімнің нені және кім үшін істейтінін негіздеуге көмектеседі.
Бұл жағдайда міндеттемеде тұлғалардың ауысуы болмайтынын білу маңызды. Демек, несие беруші ол үшін міндеттемені орындаған үшінші тұлғаға емес, нақты осы ұйымға кез келген талаптарды қояды (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2001 жылғы 29 желтоқсандағы N Ақпараттық хатының 12-тармағы). 65). Бұл жағдайда барлық бастапқы құжаттар (актілер, шот-фактуралар және т.б.) борышкердің атынан және кредитордың атына жасалуы тиіс.
Кредиторға ақша аударатын үшінші тұлға төлем ведомосінде қандай шарт бойынша және кім үшін төлем жасап жатқанын көрсетуге және борышкерге төлем талонының көшірмесін беруге міндетті.
Егер ол борышкерге тауар жөнелтсе, онда екі шот-фактура жазылады. Біреуін үшінші тұлға жазады, онда ол жеткізуші және жөнелтуші, борышкер – сатып алушы, ал тауарды сатып алушы – жүк алушы. Ал екіншісін қазірдің өзінде жеткізуші ретінде борышкер рәсімдейді және онда жүк жөнелтуші ретінде үшінші тұлғаны, ал сатып алушы және алушы ретінде тауарды сатып алушыны көрсетеді.
Мәміле қатысушыларының кірістері мен шығыстарын салық есебінде көрсету тәртібі
Оңайлатылған салық жүйесін қолданатын ұйымдар банктік шоттарға және (немесе) кассаға ақша түскен, сондай-ақ салық төлеуші алдындағы берешекті (төлемді) басқа тәсілмен өтеген күнді кіріс түскен күн деп таниды (1-тармақ). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабы). Оңайлатылған салық жүйесі бойынша шығыстар нақты төленгеннен кейін шығыстар ретінде танылады. Бұл ретте тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) төлеу салық төлеушінің – тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алушының сатушы алдындағы осы тауарларды жеткізуге (орындауға) тікелей байланысты міндеттемесінің тоқтатылуы деп танылады. жұмыс, қызмет көрсету) (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы).
Ал егер үшінші тұлға тауарды төлесе де, сатушы алдындағы міндеттеме аяқталады, яғни. тауарларды сатып алушының шығындары төленеді (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 313-бабы). Алайда, егер үшінші тұлға контрагент үшін өз кредиторының алдындағы міндеттемені ішінара ғана орындаса, бұл міндет үшінші тұлға орындаған шамада ғана жойылды деп есептеледі.
Алдын ала төлемді аудару кезінде шығыстарды тану үшін негіздер жоқ (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 1, 2-тармақтары, 252-бабының 1-тармағының 4-тармағы, Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің хаты). Ресей 2008 жылғы 12 желтоқсандағы N 03-11-04/2/195).
Дегенмен, Ч-ның жалпы ережелері бар. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25 шығыстар туралы, тіпті «жеңілдетілген адамдар» да ұстануға міндетті. Олар шығыстар жасалуы және құжатталуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252-бабының 1-тармағы). Ал тауарды сатып алушының шот-фактурасын басқа компанияға төлеген кезде құжатталған шығындары бар деп қашан айтуға болады? Содан кейін ол осы үшінші тұлға алдындағы қарызын өтеген кезде және оның шығындарын төлегенін растайтын құжаттары болған кезде. Сонымен қатар, үшінші тұлғаға қарызды өтеу «нақты» ақшаны аудару арқылы ғана емес, сонымен қатар өзара талаптарды өтеу, тауарларды жеткізу және т.б. Тарауда бұл мәселе бойынша ешқандай тыйымдар жоқ. 25, тармақта да. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.2 белгіленбеген.
Осылайша, оңайлатылған салық жүйесін қолдану кезінде салықты есептеу мақсатында төлем (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 1, 2-тармақтары) кез келген жолмен кредиторға берешекті өтеу болып табылады. Ал ақшаны нақты кім аударады, тауарды жөнелтеді немесе міндеттемені басқаша орындайтыны маңызды емес. Ең бастысы - барлық орындалған операцияларды растау үшін құжаттарды дұрыс дайындау.
Оңайлатылған салық салу жүйесі тараптар арасындағы қатынастарды қалай ескеретінін қарастырайық.
Егер ұйым кредитор болса
Жағдай №1. Жөнелтілген тауарға ақша үшінші тұлғадан түсті.
Ақшаны алу кезінде жеткізуші ұйым тауарларды сатудан түскен кірісті таниды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 1-тармағы).
Жағдай № 2. Алдын ала төленген тауарлар үшінші тұлғадан алынды.
Сатып алушы ұйым, егер барлық қажетті шарттар орындалса, осы тауарлардың құнын шығындарда есепке алуға құқылы, өйткені бұл тауарларды ол бұрын төлеген (23-тармақтың 1-тармағы, 346.16-бап, 1, 2, 2-тармақтары). , Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабы, Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 20 қаңтардағы N 03-11-11/06 хаттары, 2008 жылғы 25 желтоқсандағы N 03-11-05/312).
Егер ұйым борышкер болса
Несие берушімен қарым-қатынас
Жағдай №1. Үшінші тұлға жөнелтілген тауарлар үшін жеткізушіге төлейді.
Үшінші тұлға жеткізушіге ақша аударғаннан кейін, тауарды алған ұйым, әрине, басқа да қажетті шарттарды ескере отырып, шығыстарда жеткізушіден алынған тауардың құнын есепке ала алады (ҚР ҚК 346.17-бабының 2-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі, Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 16 қаңтардағы N 03 -11-05/4 хаты).
Мысалы, егер тауар қайта сату үшін сатып алынған болса, онда тиісті шығындар тауарды өткізгеннен кейін жасалуы мүмкін.
Жағдай No 2. Жеткізуші ұйым үшін алдын ала төленген тауарларды (келісімшарт бойынша) үшінші тұлға жөнелтеді.
Жеткізуші ұйым (келісімшарт бойынша) бұрын сатып алушыдан аванстық төлемді алған кезде тауарды сатудан түскен кірісті көрсетті (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.15-бабының 1-тармағы, 346.17-бабының 1-тармағы).
Жеткізуші ұйым (келісімшарт бойынша) сатып алушыға жөнелтілген тауарлардың құнын үшінші тұлғамен төлегеннен кейін ғана шығыс ретінде есептен шығаруға құқылы (346.16-баптың 1-тармағы, 2-тармағы, 2-тармағы, 23-тармақтары). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабы).
Үшінші тараппен қарым-қатынас
Жағдай № 1. Үшінші тұлға ұйымның өз қарызын өтеу жөніндегі міндеттемесін орындайды.
Егер үшінші тұлға ұйымға оған жеткізілген тауарлар немесе көрсетілген қызметтер үшін қарыз болса, онда ұйым сатудан түскен кірісті үшінші тұлға кредитор алдындағы міндеттемесін орындағаннан кейін (тауарды жөнелткен немесе ақша аударған) таниды.
Егер үшінші тұлға тауарды ұйымға жөнелтуге тиіс болса, бірақ оның өтініші бойынша оларды ұйымның кредиторына жөнелткен болса, онда бұл тауарлар төленген болып саналады (РФ Салық кодексінің 346.17-бабының 1-тармағы). ).
Жағдай № 2. Үшінші тұлға ұйымның осы ұйымға берген аванстық төлемі ретінде танылатын міндеттемесін орындайды.
Үшінші тұлға ұйымның кредиторына ақша аударған кезде, ұйым ақша аударылған күні осындай аванстық сомадағы кірісті таниды (РФ Салық кодексінің 346.15-бабының 1-тармағы, 346.17-бабының 1-тармағы). , Ресей Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 21 шілдедегі N 03-11-04 /2/108 хаты, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының 2006 жылғы 20 қаңтардағы N 4294/05 шешімі).
Егер үшінші тұлға тауарды ұйымның кредиторына жөнелтсе, онда ұйым олардың құнын үшінші тұлғамен төлегеннен кейін шығындарда есепке алады (РФ Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы).
Жағдай № 3. Үшінші тұлға ұйымның оған қарыз беретін деп танылатын міндеттемесін орындайды.
Несиені (ақшалай да, тауарлы да) алу және өтеу ұйымның салық базасын қалыптастыруға әсер етпейді (Салық кодексінің 251-бабының 10-тармағы, 1-тармағы, 1.1-тармағы, 346.15-бабының 1-тармағы, 346.16-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясы).
Несие бойынша төленген сыйақы төлеу кезіндегі шығыстарда есепке алынуы мүмкін (әрине, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 269-бабының талаптарына сәйкес есептелген ең жоғары сомадан аспайтын сомада ғана) (тармақ). 9, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 1-тармағы, 346.17-бабының 2-тармағының 1-тармағы, 346.16-бабының 2-тармағы).
Ұйым үшінші тарап болса
Жағдай № 1. Ұйым өзінің контрагентінің оның алдындағы қарызды өтеу жөніндегі міндеттемесін орындайды.
Ұйым жеткізушіден сатып алған тауарлар немесе қызметтер, егер ол жеткізуші алдындағы берешегін өтеу үшін өзі көрсеткен тұлғаға ақша аударса немесе тауарды жөнелтсе, төленген болып есептеледі (Салық кодексінің 346.17-бабының 1, 2-тармақтары). Ресей Федерациясының Кодексі).
Егер ұйым контрагенттен аванс алған болса, бірақ тауарды оған емес, оның атынан басқа тұлғаға жөнелтсе, ол осы өнімнің өзіндік құнын шығыс ретінде есептен шығаруы мүмкін (1, 2 тармақтар, 2 тармақ, 346.17-бап). Ресей Федерациясының Салық кодексі). Ал оны сатудан түскен түсімдер аванс алған кезде кіріс деп танылды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 1-тармағы).
Жағдай № 2. Ұйым өз контрагентінің аванс төлеу жөніндегі міндеттемесін орындайды.
Ұйым өз жеткізушісіне аванстық төлем ретінде контрагентке ақша аударған кезде ол ешқандай шығынға ұшырамайды. Олар оған тауарды алған уақыттан ерте емес көрінеді (РФ Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы, 2-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 16 қаңтардағы N 03-11-05 хаттары/). 4, 2005 жылғы 9 қыркүйектегі N 03-11-04 /2/75, Мәскеу үшін Ресей Федералдық салық қызметінің 2006 жылғы 26 маусымдағы N 18-11/3/55762@ хаты).
Алайда, егер ұйым контрагенттің кредиторына тауарды жөнелткен болса, ол контрагент өз міндеттемелерін орындағаннан кейін ғана оларды сатудан түсетін түсімдерді көрсетеді (тармақ).
1 ас қасық. 346.17 Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Жағдай № 3. Ұйым өз контрагентінің оған несие беру жөніндегі міндеттемесін орындайды.
Ұйым берілген және өтелген қарыздарды салық базасына қоспайды және есептелген сыйақыны алу кезінде кіріс ретінде таниды (250-баптың 6-тармағы, 10-бап, 1-тармақ, 251-бап, 1-тармақ, 1-тармақ, 1.1-тармақ). 346.15-бап, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 1-тармағы, 346.17-бабының 1-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 9 желтоқсандағы N 03-11-05/295 хаты).
Үшінші тұлғалардың міндеттемелерді орындамағаны немесе тиісінше орындамағаны үшін борышқордың кредитор алдындағы жауапкершілігі
бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 403-бабына сәйкес борышкер орындау жүктелген үшінші тұлғалардың міндеттемелерін орындамағаны немесе тиісінше орындамағаны үшін жауапты болады, егер заңда жауапкершілікті тікелей орындаушы болып табылатын үшінші тұлға көтеретіні белгіленбесе. . Осы баптың ережелері нақты орындаушының әрекеттері үшін борышкердің жауапкершілігі қандай негіздер мен шарттарға негізделгенін тікелей көрсетпесе де, нақты орындаушыны ауыстыру кезінде кредитордың өзгермейтін жағдайын қамтамасыз ету үшін борышкер үшінші тұлғаның іс-әрекеті үшін өзінің жеке ісі сияқты жауапкершілік. Бұл тәсіл дәстүрлі түрде сот тәжірибесінде қолданылады.
Осыны ескере отырып, баптың 1-тармағында белгіленген жауапкершілікке қатысты. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 395-і, Ресей Федерациясы Қарулы Күштері Пленумының және Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының 08.10.1998 жылғы N 13/14 қаулысы (9-тармақ) соттардың назарын: факт, бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 403-бабына сәйкес осы міндеттемені орындау жүктелген үшінші тұлғалар ақшалай міндеттемені бұзған жағдайда, бапта көзделген мүдделер. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 395-бабына сәйкес, егер заң мұндай жауапкершілікті тікелей орындаушы болып табылатын тұлға көтеретінін белгілемесе, бұл адамдардан емес, борышкерден өздерінің бұзушылықтары үшін бірдей негіздер бойынша өндіріп алынады.
Сонымен, борышкер ақшалай міндеттеме бойынша:
- ақшалай міндеттемені орындау тапсырылған төлеушінің әрекеттері үшін жауапты болады;
- өз іс-әрекеті үшін жауаптылықта болады.
Демек, борышкердiң өзi еңсерiлмейтiн күш жағдайларының дәлелдемесiн ұсынған кезде ғана төлемеуi үшiн өсiмдi төлеуден босатылуы мүмкiн жағдайларда, төлеушiге орындауды тапсыру кезiнде борышкердiң өзi де, төлеушi де мiндеттеменi орындай алмайтынын дәлелдеуге тиiс. төтенше және берілген шарттарда болдырмауға болмайтын жағдайлар.
Егер борышкер кінәсі болған жағдайда жауапты болса, оның жауапкершіліктен босатылуы оның да, нақты орындаушының да (төлеушінің) өзінен міндеттеменің сипаты бойынша талап етілетін ұқыптылық пен сақтық дәрежесін көрсеткені туралы дәлелдер болған жағдайда ғана мүмкін болады. және айналым шарттарына тоқталып, міндеттемені тиісінше орындау үшін барлық шараларды қабылдады.
Е.Антаненкова
Бірінші кеңес беру үйі
«Не істеу керек»
«Артқа
Үшінші тарап төлемі туралы не білуіңіз керек 31.01.2017 11:17
Кәсіпорын немесе кәсіпкер өз қызметі барысында контрагенттің жеткізілген тауарлары, көрсетілген қызметтері немесе орындалған жұмыстары үшін төлемді өзіне емес, үшінші тұлғаға аудару туралы өтінішіне тап болуы мүмкін. Мұндай ұсыныс жиі екіұшты түрде қабылданады. Немесе компанияның өзі міндеттемелерін үшінші тарап төлейтін борышкердің рөліне түсуі мүмкін.
Мұндай операцияларды жүргізу қаншалықты заңды және мұны қалай дұрыс құжаттау керек?
Үшінші адам - бұл кім?
Үшінші тұлға – белгілі бір міндеттемелерге қатысты ұйыммен шарттық қатынаста емес тұлға. Мысалы, жеткізуші сатып алушыға тауарды жөнелтіп, оның алдында қарызы бар лизинг берушінің шотына ақша аударуды сұрады. Бұл жағдайда жеткізуші мен оны жалға берушінің арасында шарттық қатынастар туындайды, ал жалға берушіге төлем жасаған сатып алушы үшінші тұлға болып табылады.
Заңдылық және қауіпсіздік туралы
Өзінің контрагентінен үшінші тарап ұйымына қарызын төлеу туралы ұсыныс алған кез келген жаңадан бастаған кәсіпкер өзіне бірнеше сұрақ қояды. Бұл қаншалықты заңды? Мұндай ұсыныстан бас тартуға бола ма? Ал тексеруші органдардың бұған қатысты шағымы бола ма?
Азаматтық кодекстің 313-бабына сәйкес, борышкер өз міндеттерін орындауды үшінші тұлғаға тапсыра алады, егер заңдар, өзге де құқықтық актілер, осы міндеттеменің мәні мен шарттары борышкерді оны жеке орындауға міндеттемесе. Іс жүзінде, көп жағдайда борышкер үшін үшінші тұлғаның төлеміне ешқандай шектеулер жоқ. Ал несие беруші мұндай төлемді қабылдауға міндетті. Оның үстіне, енді сіз тіпті үшінші тарап ұйымы үшін салық төлей аласыз.
Компанияның басқа ұйым алдындағы контрагенттің міндеттемелерін төлеуден бас тартуға құқығы бар ма? Әрине, бар, егер шартта өзгеше белгіленбесе. Кәсіпорынның қаражатын келісім-шарттық қатынасы жоқ тұлғаға беруге ешкім мәжбүрлей алмайды, тіпті арбитраждық сот та.
Дегенмен, бұл опциядан бас тарту керек пе? Бүгінгі таңда үшінші тараптың міндеттемелерді төлеуі сирек емес. Егер бәрі дұрыс ресімделсе, салық органдарында әдетте бұл туралы сұрақтар жоқ екенін көрсететін жеткілікті лайықты тәжірибе әзірленді.
Қалай өтініш беруге болады
Үшінші тұлғаның төлемі үшін арнайы құжат ұсынылмайды. Басқа тұлғаның пайдасына төлем жасау туралы өтінішпен контрагентпен байланысу үшін жазу жеткілікті менеджерінің атына жазылған еркін нысандағы хат. Бұл хатта мәміленің барлық тараптарының, яғни төлеушінің, борышкердің және пайдасына төлем жасалатын ұйымның аты-жөні болуы керек. Сонымен қатар, сіз төлеуші ақша аударатын міндеттемені көрсетуіңіз керек. Хатта төлемнің негізгі параметрлері – сомасы, төлем деректемелері, тағайындалуы және т.б. болуы керек екені түсінікті. Жалпы, мүмкіндігінше егжей-тегжейлі хат жазу зиян тигізбейді. Тиісінше, егер сіз контрагент оған тиесілі қаражатты үшінші тарап ұйымының шотына төлеуді ұсынатын ұйым ретінде әрекет етсеңіз, компания басшысы қол қойған мұндай хаттың түпнұсқасын алу маңызды.
