Τρίτος πλήρωσε για τον οφειλέτη. Διαδικασία πληρωμής οφειλής από τρίτο. Τι λέει ο νόμος
Μαρίνα Οζέροβα
αρχισυντάκτης της διαδικτυακής πύλης
Αυτή τη φορά αποφασίσαμε να γράψουμε ένα άρθρο αφιερωμένο στην κατάσταση όταν ο πωλητής (εκτελεστής) λαμβάνει πληρωμή όχι από τον οφειλέτη του. Προσπαθήσαμε να εξετάσουμε πιθανές επιλογές και τις συνέπειές τους...
Απόδειξη πληρωμής στον πωλητή όχι από τον οφειλέτηδυνατό σε δύο περιπτώσεις:
1) κατά τη μεταφορά χρέους από τρίτο μέρος·
2) κατά τη μεταφορά οφειλής σε άλλο πρόσωπο.
Ας δούμε κάθε μία από αυτές τις επιλογές με περισσότερες λεπτομέρειες.
Πληρωμή από τρίτο μέρος
Ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η εκπλήρωση μιας υποχρέωσης μπορεί να ανατεθεί από τον οφειλέτη σε τρίτο μέρος εάν ο νόμος, άλλες νομικές πράξεις, οι όροι της υποχρέωσης ή η ουσία της δεν συνεπάγεται την υποχρέωση του οφειλέτη να εκπληρώσει την υποχρέωση προσωπικά. Στην περίπτωση αυτή, ο πιστωτής (πωλητής) υποχρεούται να αποδεχθεί την απόδοση που προσφέρεται για τον οφειλέτη από τρίτο μέρος (ρήτρα 1 του άρθρου 313 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ας παραθέσουμε κύριες ενδείξεις πληρωμής της οφειλής του αντισυμβαλλομένου από τρίτο:
1) ένας τρίτος εκπληρώνει την υποχρέωση του οφειλέτη να πληρώσει για αγαθά (έργο, υπηρεσίες) βάσει επιστολής του οφειλέτη με αντίστοιχο αίτημα.
Σε μια τέτοια επιστολή, ο οφειλέτης συνήθως υποδεικνύει:
Το ποσό που θα μεταφερθεί, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ·
Λεπτομέρειες της συμφωνίας βάσει της οποίας πραγματοποιείται η πληρωμή στον πωλητή.
Στοιχεία του πωλητή στη διεύθυνση του οποίου θα πρέπει να μεταφερθεί ένα συγκεκριμένο ποσό.
2) τα κύρια έγγραφα αναφέρουν ότι η εκπλήρωση της υποχρέωσης από τρίτο πρόσωπο πραγματοποιείται για τον οφειλέτη.
3) κατά την πληρωμή από τρίτο, ο οφειλέτης παραμένει ο ίδιος, αρχικό πρόσωπο. Για ένα τρίτο μέρος, πρόκειται για μεταφορά κεφαλαίων για υποχρεώσεις κάποιου άλλου και όχι για δικές του.
4) ο πιστωτής (πωλητής) υποχρεούται να αποδεχθεί την εκπλήρωση της υποχρέωσης από τρίτο. Εκτός αν δεν προκύπτει από το νόμο, τη σύμβαση και την ίδια την ουσία της υποχρέωσης ότι η υποχρέωση εκπληρώνεται προσωπικά από τον οφειλέτη.
Τώρα ας δούμε ποιες λογιστικές εγγραφές πρέπει να κάνει ο πωλητής. Υποθέτουμε ότι γίνονται υπολογισμοί όταν αποστέλλονται τα αγαθά (ολοκληρώνονται οι εργασίες, παρέχονται υπηρεσίες).
Dt sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» Σετ λογαριασμών. 90 "Πωλήσεις"
Το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ επί των πωληθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες).
Για το ποσό που ελήφθη από τρίτο ως πληρωμή για τον οφειλέτη·
Το ποσό της οφειλής που καταβλήθηκε για τον οφειλέτη από τρίτο.
Σε περίπτωση που ο πωλητής λαμβάνει προκαταβολή για αγαθά (έργα, υπηρεσίες)από τρίτο μέρος (για τον αγοραστή), τότε σε αυτήν την περίπτωση συνιστούμε να συμπεριλάβετε το ποσό αυτής της προπληρωμής στη φορολογική βάση ΦΠΑ. Έτσι θα αποφευχθούν περιττές αξιώσεις από τις φορολογικές αρχές. Πράγματι, επί του παρόντος, ο ΦΠΑ καθορίζεται κατά τη στιγμή της παραλαβής της πληρωμής για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) - παράγραφοι. 2 σελ. 1 άρθ. 167 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σε αυτήν την περίπτωση, όταν λαμβάνει προκαταβολή από τρίτο μέρος, ο πωλητής πρέπει να πραγματοποιήσει τις ακόλουθες συναλλαγές:
Dt sch. 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί" Σύνολο λογαριασμών. 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»
Το ποσό της προκαταβολής που ελήφθη από τρίτο μέρος για τον αγοραστή·
Dt sch. 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» Σετ λογαριασμών. 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες"
Για το ποσό της προπληρωμής που ελήφθη από τρίτο και συμψηφίστηκε με την απόδειξη προπληρωμής από τον αγοραστή.
Dt sch. 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» Σετ λογαριασμών. 68 "Υπολογισμοί για φόρους και τέλη"
Το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ επί της προκαταβολής που ελήφθη.
Στο ΔΛΠ «Συμβουλευτική. Οι τυπικές πληροφορίες σχετικά με την εκπλήρωση μιας υποχρέωσης από τρίτους παρατίθενται στο πιστοποιητικό «Εκπλήρωση υποχρέωσης από τρίτο μέρος» στην ενότητα «Εκπλήρωση υποχρέωσης».
Μεταβίβαση χρέους
Η κύρια διαφορά μεταξύ μεταβίβασης χρέους και πληρωμής χρέους από τρίτο είναι ότι η υποχρέωση του αρχικού οφειλέτη προς τον πιστωτή (πωλητή) λήγει. Και αντί του αρχικού οφειλέτη εμφανίζεται νέος οφειλέτης, στον οποίο μεταβιβάζεται η οφειλή. Μια άλλη σημαντική διαφορά είναι ότι ο αρχικός οφειλέτης μπορεί να μεταβιβάσει το χρέος του σε άλλο πρόσωπο μόνο με τη συγκατάθεση του πιστωτή (πωλητή) - ρήτρα 1 του άρθρου. 391 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ας δώσουμε κύρια χαρακτηριστικά της μεταφοράς χρέους:
1) συνάπτεται συμφωνία για τη μεταβίβαση χρέους. Επιπλέον, η μορφή μιας τέτοιας συμφωνίας πρέπει να αντιστοιχεί στη μορφή της κύριας υποχρέωσης (άρθρο 391 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
2) ο αρχικός οφειλέτης δεν αναφέρεται στα πρωτογενή έγγραφα για την εκτέλεση της σύμβασης. Τα έγγραφα περιλαμβάνουν τον πιστωτή (πωλητή) και τον νέο οφειλέτη.
3) το χρέος του αρχικού οφειλέτη λήγει τη στιγμή της υπογραφής της συμφωνίας για τη μεταβίβαση του χρέους.
4) για τη μεταβίβαση της οφειλής απαιτείται η συγκατάθεση του πιστωτή (πωλητή).
Από την άποψη αυτή, στην πράξη, συχνά συνάπτεται μια λεγόμενη τριμερής συμφωνία, τα μέρη της οποίας είναι ο πιστωτής (πωλητής), ο αρχικός οφειλέτης και ο νέος οφειλέτης.
Κατά τη μεταφορά χρέους πρέπει να αποφασιστεί ένα συζητήσιμο ερώτημα: Είναι δυνατή η μεταφορά μέρους της οφειλής στον νέο οφειλέτη; Ή πρέπει να μεταφερθεί το χρέος στο ακέραιο;
Ας σημειώσουμε αμέσως ότι ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν επιτρέπει μια σαφή απάντηση σε αυτήν την ερώτηση.
Ως εκ τούτου, οι απόψεις των ειδικών διίστανται.
Κάποιοι πιστεύουν ότι κατά τη μεταφορά οφειλής θα πρέπει να υπάρχει πλήρης αντικατάσταση του ατόμου στην υποχρέωση. Δηλαδή, η οφειλή, καθώς και η υποχρέωση καταβολής προστίμων, πρέπει να μεταφερθεί στο ακέραιο. Οι υποστηρικτές αυτής της θέσης επισημαίνουν ότι εάν μόνο μέρος του χρέους μεταβιβάζεται μέσω μεταβίβασης χρέους, τότε αυτό έρχεται σε αντίθεση με το Κεφάλαιο. 24 «Αλλαγή προσώπων σε υποχρέωση» του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος προβλέπει την πλήρη απόσυρση ενός ατόμου από την υποχρέωση. Επομένως, σε περίπτωση μερικής μεταβίβασης χρέους, η συμφωνία μεταβίβασης χρέους πρέπει να αναγνωριστεί ως άκυρη (άκυρη) συναλλαγή.
Άλλοι έχουν αντίθετη άποψη. Δεδομένου ότι ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαγορεύει άμεσα τη μερική μεταβίβαση χρέους, εάν οι σχετικές διατάξεις περιλαμβάνονται στη συμφωνία και ο πιστωτής συμφωνεί με αυτό, μια τέτοια κατάσταση είναι πολύ πιθανή. Στη συνέχεια, δύο άτομα θα ενεργήσουν ως οφειλέτης - το αρχικό και το νέο.
Το καλύτερο είναι ότι η δεύτερη ομάδα περιλαμβάνει δικαστές της ανώτατης αρχής. Για παράδειγμα, στο ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 25ης Δεκεμβρίου 2001, αριθ. δεν υπήρχε λόγος να αναγνωριστεί η συμφωνία για τη μεταβίβαση της οφειλής ως άκυρη (άκυρη).
Ωστόσο, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι εάν μόνο το χρέος για την πληρωμή των προστίμων μεταβιβαστεί σε άλλο πρόσωπο, χωρίς να μεταφερθεί το κύριο χρέος, τότε μια τέτοια συμφωνία για τη μεταβίβαση του χρέους θα είναι άκυρη. Ένα παράδειγμα αυτού είναι το ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 2ας Δεκεμβρίου 1997, αρ. 3798/97.
Κατά τη μεταβίβαση ενός χρέους, η λογιστική του πωλητή θα αντικατοπτρίζει τις ακόλουθες λογιστικές εγγραφές (υποθέστε ότι ο αρχικός οφειλέτης είναι η εταιρεία "Α" και ο νέος οφειλέτης είναι η εταιρεία "Β"):
Dt sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με εταιρεία Λογαριασμός «Α». 90 "Πωλήσεις"
Το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες).
Dt sch. 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός «ΦΠΑ» Αριθμός λογαριασμού. 68 "Υπολογισμοί για φόρους και τέλη"
Το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ επί των πωληθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες).
Η αλλαγή του οφειλέτη θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται σε αρχεία αναλυτικής λογιστικής (δηλαδή εσωτερικά αρχεία στο λογαριασμό «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες»).
Κατά γενικό κανόνα, μια τέτοια εγγραφή γίνεται βάσει συμφωνίας για τη μεταβίβαση χρέους.
Dt sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τον οργανισμό «Β» Λογαριασμός λογαριασμού. 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες", υπολογαριασμός "Διακανονισμοί με τον οργανισμό "Α"
Για το ποσό της οφειλής που μεταφέρθηκε από την εταιρεία «Α» στην εταιρεία «Β» (η ανάρτηση γίνεται κατά την ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης μεταβίβασης οφειλών).
Παρακαλούμε σημειώστε: το τιμολόγιο για τα αγαθά που πωλήθηκαν (εργασία, υπηρεσίες) θα πρέπει να εκδοθεί στον πωλητή στο όνομα του αρχικού οφειλέτη (στην περίπτωσή μας, εταιρεία «Α»). Εξάλλου, η εταιρεία «Α» είναι ο αγοραστής αγαθών (καταναλωτής έργων, υπηρεσιών).
Στην περίπτωση αυτή, ο πωλητής δεν έχει ιδιαίτερες δυνατότητες ως προς τον υπολογισμό και την πληρωμή του ΦΠΑ.
Στο ΔΛΠ «Συμβουλευτική. Οι τυπικές πληροφορίες για τη μεταβίβαση χρέους παρατίθενται στο πιστοποιητικό "Μεταβίβαση χρέους" στην ενότητα "Μεταβολή προσώπων σε υποχρέωση". Τα λογιστικά αρχεία για τη μεταφορά χρέους από τον αρχικό και τον νέο οφειλέτη μπορούν να προβληθούν στην ενότητα "Λογιστικά" του πιστοποιητικού "Μεταβίβαση χρέους".
Περιοδικό "ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ"
Επιτρέψτε μου να σημειώσω αμέσως: ένας λογιστής δεν έχει το δικαίωμα να κάνει τέτοιες πληρωμές μόνο με δική του βούληση, επειδή δεν είναι ο επικεφαλής του οργανισμού. Επομένως, θα εξετάσουμε περιπτώσεις κατά τις οποίες η πρωτοβουλία πληρωμής τρίτων προέρχεται από τους αντισυμβαλλομένους της εταιρείας ή από τη διοίκησή της.
Αρχικά, ας διευκρινίσουμε ποιοι είναι οι τρίτοι και τι σημαίνει αυτός ο όρος. Αυτή η έννοια χρησιμοποιείται συχνά στο κείμενο του Αστικού Κώδικα, αλλά ο Κώδικας δεν περιέχει τον ορισμό του. Ωστόσο, από το πλαίσιο των διατάξεων του Αστικού Κώδικα, καθώς και άλλων νόμων, όπως ο Κώδικας Πολιτικής Δικονομίας και ο Κώδικας Διαιτησίας, προκύπτει ότι τρίτος είναι το πρόσωπο που δεν έχει συμβατική σχέση με την εταιρεία. σε σχέση με συγκεκριμένη υποχρέωση. Από αυτό προκύπτει ότι η πρωτοβουλία πληρωμής υπέρ τρίτου πιθανότατα θα προέλθει από κάποιον αντισυμβαλλόμενο της εταιρείας. Για παράδειγμα, ένας προμηθευτής μπορεί να ζητήσει από έναν συνεργάτη να εξοφλήσει το χρέος για αυτόν βάσει της συμφωνίας του με έναν οργανισμό παροχής θερμότητας. Ο τελευταίος σε αυτή την περίπτωση είναι τρίτος για τον οργανισμό που πραγματοποιεί την πληρωμή. Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε τέτοιες πληρωμές για τις οποίες ο πληρωτής δεν είναι ο οφειλέτης.
Ειτε σου αρεσει ειτε οχι
«Είναι νόμιμο αυτό; Τι γίνεται αν η εταιρεία δεν θέλει να πληρώσει τόσα πολλά;» – αυτές είναι οι πρώτες ερωτήσεις που προκύπτουν για τον λογιστή μιας εταιρείας. Για να τους απαντήσετε χρειάζεται προσοχή στον Αστικό Κώδικα. Περιλαμβάνει το άρθρο 313 «Εκπλήρωση υποχρέωσης από τρίτο». Λέει ότι «η εκπλήρωση μιας υποχρέωσης μπορεί να ανατεθεί από τον οφειλέτη σε τρίτο, εκτός εάν ο νόμος, άλλες νομικές πράξεις, οι όροι της υποχρέωσης ή η ουσία της συνεπάγονται ότι ο οφειλέτης υποχρεούται να εκπληρώσει την υποχρέωση προσωπικά. Στην περίπτωση αυτή, ο πιστωτής είναι υποχρεωμένος να αποδεχθεί την απόδοση που προσφέρεται για τον οφειλέτη από τρίτο μέρος» (άρθρο 1 του άρθρου 313 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Όπως μπορούμε να δούμε, η πληρωμή για αντισυμβαλλόμενο (προμηθευτή ή ανάδοχο) σε οποιονδήποτε τρίτο δεν απαγορεύεται από το νόμο. Επιπλέον, αυτό το τρίτο μέρος υποχρεούται να αποδεχθεί μια τέτοια πληρωμή. Με τον ίδιο τρόπο, ο οργανισμός που είναι πλέον ο πληρωτής θα υποχρεωθεί να αποδεχθεί πληρωμή εάν ληφθεί για το χρέος του αντισυμβαλλόμενου-αγοραστή από τρίτο.
Επιπλέον, σε ορισμένες περιπτώσεις, ένας οργανισμός μπορεί, με δική του πρωτοβουλία, να πραγματοποιήσει πληρωμή σε τρίτο μέρος. Μια εταιρεία έχει ένα τέτοιο δικαίωμα σε μια κατάσταση όπου κινδυνεύει να χάσει το δικαίωμά της στην περιουσία ενός αντισυμβαλλόμενου που είναι οφειλέτης (ρήτρα 2 του άρθρου 313 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με τους κανόνες του Αστικού Κώδικα, «ενέργειες χωρίς εντολή, άλλη ένδειξη ή προηγουμένως υποσχεθείσα συναίνεση του ενδιαφερομένου για την αποτροπή βλάβης στο πρόσωπο ή την περιουσία του, την εκπλήρωση της υποχρέωσής του ή άλλα μη παράνομα συμφέροντά του (πράξεις προς το συμφέρον τρίτων) πρέπει να εκτελούνται από τον ενδιαφερόμενο, με βάση το προφανές όφελος ή όφελος και τις πραγματικές ή πιθανές προθέσεις του για τον ενδιαφερόμενο και με την επιμέλεια και σύνεση που απαιτείται υπό τις περιστάσεις της υπόθεσης» (άρθρο 1 του άρθρου 980). του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν το πρόσωπο προς το συμφέρον του οποίου αναλαμβάνονται οι ενέργειες χωρίς τις οδηγίες του τις εγκρίνει, οι κανόνες σχετικά με τη σύμβαση αντιπροσωπείας ή άλλη συμφωνία που αντιστοιχεί στη φύση των ενεργειών που έγιναν (άρθρο 982 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) εφαρμόζονται στη συνέχεια στο σχέσεις των μερών.
Τις περισσότερες φορές όμως οι πληρωμές σε τρίτους γίνονται στο πλαίσιο του άρθρου 313 του Αστικού Κώδικα. Θα απαντήσω αμέσως σε μια πιθανή ερώτηση: είναι υποχρεωμένος ο οργανισμός να πληρώσει υπέρ τρίτου, εκπληρώνοντας τη βούληση του αντισυμβαλλομένου του; Από προεπιλογή, εκτός εάν αναφέρεται συγκεκριμένα στη σύμβαση, δεν είναι υποχρεωτικό.
Και το δικαστήριο είναι απίθανο να αναγκάσει κανέναν να το κάνει αυτό. Οι διαιτητές λαμβάνουν τη θέση ότι μια εκούσια ενέργεια δεν μπορεί να εξαναγκαστεί στο δικαστήριο.
Πραγματοποίηση πληρωμής
Στην πράξη, η εντολή πληρωμής τρίτου εκδίδεται με επιστολή του αντισυμβαλλομένου προς τον επικεφαλής του οργανισμού. Είναι απαραίτητο στην επιστολή να αναγράφεται το ποσό που θα καταβληθεί, στοιχεία της εταιρείας υπέρ της οποίας πρέπει να γίνει η πληρωμή, καθώς και ο σωστός σκοπός της μεταφοράς (αριθμός σύμβασης, αριθμός λογαριασμού κ.λπ.). Όσο πιο λεπτομερής είναι η επιστολή, τόσο το καλύτερο: αυτά τα δεδομένα θα προστατεύσουν την εταιρεία πληρωμής από πιθανούς κινδύνους.
Εάν γίνει πληρωμή σε τρίτο για εξόφληση αντυποχρέωσης, τότε στην επιστολή πρέπει να αναφέρονται και οι σχετικές πληροφορίες (λεπτομέρειες της συμφωνίας, πράξη, τιμολόγιο, διαταγή πληρωμής κ.λπ., ανάλογα με τις συγκεκριμένες περιστάσεις). Είναι επίσης απαραίτητο το χαρτί να αναφέρει άμεσα ποια αντιυποχρέωση θα εξοφληθεί με την πληρωμή αυτή. Επιπλέον, είναι πολύ σημαντικό η επιστολή να είναι υπογεγραμμένη από εξουσιοδοτημένο άτομο. Είναι καλύτερο εάν αυτό γίνεται απευθείας από τον επικεφαλής του οργανισμού και όχι από οποιοδήποτε άτομο με πληρεξούσιο. Και, φυσικά, αξίζει να πληρώσετε μόνο εάν έχετε το πρωτότυπο γράμμα στα χέρια σας και όχι ένα αντίγραφό του.
Πλήρωσε και άλλαξε γνώμη
Ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός έλαβε μια επιστολή από τον αντισυμβαλλόμενό του με αίτημα να πληρώσει όχι προσωπικά σε αυτόν, αλλά σε κάποια άλλη εταιρεία βάσει κάποιας συμφωνίας, η εταιρεία έκανε μια τέτοια πληρωμή και στη συνέχεια άλλαξε γνώμη και αποφάσισε να επιστρέψει τα χρήματα, αναφέροντας , για παράδειγμα, η πληρωμή ήταν λανθασμένη. Θα ήθελα να σημειώσω αμέσως ότι το τρίτο μέρος - ο παραλήπτης μιας τέτοιας πληρωμής - δεν μπορεί να επιστρέψει τα χρήματα που έλαβε. Και το δικαστήριο, εάν η υπόθεση φτάσει σε αυτό, πιθανότατα θα αναγνωρίσει ότι ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να απαιτήσει την επιστροφή του ποσού μιας τέτοιας μεταφοράς.
Οι διαιτητές σε τέτοιες καταστάσεις αναγνωρίζουν ότι το δικαίωμα του οφειλέτη να αναθέσει την εκτέλεση σε τρίτο μέρος αντιστοιχεί στην υποχρέωση του πιστωτή να αποδεχθεί την αντίστοιχη εκτέλεση, και στην περίπτωση αυτή ο πιστωτής είναι υποχρεωμένος να αποδεχθεί την εκτέλεση που προσφέρεται για τον οφειλέτη από τρίτο μέρος. Οι διαιτητές επισημαίνουν επίσης ότι ο νόμος δεν υποχρεώνει έναν καλόπιστο πιστωτή να διερευνήσει την υφιστάμενη σχέση μεταξύ του οφειλέτη και τρίτου, να διαπιστώσει τα κίνητρα που ώθησαν τον οφειλέτη να αναθέσει την εκπλήρωση της υποχρέωσής του σε άλλο πρόσωπο και δεν δώστε του την εξουσία να επαληθεύσει εάν ο οφειλέτης εμπιστεύτηκε πράγματι την εκπλήρωση της υποχρέωσης σε τρίτους (βλ., για παράδειγμα, Αποφάσεις του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Νοεμβρίου 2013 Αρ. VAS-15848/13, ημερομηνία Νοεμβρίου 18, 2013, αριθμ. ΒΑΣ-15480/13, 28.10.2010, αριθμ. 7945/10, ημερομηνίας 23 Αυγούστου .2013 Αριθμ. ΒΑΣ-11737/13).
Εν προκειμένω, οι δικαστές αναφέρονται στη νομική θέση που ορίζεται στο ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Οκτωβρίου 2010 με αριθμό 7945/10, το οποίο, μεταξύ άλλων, περιέχει ένα πολύ σημαντικό συμπέρασμα ότι «η μεταγενέστερη δήλωση της απουσίας συμφωνίας μεταξύ του οφειλέτη και ενός τρίτου για την ανάθεση της εκτέλεσης σε τρίτο δεν υποδηλώνει την ύπαρξη αδικαιολόγητου πλουτισμού από έναν καλόπιστο πιστωτή με τη μορφή εκτέλεσης που ελήφθη από τρίτο μέρος."
Φορολογική λογιστική
Είναι νόμιμη η εφαρμογή έκπτωσης ΦΠΑ εάν η πληρωμή δεν έγινε σε συμβαλλόμενο μέρος της σύμβασης, αλλά κατόπιν αιτήματός του σε τρίτο; Αυτή είναι μια άλλη ερώτηση που μπορεί να έχει ένας λογιστής. Θα ήθελα να σημειώσω αμέσως ότι ο Φορολογικός Κώδικας δεν περιέχει απαγόρευση ή άλλους περιορισμούς στην έκπτωση του ΦΠΑ σε τέτοιες περιπτώσεις. Αλλά ο Κώδικας είναι Κώδικας και τι εξηγούν οι ρυθμιστικές αρχές σχετικά με αυτό; Και το υπουργείο Οικονομικών δεν βλέπει εμπόδια στην έκπτωση του ΦΠΑ. Τέτοια συμπεράσματα παρατίθενται, για παράδειγμα, στην επιστολή αριθ. 03-07-11/320 της 22ας Νοεμβρίου 2011, η οποία αναφέρει ότι το άρθρο 172 του Κώδικα Φορολογίας δεν περιέχει ειδικές διατάξεις για τη χρήση εκπτώσεων κατά την πληρωμή φόρου από τρίτο μέρος, και ως εκ τούτου το γεγονός αυτό δεν επηρεάζει την εγκυρότητα της χρήσης εκπτώσεων.
Θα ήθελα να σημειώσω ότι εκείνα τα χρόνια που ο ΦΠΑ γινόταν δεκτός για έκπτωση μετά την πραγματική πληρωμή, αναπτύχθηκαν πολυάριθμες δικαστικές πρακτικές υπέρ των εταιρειών. Τα δικαστήρια ανέφεραν ότι το γεγονός της πληρωμής σε τρίτο δεν επηρεάζει την εγκυρότητα της εφαρμογής των εκπτώσεων ΦΠΑ (βλ., για παράδειγμα, το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Άπω Ανατολής της 1ης Σεπτεμβρίου 2008 Αρ. F03- A51/08-2/3556 στην υπόθεση Αρ. η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 19 Δεκεμβρίου 2006 Αρ. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 στην υπόθεση αριθ.
Εάν δεν προκύπτει από το νόμο ή τη συμφωνία μεταξύ των μερών ότι ο οφειλέτης υποχρεούται να εκπληρώσει προσωπικά τη χρηματική του υποχρέωση, αυτός ο οφειλέτης μπορεί να εκχωρήσει αυτήν την υποχρέωση σε άλλο πρόσωπο (άρθρο 313 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για να γίνει αυτό, μπορεί να αρκεί να γράψετε μια επιστολή ζητώντας την πληρωμή ενός συγκεκριμένου ποσού σε τρίτο μέρος. Παρέχουμε ένα έντυπο και παράδειγμα συμπλήρωσης επιστολής πληρωμής σε τρίτο μέρος από αντισυμβαλλόμενο στο υλικό μας.
Πληρωμή χρέους σε τρίτους: πώς να γράψετε μια επιστολή
Η μεταφορά χρέους σε τρίτο μέρος είναι ένας βολικός τρόπος βελτιστοποίησης των διακανονισμών. Ας το δείξουμε αυτό με ένα παράδειγμα. Ο οργανισμός Α αγόρασε τα αγαθά από τον οργανισμό Β και στη συνέχεια τα έστειλε στον οργανισμό Γ. Για να μην «οδηγήσει» χρήματα κατά μήκος της αλυσίδας «Γ Β Α», ο οργανισμός Β προσφέρει στον οργανισμό Γ να πληρώσει το συμφωνημένο ποσό απευθείας στον οργανισμό Α.
Εάν έχει φτάσει η προθεσμία πληρωμής για τα αγαθά και ο οργανισμός Γ δεν χρειάζεται να επιβαρυνθεί με πρόσθετα έξοδα για τη μεταφορά κεφαλαίων στον οργανισμό Α, τότε ο οργανισμός Γ είναι απίθανο να αρνηθεί αίτημα πληρωμής της οφειλής σε τρίτο μέρος, δηλαδή στον οργανισμό Α.
Για να ενημερώσει τον οφειλέτη σχετικά με μια αλλαγή στο καθεστώς πληρωμής, πρέπει να στείλει μια επιστολή. Πώς συντάσσεται ένα δείγμα εξουσιοδότησης για πληρωμή σε τρίτους; Η επιστολή είναι γραμμένη σε οποιαδήποτε μορφή. Πρέπει να αναφέρει ότι ο πιστωτής ζητά να μεταφέρει χρήματα σε τρίτους για λογαριασμό της υφιστάμενης οφειλής και επίσης να παρέχει τα στοιχεία αυτού του ατόμου.
Σε μια εντολή πληρωμής για μεταφορά χρημάτων σε τρίτο μέρος, πρέπει να δηλώσετε ότι η πληρωμή πραγματοποιείται για άλλο άτομο. Με αυτόν τον τρόπο, όταν πληρώνετε από τρίτους με επιστολή, ο κίνδυνος του παραλήπτη μπορεί να ελαχιστοποιηθεί. Σε τελική ανάλυση, εάν δεν υπάρχει τέτοια ρήτρα στην εντολή πληρωμής και δεν υπάρχει επιστολή από τον άμεσο πληρωτή που να αναφέρει ότι η πληρωμή έγινε για λογαριασμό άλλου προσώπου, αυτός ο πληρωτής θα μπορεί αργότερα να ισχυριστεί ότι η μεταφορά ήταν εσφαλμένη και απαιτούν επιστροφή χρημάτων.
Κατά την πληρωμή με επιστολή σε τρίτο μέρος, οι λογιστικές εγγραφές είναι εξαιρετικά απλές: μετά την επιβεβαίωση της πληρωμής, κάθε μέρος, κατά κανόνα, αντικατοπτρίζει στους λογαριασμούς διακανονισμού το κλείσιμο της αντίστοιχης οφειλής εν όλω ή εν μέρει.
Ακολουθεί ένα δείγμα επιστολής σχετικά με την πληρωμή χρέους σε τρίτους.
Το άρθρο 506 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τη σύμβαση προμήθειας ως μια συμφωνία βάσει της οποίας ο προμηθευτής-πωλητής, που ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες, αναλαμβάνει να μεταβιβάσει, εντός καθορισμένης προθεσμίας ή όρων, τα αγαθά που παράγει ή αγόρασε στον αγοραστή. για χρήση σε επιχειρηματικές δραστηριότητες ή για άλλους σκοπούς που δεν σχετίζονται με προσωπική, οικογενειακή, οικιακή και άλλη παρόμοια χρήση.
Ο οργανισμός αγορών υποχρεούται να πληρώσει για τα παρεχόμενα αγαθά σύμφωνα με τη διαδικασία και τον τρόπο πληρωμής που προβλέπεται στη σύμβαση προμήθειας, στην τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση (ρήτρα 1 του άρθρου 516, ρήτρα 1 του άρθρου 485 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 161 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όλες οι συναλλαγές που συνάπτονται από νομικά πρόσωπα μεταξύ τους και των πολιτών πρέπει να γίνονται σε απλή γραπτή μορφή με τη σύνταξη ενός εγγράφου που να αντικατοπτρίζει το περιεχόμενο και να υπογράφεται από το πρόσωπο ή τα πρόσωπα που πραγματοποιούν τη συναλλαγή ή από πρόσωπα δεόντως εξουσιοδοτημένα από αυτούς (ρήτρα 1 του άρθρου 160 του Αστικού Κώδικα RF).
Η αστική νομοθεσία (ρήτρα 1 του άρθρου 313 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) προβλέπει τη δυνατότητα ανάθεσης της εκπλήρωσης μιας υποχρέωσης από τον οφειλέτη σε τρίτο μέρος, εάν ο νόμος, άλλες νομικές πράξεις, οι όροι της υποχρέωσης ή η ουσία του δεν συνεπάγεται την υποχρέωση να εκπληρώσει την υποχρέωση προσωπικά. Στην περίπτωση αυτή, ο πιστωτής υποχρεούται να αποδεχθεί την εκτέλεση για τον οφειλέτη από τρίτο.
Τρίτος είναι εκείνος που, χωρίς να είναι ένας από τους αντισυμβαλλομένους, βρίσκεται σε νομικά σημαντική σχέση με τον οφειλέτη ή τον πιστωτή ή και με τους δύο. Η ύπαρξη αμοιβαίων υποχρεώσεων μεταξύ του οφειλέτη και τρίτου είναι σημαντική για φορολογικούς σκοπούς. Διαφορετικά, το αίτημα μεταφοράς χρημάτων μπορεί να εκληφθεί ως συμφωνία δώρου (ρήτρα 1, άρθρο 572 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και δεν επιτρέπονται δωρεές μεταξύ εμπορικών οργανισμών.
Συχνά προκύπτουν καταστάσεις όταν η υποχρέωση προς τον πιστωτή βάσει συμφωνίας προμήθειας εκπληρώνεται όχι από τον οφειλέτη, αλλά από τρίτο.
Για παράδειγμα, ένας οργανισμός πρέπει να παραδώσει αγαθά, να κάνει προκαταβολή ή να πληρώσει για αγαθά που έχουν ήδη παραδοθεί και ζητά από τον αντισυμβαλλόμενό του να εκπληρώσει αυτήν την υποχρέωση για αυτόν. Στην περίπτωση αυτή, ο αντισυμβαλλόμενος είτε «κλείνει» μια υπάρχουσα υποχρέωση προς αυτόν τον οργανισμό, είτε αποστέλλει αγαθά (τα πληρώνει) ως προκαταβολή (δάνειο) σε αυτόν τον οργανισμό.
Προετοιμασία πρωτογενών εγγράφων
Η εντολή προς έναν τρίτο να εκπληρώσει μια υποχρέωση για έναν οφειλέτη θα πρέπει να γίνεται γραπτώς, για παράδειγμα με τη μορφή επιστολής, στην οποία είναι απαραίτητο να υποδεικνύεται γιατί ο τρίτος εκπληρώνει το αίτημά του: εάν το κάνει αυτό για να να εξοφλήσει ένα υπάρχον χρέος προς αυτόν ή, αντίθετα, να πληρώσει για τη μελλοντική παράδοσή του ή τη λήψη πληρωμής από αυτόν. Ένα τέτοιο έγγραφο θα βοηθήσει τόσο τον οφειλέτη όσο και τον τρίτο να δικαιολογήσουν ποιος χρωστάει τι και σε ποιον και ποιος κάνει τι και για ποιον.
Είναι σημαντικό να γνωρίζετε ότι σε αυτή την περίπτωση δεν υπάρχει αλλαγή προσώπων στην υποχρέωση. Ως εκ τούτου, ο πιστωτής θα υποβάλει οποιεσδήποτε αξιώσεις ειδικά σε αυτόν τον οργανισμό και όχι στο τρίτο μέρος που εκπλήρωσε την υποχρέωση γι 'αυτό (ρήτρα 12 της Ενημερωτικής Επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 29ης Δεκεμβρίου 2001 N 65). Όλα τα πρωτογενή έγγραφα (πράξεις, τιμολόγια κ.λπ.) στην περίπτωση αυτή πρέπει να συντάσσονται για λογαριασμό του οφειλέτη και στο όνομα του πιστωτή.
Ο τρίτος που μεταφέρει χρήματα στον πιστωτή πρέπει να υποδείξει στο δελτίο πληρωμής βάσει ποιας συμφωνίας πραγματοποιεί την πληρωμή και για ποιον, και να δώσει αντίγραφο της απόδειξης πληρωμής στον οφειλέτη.
Εάν αποστέλλει εμπορεύματα για τον οφειλέτη, τότε εκδίδονται δύο τιμολόγια. Το ένα είναι γραμμένο από τρίτο, στο οποίο είναι ο προμηθευτής και ο αποστολέας, ο οφειλέτης είναι ο αγοραστής και ο αγοραστής των αγαθών είναι ο παραλήπτης. Και το άλλο, ήδη ως προμηθευτής, συντάσσεται από τον οφειλέτη και δηλώνει σε αυτό τρίτο ως αποστολέα, και αγοραστή των αγαθών ως αγοραστή και παραλήπτη.
Η διαδικασία για την αντανάκλαση εσόδων και εξόδων των συμμετεχόντων στη συναλλαγή στη φορολογική λογιστική
Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα αναγνωρίζουν την ημερομηνία λήψης εισοδήματος ως την ημέρα λήψης κεφαλαίων σε τραπεζικούς λογαριασμούς και (ή) στο ταμείο, καθώς και την εξόφληση του χρέους (πληρωμή) στον φορολογούμενο με άλλο τρόπο (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα έξοδα στο πλαίσιο του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος αναγνωρίζονται ως έξοδα μετά την πραγματική τους καταβολή. Στην περίπτωση αυτή, η πληρωμή για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) αναγνωρίζεται ως η λήξη της υποχρέωσης του φορολογούμενου - του αγοραστή αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) προς τον πωλητή, η οποία σχετίζεται άμεσα με την προμήθεια αυτών των αγαθών (απόδοση εργασία, παροχή υπηρεσιών) (ρήτρα 2 του άρθρου 346.17 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Και ακόμη και αν κάποιος τρίτος πληρώσει για τα αγαθά, η υποχρέωση προς τον πωλητή λήγει, δηλ. καταβάλλονται τα έξοδα του αγοραστή των αγαθών (άρθρο 313 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, εάν ένας τρίτος εκπληρώσει μια υποχρέωση για έναν αντισυμβαλλόμενο προς τον πιστωτή του μόνο εν μέρει, η υποχρέωση αυτή θεωρείται ότι έχει σβήσει μόνο στο βαθμό που εκπληρώνεται από τον τρίτο.
Κατά τη μεταφορά της προπληρωμής, δεν υπάρχουν λόγοι για την αναγνώριση της δαπάνης (ρήτρες 1, 2 του άρθρου 346.16, παράγραφος 4 της ρήτρας 1 του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσία με ημερομηνία 12 Δεκεμβρίου 2008 N 03-11-04/2/195 ).
Υπάρχουν, ωστόσο, γενικοί κανόνες του Ch. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τα έξοδα, τα οποία ακόμη και οι «απλοποιημένοι άνθρωποι» υποχρεούνται να ακολουθήσουν. Αναφέρουν ότι τα έξοδα πρέπει να πραγματοποιηθούν και να τεκμηριωθούν (ρήτρα 1 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και πότε μπορεί να ειπωθεί ότι ο αγοραστής αγαθών έχει τεκμηριωμένα έξοδα όταν πληρώνει τα τιμολόγιά του σε άλλη εταιρεία; Στη συνέχεια, όταν έχει εξοφλήσει την οφειλή του προς αυτόν τον τρίτο και έχει έγγραφα που βεβαιώνουν την πληρωμή των εξόδων του. Επιπλέον, η αποπληρωμή οφειλής σε τρίτο είναι δυνατή όχι μόνο με μεταφορά «πραγματικών» χρημάτων, αλλά και με συμψηφισμό αμοιβαίων απαιτήσεων, παροχή αγαθών κ.λπ. Δεν υπάρχουν απαγορεύσεις για αυτό το θέμα στο Κεφάλαιο. 25, ούτε στο κεφ. Το 26.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει θεσπιστεί.
Έτσι, η πληρωμή για τον υπολογισμό του φόρου κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος (ρήτρες 1, 2 του άρθρου 346.17 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είναι η αποπληρωμή του χρέους στον πιστωτή με οποιονδήποτε τρόπο. Και ποιος ακριβώς μεταφέρει χρήματα, αποστέλλει αγαθά ή με άλλο τρόπο εκπληρώνει μια υποχρέωση δεν έχει σημασία. Το κύριο πράγμα είναι να προετοιμάσετε σωστά τα έγγραφα, ώστε να επιβεβαιώνουν όλες τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν.
Ας εξετάσουμε πώς το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα λαμβάνει υπόψη τις σχέσεις μεταξύ των μερών.
Εάν ο οργανισμός είναι πιστωτής
Κατάσταση Νο. 1. Τα χρήματα για τα αποσταλμένα εμπορεύματα προήλθαν από τρίτους.
Κατά τη στιγμή της παραλαβής των χρημάτων, ο οργανισμός προμηθευτών αναγνωρίζει εισόδημα από την πώληση αγαθών (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κατάσταση Νο. 2. Τα προπληρωμένα αγαθά παραλήφθηκαν από τρίτους.
Ο οργανισμός αγορών έχει το δικαίωμα να λάβει υπόψη το κόστος αυτών των αγαθών στα έξοδα, εάν πληρούνται όλες οι απαραίτητες προϋποθέσεις, δεδομένου ότι αυτά τα αγαθά πληρώθηκαν από αυτόν νωρίτερα (ρήτρα 23, παράγραφος 1, άρθρο 346.16, παράγραφοι 1, 2, ρήτρα 2 , άρθρο 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Ιανουαρίου 2010 N 03-11-11/06, ημερομηνία 25 Δεκεμβρίου 2008 N 03-11-05/312).
Εάν ο οργανισμός είναι οφειλέτης
Σχέση με τον δανειστή
Κατάσταση Αρ. 1. Ένα τρίτο μέρος πληρώνει τον προμηθευτή για τα αποσταλμένα αγαθά.
Αφού ο τρίτος μεταφέρει χρήματα στον προμηθευτή, ο οργανισμός που έλαβε τα αγαθά θα μπορεί να λάβει υπόψη το κόστος των αγαθών που έλαβε από τον προμηθευτή σε έξοδα, φυσικά, υπό την επιφύλαξη άλλων απαραίτητων προϋποθέσεων (ρήτρα 2 του άρθρου 346.17 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 16ης Ιανουαρίου 2007 N 03 -11-05/4).
Για παράδειγμα, εάν τα εμπορεύματα αγοράστηκαν για μεταπώληση, τότε τα αντίστοιχα έξοδα μπορούν να προκύψουν μετά την πώληση των εμπορευμάτων.
Κατάσταση Αρ. 2. Τα προπληρωμένα αγαθά για τον οργανισμό προμηθευτή (βάσει της σύμβασης) αποστέλλονται από τρίτο μέρος.
Ο οργανισμός προμηθευτή (βάσει της σύμβασης) έχει ήδη αντικατοπτρίσει τα έσοδα από την πώληση αγαθών κατά τη λήψη προκαταβολής από τον αγοραστή (ρήτρα 1 του άρθρου 346.15, ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ο οργανισμός προμηθευτή (βάσει της σύμβασης) θα μπορεί να διαγράψει το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται στον αγοραστή ως έξοδα μόνο αφού τα πληρώσει με τρίτο μέρος (ρήτρες 8, 23 ρήτρα 1 του άρθρου 346.16, ρήτρα 2 παράγραφος 2 του άρθρου 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σχέση με τρίτο πρόσωπο
Κατάσταση Αρ. 1. Ένα τρίτο μέρος εκπληρώνει την υποχρέωση του οργανισμού να αποπληρώσει το χρέος του.
Εάν ένας τρίτος χρωστάει χρήματα σε έναν οργανισμό για αγαθά που του παρέχονται ή για υπηρεσίες που του παρέχονται, τότε ο οργανισμός αναγνωρίζει έσοδα από πωλήσεις αφού το τρίτο μέρος εκπληρώσει την υποχρέωσή του προς τον πιστωτή (αποστέλλει τα αγαθά ή μεταφέρει χρήματα).
Εάν ένας τρίτος έπρεπε να αποστείλει αγαθά στον οργανισμό, αλλά κατόπιν αιτήματός του, τα έστειλε στον πιστωτή του οργανισμού, τότε αυτά τα αγαθά θεωρούνται ότι έχουν ήδη πληρωθεί (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).
Κατάσταση Νο. 2. Ένας τρίτος εκπληρώνει μια υποχρέωση ενός οργανισμού, η οποία αναγνωρίζεται ως προκαταβολή από αυτόν σε αυτόν τον οργανισμό.
Όταν ένας τρίτος μεταφέρει χρήματα σε πιστωτή ενός οργανισμού, ο οργανισμός αναγνωρίζει εισόδημα στο ποσό της προκαταβολής κατά την ημερομηνία μεταφοράς χρημάτων (ρήτρα 1 του άρθρου 346.15, ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας , Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Ιουλίου 2008 N 03-11-04 /2/108, Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Ιανουαρίου 2006 N 4294/05).
Εάν ένας τρίτος αποστέλλει αγαθά σε έναν πιστωτή του οργανισμού, τότε ο οργανισμός θα λάβει υπόψη το κόστος τους στα έξοδα αφού τα πληρώσει με τον τρίτο (Ρήτρα 2 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κατάσταση Νο. 3. Ένας τρίτος εκπληρώνει μια υποχρέωση του οργανισμού, ο οποίος αναγνωρίζεται ότι του χορηγεί δάνειο.
Η λήψη και η αποπληρωμή δανείου (χρηματικού και αγαθού) δεν επηρεάζει τον σχηματισμό της φορολογικής βάσης του οργανισμού (ρήτρα 10, ρήτρα 1, άρθρο 251, ρήτρα 1, ρήτρα 1.1, άρθρο 346,15, ρήτρα 1, άρθρο 346,16 του Κώδικα Φ.Π.Α. της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι τόκοι που καταβάλλονται για το δάνειο μπορούν να ληφθούν υπόψη στα έξοδα κατά τη στιγμή της πληρωμής (φυσικά, μόνο σε ποσό που δεν υπερβαίνει το μέγιστο ποσό που υπολογίζεται σύμφωνα με τις απαιτήσεις του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) (ρήτρα 9, ρήτρα 1, άρθρο 346.16, ρήτρα 1 ρήτρα 2 του άρθρου 346.17, ρήτρα 2 του άρθρου 346.16 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν ο οργανισμός είναι τρίτο μέρος
Κατάσταση αριθ. 1. Ένας οργανισμός εκπληρώνει την υποχρέωση του αντισυμβαλλομένου του να αποπληρώσει ένα χρέος προς αυτόν.
Τα αγαθά ή οι υπηρεσίες που αγοράζονται από έναν οργανισμό από έναν προμηθευτή θα θεωρούνται πληρωμένα εάν, προκειμένου να εξοφλήσει το χρέος του στον προμηθευτή, μεταφέρει χρήματα ή αποστέλλει τα αγαθά στο πρόσωπο που υποδεικνύεται από αυτόν (ρήτρες 1, 2 του άρθρου 346.17 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν ένας οργανισμός έχει λάβει προκαταβολή από τον αντισυμβαλλόμενό του, αλλά αποστέλλει τα αγαθά όχι σε αυτόν, αλλά σε άλλο άτομο για λογαριασμό του, μπορεί να διαγράψει το κόστος αυτού του προϊόντος ως έξοδα (ρήτρες 1, 2, ρήτρα 2, άρθρο 346.17 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και τα έσοδα από την πώλησή του είχαν ήδη αναγνωριστεί ως έσοδα κατά τη λήψη προκαταβολής (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κατάσταση αριθ. 2. Ένας οργανισμός εκπληρώνει την υποχρέωση του αντισυμβαλλομένου του να πληρώσει προκαταβολή.
Όταν ένας οργανισμός μεταφέρει χρήματα στον αντισυμβαλλόμενό του ως προκαταβολή στον προμηθευτή του, δεν επιβαρύνεται με έξοδα. Θα εμφανιστούν σε αυτήν όχι νωρίτερα από την παραλαβή των αγαθών (ρήτρα 2, ρήτρα 2, άρθρο 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2007 N 03-11-05/ 4, με ημερομηνία 9 Σεπτεμβρίου 2005 N 03-11-04 /2/75, Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2006 N 18-11/3/55762@).
Ωστόσο, εάν ένας οργανισμός έχει αποστείλει αγαθά σε έναν πιστωτή ενός αντισυμβαλλομένου, θα αντικατοπτρίζει τα έσοδα από την πώλησή τους μόνο αφού ο αντισυμβαλλόμενος έχει εκπληρώσει τις υποχρεώσεις του (ρήτρα
1 κ.γ. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κατάσταση Νο. 3. Ένας οργανισμός εκπληρώνει την υποχρέωση του αντισυμβαλλομένου του να του χορηγήσει δάνειο.
Ο οργανισμός δεν περιλαμβάνει τα εκδοθέντα και αποπληρωμένα δάνεια στη φορολογική βάση και αναγνωρίζει τους δεδουλευμένους τόκους ως έσοδο κατά τη στιγμή της είσπραξης (Ρήτρα 6, άρθρο 250, ρήτρα 10, ρήτρα 1, άρθρο 251, ρήτρα 1, ρήτρα 1, ρήτρα 1.1, Άρθρο 346.15, παράγραφος 1 του άρθρου 346.16, παράγραφος 1 του άρθρου 346.17 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 9ης Δεκεμβρίου 2008 N 03-11-05/295).
Ευθύνη του οφειλέτη έναντι του πιστωτή για μη εκπλήρωση ή πλημμελή εκπλήρωση υποχρεώσεων από τρίτους
Σύμφωνα με το άρθ. 403 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οφειλέτης είναι υπεύθυνος για τη μη εκπλήρωση ή πλημμελή εκπλήρωση υποχρεώσεων από τρίτους στους οποίους ανατέθηκε η εκτέλεση, εκτός εάν ο νόμος ορίζει ότι την ευθύνη φέρει τρίτος που είναι ο άμεσος εκτελεστής . Αν και οι διατάξεις αυτού του άρθρου δεν αναφέρουν άμεσα σε ποιους λόγους και προϋποθέσεις βασίζεται η ευθύνη του οφειλέτη για τις πράξεις του πραγματικού εκτελεστή, προκειμένου να διασφαλιστεί η αμετάβλητη θέση του πιστωτή κατά την αντικατάσταση του πραγματικού εκτελεστή, ο οφειλέτης υποχρεούται να φέρει ευθύνη για τις ενέργειες τρίτου σαν να ήταν δικές του. Αυτή η προσέγγιση ήταν παραδοσιακά κοινή από τη δικαστική πρακτική.
Λαμβάνοντας υπόψη αυτό, σε σχέση με την ευθύνη που καθορίζεται από την παράγραφο 1 του άρθρου. 395 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Ψήφισμα της Ολομέλειας των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 08.10.1998 N 13/14 (άρθρο 9) εφιστά την προσοχή των δικαστηρίων στο το γεγονός ότι, σύμφωνα με το άρθ. 403 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε περίπτωση παραβίασης χρηματικής υποχρέωσης από τρίτους στα οποία ανατέθηκε η εκπλήρωση αυτής της υποχρέωσης, τόκοι που προβλέπονται στο άρθρο. 395 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν ανακτώνται από αυτά τα πρόσωπα, αλλά από τον οφειλέτη για τους ίδιους λόγους όπως και για τις δικές τους παραβάσεις, εκτός εάν ο νόμος ορίζει ότι αυτή η ευθύνη βαρύνει το πρόσωπο που είναι ο άμεσος εκτελεστής.
Έτσι, ο οφειλέτης υπό χρηματική υποχρέωση:
- φέρει ευθύνη για τις ενέργειες του πληρωτή στον οποίο ανατέθηκε η εκπλήρωση της χρηματικής υποχρέωσης·
- φέρει τέτοια ευθύνη για τους ίδιους λόγους όπως και για τις δικές του ενέργειες.
Κατά συνέπεια, σε περιπτώσεις όπου ο ίδιος ο οφειλέτης μπορεί να απαλλαγεί από την καταβολή τόκων υπερημερίας μόνο με την προσκόμιση αποδεικτικών στοιχείων ανωτέρας βίας, τότε κατά την ανάθεση της εκτέλεσης στον πληρωτή, ο οφειλέτης πρέπει να αποδείξει ότι ούτε αυτός ούτε ο πληρωτής μπορούσαν να εκπληρώσουν την υποχρέωση που οφείλεται έκτακτες και περιστάσεις που είναι αναπόφευκτες υπό τις δεδομένες συνθήκες.
Εάν ο οφειλέτης ευθύνεται παρουσία ενοχής, η απαλλαγή του από την ευθύνη είναι δυνατή μόνο εάν υπάρχουν αποδείξεις ότι τόσο αυτός όσο και ο πραγματικός εκτελεστής (πληρωτής) έδειξαν τον βαθμό επιμέλειας και σύνεσης που απαιτούνταν από τη φύση της υποχρέωσης. και τους όρους του κύκλου εργασιών, και αποδέχθηκε όλα τα μέτρα για την ορθή εκπλήρωση της υποχρέωσης.
E.Antanenkova
Πρώτος Οίκος Συμβουλευτικής
"Τι να κάνω Συμβουλευτείτε"
" Πίσω
Τι πρέπει να γνωρίζετε για την πληρωμή από τρίτο μέρος 31.01.2017 11:17
Κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων της, μια εταιρεία ή ένας επιχειρηματίας μπορεί να βρεθεί αντιμέτωπος με αίτημα από έναν αντισυμβαλλόμενο να μεταβιβάσει την πληρωμή για τα αγαθά που παρέχονται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες ή το έργο που εκτελείται όχι σε αυτόν, αλλά σε τρίτο μέρος. Μια τέτοια πρόταση δέχεται συχνά διφορούμενα. Ή μπορεί να συμβεί η ίδια η εταιρεία να βρεθεί σε ρόλο οφειλέτη, του οποίου οι υποχρεώσεις πληρώνονται από τρίτο.
Πόσο νόμιμη είναι η διεξαγωγή τέτοιων ενεργειών και πώς να τεκμηριωθεί σωστά αυτό;
Τρίτο πρόσωπο - ποιος είναι;
Τρίτος είναι ένα πρόσωπο που, σε σχέση με συγκεκριμένες υποχρεώσεις, δεν βρίσκεται σε συμβατική σχέση με τον οργανισμό. Για παράδειγμα, ένας προμηθευτής έστειλε αγαθά σε έναν αγοραστή και ζήτησε να μεταφέρει χρήματα στον λογαριασμό του εκμισθωτή του, στον οποίο είχε χρέος. Σε αυτήν την περίπτωση, υπάρχει συμβατική σχέση μεταξύ του προμηθευτή και του εκμισθωτή του και ο αγοραστής που πραγματοποίησε την πληρωμή στον εκμισθωτή είναι τρίτο μέρος.
Περί νομιμότητας και ασφάλειας
Έχοντας λάβει μια προσφορά από τον αντισυμβαλλόμενό του να πληρώσει το χρέος του σε έναν τρίτο οργανισμό, οποιοσδήποτε αρχάριος επιχειρηματίας θα κάνει στον εαυτό του αρκετές ερωτήσεις. Πόσο νόμιμο είναι αυτό; Είναι δυνατόν να αρνηθείς μια τέτοια προσφορά; Και οι αρχές ελέγχου θα έχουν παράπονα για αυτό;
Σύμφωνα με το άρθρο 313 του Αστικού Κώδικα, ο οφειλέτης μπορεί να αναθέσει την εκτέλεση των καθηκόντων του σε τρίτο, εάν νόμοι, άλλες νομικές πράξεις, η ουσία και οι προϋποθέσεις αυτής της υποχρέωσης δεν υποχρεώνουν τον οφειλέτη να την εκπληρώσει προσωπικά. Στην πράξη, στις περισσότερες περιπτώσεις δεν υπάρχουν περιορισμοί στην πληρωμή από τρίτους για τον οφειλέτη. Και ο πιστωτής είναι υποχρεωμένος να αποδεχθεί μια τέτοια πληρωμή. Επιπλέον, τώρα μπορείτε ακόμη και να πληρώσετε φόρους για έναν οργανισμό τρίτου μέρους.
Έχει μια εταιρεία το δικαίωμα να αρνηθεί να πληρώσει τις υποχρεώσεις του αντισυμβαλλομένου της σε άλλο οργανισμό; Φυσικά, υπάρχει, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στο συμβόλαιο. Κανείς δεν μπορεί να αναγκάσει μια εταιρεία να μεταβιβάσει τα κεφάλαιά της σε άτομο με το οποίο δεν έχει συμβατική σχέση, ούτε καν ένα διαιτητικό δικαστήριο.
Ωστόσο, αξίζει να εγκαταλείψουμε αυτήν την επιλογή; Σήμερα, η πληρωμή υποχρεώσεων από τρίτους δεν είναι ασυνήθιστη. Έχει αναπτυχθεί μια αρκετά αξιοπρεπής πρακτική, η οποία υποδηλώνει ότι εάν όλα επισημοποιηθούν σωστά, τότε οι φορολογικές αρχές συνήθως δεν έχουν ερωτήσεις σχετικά με αυτό.
Πώς να εφαρμόσει
Δεν παρέχεται ειδικό παραστατικό για πληρωμή από τρίτους. Για να επικοινωνήσετε με τον αντισυμβαλλόμενό σας με αίτημα να κάνετε μια πληρωμή υπέρ άλλου ατόμου, αρκεί να γράψετε μια ελεύθερη μορφή επιστολής που απευθύνεται στον διευθυντή του. Αυτή η επιστολή πρέπει να περιέχει τα ονόματα όλων των μερών της συναλλαγής, δηλαδή του πληρωτή, του οφειλέτη και του οργανισμού υπέρ του οποίου θα γίνει η πληρωμή. Επιπλέον, πρέπει να αναφέρετε την υποχρέωση για την εκπλήρωση της οποίας ο πληρωτής θα μεταφέρει κεφάλαια. Είναι σαφές ότι η επιστολή πρέπει επίσης να περιλαμβάνει τις κύριες παραμέτρους της πληρωμής - ποσό, λεπτομέρειες πληρωμής, σκοπό κ.λπ. Γενικά, δεν θα έβλαπτε να γράψετε μια όσο το δυνατόν λεπτομερέστερη επιστολή. Αντίστοιχα, εάν ενεργείτε ως οργανισμός στον οποίο ένας αντισυμβαλλόμενος προσφέρεται να πληρώσει τα ποσά που του οφείλονται σε λογαριασμό τρίτου οργανισμού, είναι σημαντικό να λάβετε το πρωτότυπο μιας τέτοιας επιστολής, υπογεγραμμένο από τον επικεφαλής της εταιρείας.
