Za dlžníka zaplatila tretia osoba. Postup pri zaplatení dlhu treťou stranou. Čo hovorí zákon
Marína Ozerová
šéfredaktor internetového portálu
Tentokrát sme sa rozhodli napísať článok venovaný situácii, keď predávajúci (exekútor) dostane platbu nie od svojho dlžníka. Snažili sme sa zvážiť možné možnosti a ich dôsledky...
Potvrdenie o platbe predávajúcemu nie od dlžníka možné v dvoch prípadoch:
1) pri prevode dlhu treťou stranou;
2) pri prevode dlhu na inú osobu.
Pozrime sa na každú z týchto možností podrobnejšie.
Platba treťou stranou
Občiansky zákonník Ruskej federácie stanovuje, že splnenie záväzku môže dlžník postúpiť tretej strane, ak zo zákona, iných právnych aktov, podmienok záväzku alebo jeho podstaty nevyplýva povinnosť dlžníka plniť. povinnosť osobne. V tomto prípade je veriteľ (predávajúci) povinný prijať plnenie ponúknuté pre dlžníka treťou osobou (článok 1 článku 313 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Uveďme zoznam hlavné znaky úhrady dlhu protistrany treťou stranou:
1) tretia osoba splní povinnosť dlžníka zaplatiť za tovar (prácu, služby) na základe listu dlžníka s príslušnou žiadosťou.
V takomto liste dlžník zvyčajne uvedie:
Suma, ktorá sa má previesť, vrátane DPH;
Podrobnosti o zmluve, na základe ktorej sa platba predávajúcemu;
Údaje o predajcovi, na ktorého adresu má byť prevedená určitá suma.
2) primárne dokumenty naznačujú, že plnenie záväzku treťou stranou sa vykonáva pre dlžníka;
3) pri platbe treťou osobou zostáva dlžníkom tá istá, pôvodná osoba. Pre tretiu stranu ide o prevod finančných prostriedkov za záväzky niekoho iného a nie za vlastné;
4) veriteľ (predávajúci) je povinný prijať splnenie záväzku treťou osobou. Pokiaľ zo zákona, zmluvy a samotnej podstaty záväzku nevyplýva, že záväzok plní dlžník osobne.
Teraz sa pozrime, aké účtovné zápisy by mal predajca vykonať. Predpokladáme, že sa robia výpočty kedy je tovar odoslaný (dokončená práca, poskytnuté služby).
Dt sch. 62 "Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi" Súbor účtov. 90 "Predaj"
Suma časovo rozlíšenej DPH z predaného tovaru (práca, služby);
za sumu prijatú od tretej strany ako platbu pre dlžníka;
Výška dlhu, ktorý za dlžníka zaplatila tretia strana.
V prípade, že predávajúci prijíma zálohu za tovar (práce, služby) od tretej osoby (pre kupujúceho), potom v tomto prípade odporúčame sumu takéhoto preddavku zahrnúť do základu dane DPH. Vyhnete sa tak zbytočným nárokom zo strany daňových úradov. V súčasnosti sa totiž DPH určuje v čase prijatia platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) - ods. 2 s. 1 čl. 167 Daňového poriadku Ruskej federácie.
V takom prípade musí predávajúci pri prijatí zálohovej platby od tretej strany vykonať nasledujúce transakcie:
Dt sch. 51 "Bežné účty" Súbor účtov. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Výška zálohy prijatej od tretej osoby pre kupujúceho;
Dt sch. 76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" Súbor účtov. 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“
na sumu preddavku prijatú od tretej strany a započítanú proti prijatiu preddavku od kupujúceho;
Dt sch. 76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" Súbor účtov. 68 "Výpočty daní a poplatkov"
Suma naakumulovanej DPH z prijatej zálohy.
V IAS „Poradenstvo. Štandardné“ informácie o splnení povinnosti treťou osobou sú uvedené v osvedčení „Splnenie povinnosti treťou osobou“ v časti „Splnenie povinnosti“.
Prevod dlhu
Hlavným rozdielom medzi prevodom dlhu a úhradou dlhu treťou osobou je, že záväzok pôvodného dlžníka voči veriteľovi (predávajúcemu) zaniká. A namiesto pôvodného dlžníka sa objaví nový dlžník, na ktorého dlh prechádza. Ďalším dôležitým rozdielom je, že pôvodný dlžník môže svoj dlh previesť na inú osobu len so súhlasom veriteľa (predávajúceho) - bod 1 čl. 391 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Dajme si hlavné črty prevodu dlhu:
1) sa uzatvára zmluva o postúpení dlhu. Okrem toho forma takejto dohody musí zodpovedať forme hlavného záväzku (článok 391 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
2) pôvodný dlžník nie je uvedený v primárnych dokumentoch na plnenie zmluvy. Dokumenty zahŕňajú veriteľa (predávajúceho) a nového dlžníka;
3) dlh pôvodného dlžníka zaniká okamihom podpisu zmluvy o postúpení dlhu;
4) na prevod dlhu je potrebný súhlas veriteľa (predávajúceho).
V tomto smere sa v praxi často uzatvára takzvaná trojstranná zmluva, ktorej zmluvnými stranami sú veriteľ (predávajúci), pôvodný dlžník a nový dlžník.
Pri prevode dlhu treba vyriešiť jednu diskutabilnú otázku: Je možné previesť časť dlhu na nového dlžníka? Alebo treba dlh previesť v plnej výške?
Okamžite si všimnime, že Občiansky zákonník Ruskej federácie neumožňuje jednoznačnú odpoveď na túto otázku.
Preto sa znalecké posudky rozdelili.
Niektorí veria, že pri prevode dlhu by malo dôjsť k úplnej výmene osoby v záväzku. To znamená, že dlh, ako aj povinnosť zaplatiť penále, musia byť prevedené v plnej výške. Zástancovia tohto postoja poukazujú na to, že ak sa prevodom dlhu prevedie len časť dlhu, potom je to v rozpore s kapitolou. 24 „Zmena osôb v záväzku“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý ustanovuje úplné odstúpenie osoby od záväzku. Preto v prípade čiastočného prevodu dlhu musí byť zmluva o prevode dlhu uznaná za neplatný (neplatný) obchod.
Iní majú opačný názor. Keďže Občiansky zákonník Ruskej federácie priamo nezakazuje čiastočný prevod dlhu, ak sú v zmluve zahrnuté príslušné ustanovenia a veriteľ s tým súhlasí, takáto situácia je celkom možná. Potom budú ako dlžník vystupovať dve osoby – pôvodná a nová.
Najlepšie na tom je, že do druhej skupiny patria sudcovia najvyššej autority. Napríklad v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 25.12.2001 č. 3764/01 sudcovia dospeli k záveru, že keďže veriteľ dostal súhlas s čiastočným prevodom dlhu, došlo k záveru, že veriteľ dostal súhlas na čiastočný prevod dlhu. neboli dané dôvody na uznanie dohody o postúpení dlhu za neplatnú (neplatnú).
Treba si však uvedomiť, že ak dôjde len k prevodu dlhu na zaplatenie penále na inú osobu, bez prevodu istiny dlhu, potom bude takáto dohoda o postúpení dlhu neplatná. Príkladom toho je uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 2. decembra 1997 č. 3798/97.
Pri prevode dlhu bude účtovníctvo predávajúceho odrážať tieto účtovné zápisy (predpokladajme, že pôvodným dlžníkom je spoločnosť „A“ a novým dlžníkom je spoločnosť „B“):
Dt sch. 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet „Vysporiadanie s firmou“ Účet účtu. 90 "Predaj"
Výška príjmov z predaja tovaru (práce, služby);
Dt sch. 90 "Tržby", podúčet "DPH" Číslo účtu. 68 "Výpočty daní a poplatkov"
Suma časovo rozlíšenej DPH z predaného tovaru (práca, služby).
Zmena dlžníka by sa mala prejaviť v záznamoch v analytickom účtovníctve (t. j. v interných záznamoch na účte „Vysporiadanie s kupujúcimi a odberateľmi“).
Vo všeobecnosti sa takýto zápis robí na základe zmluvy o postúpení dlhu.
Dt sch. 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet „Vysporiadanie s organizáciou Účet B“. 62 "Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi", podúčet "Vysporiadanie s organizáciou "A"
Na sumu dlhu, ktorá bola prevedená zo spoločnosti „A“ na spoločnosť „B“ (zaúčtovanie sa vykonáva ku dňu podpisu zmluvy o postúpení pohľadávky).
Upozornenie: Faktúra za predaný tovar (práca, služby) by mala byť vystavená predávajúcemu na meno pôvodného dlžníka (v našom prípade spoločnosť „A“). Veď práve spoločnosť „A“ je kupujúcim tovaru (spotrebiteľom prác, služieb).
Predávajúci nemá v tomto prípade žiadne špeciálne vlastnosti týkajúce sa výpočtu a platenia DPH.
V IAS „Poradenstvo. Štandardné“ informácie o prechode dlhu sú uvedené v osvedčení „Prevod dlhu“ v časti „Zmena osôb v záväzku“. Účtovné záznamy pre prechod dlhu od pôvodného a nového dlžníka si môžete pozrieť v časti „Účtovníctvo“ v certifikáte „Prevod dlhu“.
Časopis "KALKULÁCIA"
Hneď poznamenám: účtovník nemá právo vykonávať takéto platby iba z vlastnej vôle, pretože nie je vedúcim organizácie. Preto zvážime situácie, keď iniciatíva zaplatiť tretím stranám pochádza od protistrán spoločnosti alebo od jej vedenia.
Najprv si ujasnime, kto sú tretie strany a čo sa pod týmto pojmom rozumie. Tento pojem sa v texte Občianskeho zákonníka často používa, no zákonník neobsahuje jeho definíciu. Z kontextu ustanovení Občianskeho zákonníka, ale aj iných zákonov, ako je Občiansky súdny poriadok a Rozhodcovský poriadok, však vyplýva, že treťou osobou je osoba, ktorá nie je v zmluvnom vzťahu so spoločnosťou. v súvislosti s konkrétnym záväzkom. Z toho vyplýva, že podnet na zaplatenie v prospech tretej strany bude s najväčšou pravdepodobnosťou pochádzať od nejakej protistrany spoločnosti. Napríklad dodávateľ môže požiadať partnera, aby za neho vyplatil dlh na základe dohody s organizáciou zásobovania teplom. Ten je v tomto prípade treťou stranou pre organizáciu, ktorá uskutočňuje platbu. V tomto článku sa budeme zaoberať platbami, pri ktorých platiteľ nie je dlžníkom.
Nech sa páči
„Je to legálne? Čo ak spoločnosť nechce platiť toľko?" – to sú prvé otázky, ktoré vyvstávajú pre účtovníka spoločnosti. Na ich zodpovedanie si treba dať pozor na Občiansky zákonník. Obsahuje článok 313 „Splnenie záväzku treťou stranou“. Hovorí, že „splnením záväzku môže dlžník poveriť tretiu osobu, ak zo zákona, iných právnych úkonov, podmienok záväzku alebo jeho podstaty nevyplýva, že dlžník je povinný splniť záväzok osobne. V tomto prípade je veriteľ povinný prijať plnenie ponúknuté pre dlžníka treťou stranou“ (článok 1 článku 313 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ako vidíme, platba za protistranu (dodávateľa alebo dodávateľa) akejkoľvek tretej strane nie je zákonom zakázaná. Okrem toho je táto tretia strana povinná prijať takúto platbu. Rovnakým spôsobom bude organizácia, ktorá je teraz platiteľom, povinná prijať platbu, ak bude prijatá za dlh protistrany-kupujúceho od tretej strany.
Okrem toho v niektorých prípadoch môže organizácia z vlastnej iniciatívy uskutočniť platbu tretej strane. Takéto právo má spoločnosť v situácii, keď jej hrozí strata práva na majetok protistrany, ktorá je dlžníkom (článok 2 článku 313 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Podľa noriem Občianskeho zákonníka „úkony bez príkazu, iného označenia alebo vopred prisľúbeného súhlasu záujemcu s cieľom zabrániť ujme na jeho osobe alebo majetku, splneniu jeho záväzku alebo v jeho iných mimoprávnych záujmoch (úkony v záujme iných) musí vykonávať zainteresovaná osoba na základe jej zjavného prospechu alebo prospechu a skutočných alebo pravdepodobných úmyslov pre dotknutú osobu a so starostlivosťou a obozretnosťou, ktorá je potrebná vzhľadom na okolnosti prípadu“ (čl. 1 článku 980 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak to schváli osoba, v záujme ktorej sa koná bez jej pokynov, následne sa na ňu vzťahujú pravidlá zmluvy o zastúpení alebo inej dohody zodpovedajúcej povahe prijatých opatrení (článok 982 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). vzťahy strán.
Najčastejšie sa však platby tretím stranám uskutočňujú v rámci článku 313 Občianskeho zákonníka. Hneď odpoviem na prípadnú otázku: je organizácia povinná platiť v prospech tretej osoby, plniac vôľu svojej protistrany? Štandardne, pokiaľ nie je v zmluve výslovne uvedené, nie je povinný.
A súd k tomu zrejme nikoho neprinúti. Rozhodcovia zastávajú stanovisko, že dobrovoľnú žalobu nemožno vynútiť na súde.
Uskutočnenie platby
V praxi sa príkaz na zaplatenie tretej strane vydáva listom protistrany vedúcemu organizácie. Je potrebné, aby v liste bola uvedená suma na úhradu, údaje o spoločnosti, v prospech ktorej má byť platba vykonaná, ako aj správny účel prevodu (číslo zmluvy, číslo účtu a pod.). Čím podrobnejší list, tým lepšie: tieto údaje ochránia platiacu spoločnosť pred potenciálnymi rizikami.
Ak sa platba tretej strane uskutoční na splatenie protizáväzku, potom musia byť v liste uvedené aj príslušné informácie (údaje o dohode, úkone, faktúre, platobnom príkaze atď. v závislosti od konkrétnych okolností). Taktiež je potrebné, aby na papieri bolo priamo uvedené, ktorý protizáväzok bude takouto platbou splatený. Okrem toho je veľmi dôležité, aby bol list podpísaný oprávnenou osobou. Najlepšie je, ak to urobí priamo vedúci organizácie a nie žiadna osoba v zastúpení. A, samozrejme, stojí za to platiť, iba ak máte v rukách originálny list, a nie jeho kópiu.
Zaplatil a zmenil názor
Predpokladajme, že organizácia dostala list od svojej protistrany so žiadosťou, aby zaplatila nie jemu osobne, ale nejakej inej spoločnosti na základe nejakej dohody, spoločnosť vykonala takúto platbu a potom zmenila názor a rozhodla sa vrátiť peniaze späť s odvolaním sa na , napríklad platba bola chybná. Chcel by som hneď poznamenať, že tretia strana - príjemca takejto platby - nemôže vrátiť prijaté peniaze. A súd, ak k nemu dôjde, s najväčšou pravdepodobnosťou uzná, že organizácia nemá právo požadovať vrátenie sumy takéhoto prevodu.
Rozhodcovia v takýchto situáciách uznávajú, že právo dlžníka postúpiť plnenie tretej osobe zodpovedá povinnosti veriteľa prijať zodpovedajúce plnenie a v tomto prípade je veriteľ povinný prijať plnenie, ktoré pre dlžníka ponúkne tretia osoba. Rozhodcovia tiež poukazujú na to, že zákon neukladá dobromyseľnému veriteľovi, aby zisťoval existujúci vzťah medzi dlžníkom a treťou osobou, zisťoval pohnútky, ktoré viedli dlžníka k povereniu splnenia svojho záväzku inej osobe a neukladá. dať mu právomoc overiť, či dlžník skutočne poveril splnením záväzku tretiu osobu (pozri napr. rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 20.11.2013 č. VAS-15848/13 zo dňa november 18, 2013 č. VAS-15480/13, zo dňa 28. októbra 2010 č. 7945/10, zo dňa 23. augusta 2013 č. VAS-11737/13).
V tomto prípade sa sudcovia odvolávajú na právne stanovisko uvedené v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 28.10.2010 č.7945/10, ktoré okrem iného obsahuje veľmi dôležitý záver že „následné konštatovanie absencie dohody medzi povinným a treťou osobou o postúpení exekúcie na tretiu osobu nenasvedčuje tomu, že na strane dobromyseľného veriteľa došlo k bezdôvodnému obohateniu vo forme exekúcie prijatej od a. tretia strana."
Daňové účtovníctvo
Je legálne uplatniť si odpočet DPH, ak platba nebola uskutočnená zmluvnej strane, ale na jej žiadosť tretej osobe? To je ďalšia otázka, ktorú môže mať účtovník. Hneď by som rád poznamenal, že daňový poriadok neobsahuje zákaz ani žiadne iné obmedzenia odpočítania DPH v takýchto situáciách. Kódex je však kódex a čo na to vysvetľujú regulačné orgány? Ministerstvo financií tiež nevidí prekážky v odpočítaní DPH. Takéto závery sú uvedené napríklad v liste č. 03-07-11/320 zo dňa 22. novembra 2011, v ktorom sa uvádza, že § 172 daňového poriadku neobsahuje osobitné ustanovenia na použitie odpočtov pri platení dane daňovým subjektom. treťou osobou, a preto táto skutočnosť nemá vplyv na platnosť použitia odpočtov.
Chcel by som poznamenať, že v tých rokoch, keď sa DPH akceptovala na odpočet po skutočnej platbe, sa vyvinulo množstvo súdnych praktík v prospech spoločností. Súdy uviedli, že skutočnosť zaplatenia tretej strane nemá vplyv na platnosť uplatnenia odpočtov DPH (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu zo dňa 1. septembra 2008 č. F03- A51/08-2/3556 vo veci č. A51-1184/200733 -20, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo dňa 4. apríla 2006 vo veci č. A82-703/2005-15, uznesenie z r. Federálna protimonopolná služba Východosibírskeho okruhu zo dňa 19. decembra 2006 č. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 vo veci č. A19-31799/05-44).
Ak zo zákona alebo dohody medzi stranami nevyplýva, že dlžník je povinný splniť svoj peňažný záväzok osobne, môže takýto dlžník postúpiť tento záväzok inej osobe (článok 313 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Na tento účel môže stačiť napísať list so žiadosťou o zaplatenie určitej sumy tretej strane. Formulár a príklad vyplnenia platobného listu tretej strane od protistrany uvádzame v našom materiáli.
Zaplatenie dlhu tretej strane: ako napísať list
Prevod dlhu na tretiu stranu je pohodlný spôsob optimalizácie vyrovnania. Ukážme si to na príklade. Organizácia A zakúpila tovar od organizácie B a následne ho odoslala organizácii C. Aby sa peniaze „nevozili“ v reťazci „C B A“, organizácia B ponúka organizácii C zaplatenie dohodnutej sumy priamo organizácii A.
Ak nadišiel termín platby za tovar a organizácii C nevzniknú dodatočné náklady na prevod finančných prostriedkov organizácii A, potom je nepravdepodobné, že organizácia C odmietne žiadosť o zaplatenie dlhu tretej strane, t. j. organizácii A.
Aby dlžník informoval o zmene platobnej schémy, musí poslať list. Ako sa vyhotovuje vzor splnomocnenia na platbu tretej strane? List je napísaný v akejkoľvek forme. Musí v ňom byť uvedené, že veriteľ žiada o prevod peňazí na tretiu stranu z dôvodu existujúceho dlhu, a musia sa v ňom uviesť aj údaje o takejto osobe.
V platobnom príkaze na prevod peňazí tretej osobe musíte uviesť, že platba sa uskutočňuje za inú osobu. Týmto spôsobom je možné pri platbe treťou stranou listom minimalizovať riziko príjemcu. Ak totiž v platobnom príkaze takáto doložka nebude a ani list priameho platiteľa neuvedie, že platba bola vykonaná na účet inej osoby, takýto platiteľ bude môcť neskôr tvrdiť, že prevod bol chybný a požadovať vrátenie peňazí.
Pri platbe listom tretej strane sú účtovné zápisy mimoriadne jednoduché: po potvrdení platby každá strana spravidla premietne do zúčtovacích účtov úplné alebo čiastočné uzavretie príslušného dlhu.
Tu je vzor listu o zaplatení dlhu tretej strane.
Článok 506 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie definuje zmluvu o dodávke ako zmluvu, na základe ktorej sa dodávateľ-predávajúci, ktorý sa zaoberá obchodnou činnosťou, zaväzuje previesť v stanovenej lehote alebo termínoch ním vyrobený alebo zakúpený tovar na kupujúceho. na použitie pri podnikateľskej činnosti alebo na iné účely nesúvisiace s osobným, rodinným, domácim a iným podobným využitím.
Odberateľská organizácia je povinná zaplatiť za dodaný tovar v súlade s postupom a spôsobom platby uvedeným v zmluve o dodávke v cene uvedenej v zmluve (čl. 1 § 516 ods. 1 § 485 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
V súlade s odsekom 1 čl. 161 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia byť všetky transakcie uzavreté právnickými osobami medzi nimi a občanmi v jednoduchej písomnej forme vypracovaním dokumentu, ktorý odráža obsah a podpísaný osobou alebo osobami, ktoré transakciu uskutočňujú, alebo osobami riadne oprávnenými. nimi (článok 1 článku 160 Občianskeho zákonníka RF).
Občianske právo (článok 1 článku 313 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) stanovuje možnosť poveriť splnením záväzku zo strany dlžníka tretiu osobu, ak zákon, iné právne úkony, podmienky záväzku resp. z jej podstaty nevyplýva povinnosť osobne splniť záväzok. V tomto prípade je veriteľ povinný prijať plnenie za dlžníka od tretej osoby.
Treťou osobou je osoba, ktorá nie je jednou z protistrán a nachádza sa v právne významnom vzťahu s dlžníkom alebo veriteľom alebo s oboma. Pre daňové účely je dôležitá existencia vzájomných záväzkov medzi dlžníkom a treťou osobou. V opačnom prípade môže byť žiadosť o prevod peňazí vnímaná ako darovacia zmluva (doložka 1, článok 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a dary medzi obchodnými organizáciami nie sú povolené.
Často nastávajú situácie, keď záväzok voči veriteľovi podľa zmluvy o dodávke neplní dlžník, ale tretia strana.
Organizácia musí napríklad dodať tovar, zaplatiť zálohu alebo zaplatiť za už dodaný tovar a túto povinnosť za ňu požiada protistranu. V tomto prípade protistrana buď „uzatvorí“ existujúci záväzok voči tejto organizácii, alebo odošle tovar (zaplatí ho) ako zálohu (pôžičku) tejto organizácii.
Príprava primárnych dokumentov
Príkaz tretej osobe na splnenie záväzku za dlžníka by mal byť urobený písomne, napríklad vo forme listu, v ktorom je potrebné uviesť, prečo tretia osoba plní jeho požiadavku: či to robí preto, aby zaplatiť mu existujúci dlh alebo naopak zaplatiť jeho budúce dodanie alebo prijatie platby od neho. Takýto doklad pomôže dlžníkovi aj tretej osobe zdôvodniť, kto a komu čo dlhuje a kto čo a za koho robí.
Je dôležité vedieť, že v tomto prípade nedochádza k zmene osôb v záväzku. Veriteľ si preto bude uplatňovať akékoľvek nároky konkrétne voči tejto organizácii, a nie voči tretej strane, ktorá za ňu splnila záväzok (bod 12 Informačného listu Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 29. decembra 2001 N 65). Všetky prvotné dokumenty (úkony, faktúry atď.) v tomto prípade musia byť vyhotovené v mene dlžníka a v mene veriteľa.
Tretia strana, ktorá prevádza peniaze veriteľovi, musí v platobnom lístku uviesť, na základe akej zmluvy a za koho platí, a kópiu platobného lístka odovzdať dlžníkovi.
Ak tovar odošle pre dlžníka, vystavia sa dve faktúry. Jednu vypisuje tretia osoba, v ktorej je dodávateľ a odosielateľ, dlžník je kupujúci a kupujúci tovaru je príjemca. A druhú, už ako dodávateľa, vyhotovuje dlžník a uvádza v nej tretiu osobu ako odosielateľa a kupujúceho tovaru ako kupujúceho a príjemcu.
Postup pri zohľadnení príjmov a výdavkov účastníkov transakcie v daňovom účtovníctve
Organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém uznávajú dátum prijatia príjmu ako deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty a (alebo) do pokladne, ako aj splatenia dlhu (platby) daňovníkovi iným spôsobom (odsek 1). článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Výdavky v rámci zjednodušeného daňového systému sa uznávajú ako výdavky po ich skutočnom zaplatení. Platba za tovar (práca, služba) je v tomto prípade uznaná ako zánik záväzku platiteľa dane - odberateľa tovaru (práca, služba) voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s dodaním tohto tovaru (vykonaním tzv. práca, poskytovanie služieb) (článok 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
A aj keď za tovar zaplatí tretia osoba, záväzok voči predávajúcemu zaniká, t.j. platia sa výdavky kupujúceho za tovar (článok 313 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak však tretia osoba splní záväzok za protistranu voči svojmu veriteľovi len čiastočne, tento záväzok sa považuje za zaniknutý len v rozsahu, v akom ho tretia osoba splnila.
V čase prevodu preddavku neexistujú žiadne dôvody na uznanie výdavku (článok 1, 2 článku 346.16, odsek 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 12. decembra 2008 N 03-11-04/2/195).
Existujú však všeobecné pravidlá Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie o výdavkoch, ktoré sú povinní dodržiavať aj „zjednodušení ľudia“. Uvádzajú, že výdavky musia byť vynaložené a zdokumentované (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). A kedy sa dá povedať, že kupujúci tovaru zdokladoval výdavky pri úhrade svojich faktúr inej firme? Potom, keď splatí svoj dlh voči tejto tretej strane a má doklady potvrdzujúce zaplatenie svojich výdavkov. Okrem toho splatenie dlhu tretej strane je možné nielen prevodom „skutočných“ peňazí, ale aj započítaním vzájomných pohľadávok, dodaním tovaru atď. V tejto kapitole nie sú žiadne zákazy. 25, ani v kap. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie nebol stanovený.
Platba na účely výpočtu dane pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému (články 1, 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie) je teda splatením dlhu veriteľovi akýmkoľvek spôsobom. A na tom, kto presne prevedie peniaze, odošle tovar alebo inak splní záväzok, nezáleží. Hlavná vec je správne pripraviť dokumenty, aby potvrdili všetky vykonané transakcie.
Pozrime sa, ako zjednodušený daňový systém zohľadňuje vzťahy medzi stranami.
Ak je organizácia veriteľom
Situácia č. 1. Peniaze za odoslaný tovar prišli od tretej strany.
V čase prijatia peňazí dodávateľská organizácia uznáva príjem z predaja tovaru (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Situácia č. 2. Predplatený tovar bol prijatý od tretej strany.
Nákupná organizácia má právo zohľadniť náklady na tento tovar vo výdavkoch, ak sú splnené všetky potrebné podmienky, pretože tento tovar bol uhradený skôr (odsek 23, odsek 1, článok 346.16, odseky 1, 2, odsek 2 , článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska z 20. januára 2010 N 03-11-11/06, zo dňa 25. decembra 2008 N 03-11-05/312).
Ak je organizácia dlžníkom
Vzťah s veriteľom
Situácia č. 1. Tretia strana platí dodávateľovi za odoslaný tovar.
Potom, čo tretia strana prevedie peniaze dodávateľovi, organizácia, ktorá tovar prijala, bude môcť započítať náklady na tovar prijatý od dodávateľa do nákladov, samozrejme za iných nevyhnutných podmienok (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo 16. januára 2007 N 03 -11-05/4).
Napríklad, ak bol tovar zakúpený za účelom ďalšieho predaja, potom je možné po predaji tovaru vygenerovať zodpovedajúce výdavky.
Situácia č. 2. Predplatený tovar pre dodávateľskú organizáciu (na základe zmluvy) zasiela tretia strana.
Dodávateľská organizácia (podľa zmluvy) už predtým odrážala príjem z predaja tovaru po prijatí zálohovej platby od kupujúceho (článok 1 článku 346.15, článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Dodávateľská organizácia (podľa zmluvy) bude môcť odpísať náklady na tovar odoslaný kupujúcemu do nákladov až po ich zaplatení treťou stranou (odseky 8, 23 odsek 1 článku 346.16, odsek 2 odsek 2 článku 346.17 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Vzťah s treťou stranou
Situácia č. 1. Tretia strana plní povinnosť organizácie splatiť jej dlh.
Ak tretia strana dlhuje organizácii peniaze za jej dodaný tovar alebo poskytnuté služby, potom organizácia vykáže výnosy z predaja po tom, čo tretia strana splní svoj záväzok voči veriteľovi (dodá tovar alebo prevedie peniaze).
Ak tretia strana mala odoslať tovar organizácii, ale na jej žiadosť ho odoslala veriteľovi organizácie, potom sa tento tovar považuje za už zaplatený (odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie ).
Situácia č. 2. Tretia osoba plní záväzok organizácie, ktorý je ňou uznaný ako preddavok tejto organizácii.
Keď tretia strana prevedie peniaze veriteľovi organizácie, organizácia uzná príjem vo výške takejto zálohy v deň prevodu peňazí (článok 1 článku 346.15, odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie , list Ministerstva financií Ruska z 21. júla 2008 N 03-11-04 /2/108, rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 20. januára 2006 N 4294/05).
Ak tretia strana odošle tovar veriteľovi organizácie, organizácia zohľadní ich náklady vo výdavkoch po ich zaplatení s treťou stranou (článok 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Situácia č. 3. Tretia strana plní záväzok organizácie, ktorý je uznaný za poskytnutie pôžičky organizácii.
Prijatie a splatenie pôžičky (peňažnej aj tovarovej) nemá vplyv na tvorbu základu dane organizácie (článok 10 odsek 1 článok 251 odsek 1 odsek 1.1 článok 346.15 odsek 1 článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Úroky zaplatené z pôžičky sa môžu zohľadniť vo výdavkoch v čase platby (samozrejme iba vo výške nepresahujúcej maximálnu sumu vypočítanú v súlade s požiadavkami článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie) (doložka 9, odsek 1, článok 346.16, odsek 1 odsek 2 článku 346.17, odsek 2 článku 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak je organizácia treťou stranou
Situácia č. 1. Organizácia si plní povinnosť protistrany splatiť jej dlh.
Tovar alebo služby zakúpené organizáciou od dodávateľa sa budú považovať za zaplatené, ak s cieľom splatiť svoj dlh dodávateľovi prevedie peniaze alebo odošle tovar osobe, ktorú určí (odseky 1, 2 článku 346.17 zákona o dani z príjmov). Kódex Ruskej federácie).
Ak organizácia prijala zálohu od svojej protistrany, ale tovar neposiela jemu, ale inej osobe v jej mene, môže náklady na tento produkt odpísať ako výdavky (odseky 1, 2, odsek 2, článok 346.17 Daňový poriadok Ruskej federácie). A výnosy z jeho predaja už boli uznané ako príjem po prijatí zálohy (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Situácia č. 2. Organizácia si plní povinnosť protistrany zaplatiť preddavok.
Keď organizácia prevedie peniaze svojej protistrane ako zálohovú platbu svojmu dodávateľovi, nevzniknú jej žiadne výdavky. Zobrazia sa jej najskôr po prijatí tovaru (odsek 2, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo 16. januára 2007 N 03-11-05/ 4, zo dňa 9. septembra 2005 N 03-11-04 /2/75, List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 26. júna 2006 N 18-11/3/55762@).
Ak však organizácia odoslala tovar veriteľovi protistrany, premietne výnosy z ich predaja až potom, čo protistrana splní svoje záväzky (odst.
1 polievková lyžica. 346.17 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Situácia č. 3. Organizácia si plní povinnosť protistrany poskytnúť jej pôžičku.
Organizácia nezahŕňa poskytnuté a splatené pôžičky do základu dane a časovo rozlíšené úroky vykazuje ako príjem v čase prijatia (článok 6, článok 250, odsek 10, odsek 1, článok 251, odsek 1, odsek 1, odsek 1.1, článok 346.15 odsek 1 článku 346.16, odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 9. decembra 2008 N 03-11-05/295).
Zodpovednosť dlžníka voči veriteľovi za nesplnenie alebo nesprávne plnenie záväzkov tretími osobami
V súlade s čl. 403 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je dlžník zodpovedný za nesplnenie alebo nesprávne splnenie povinností tretími osobami, ktoré boli poverené vykonaním exekúcie, pokiaľ zákon neustanovuje, že zodpovednosť nesie tretia osoba, ktorá je priamym vykonávateľom . Aj keď z ustanovení tohto článku priamo nevyplýva, na akých dôvodoch a podmienkach sa zakladá zodpovednosť povinného za konanie skutočného vykonávateľa, v záujme zabezpečenia nezmeneného postavenia oprávneného pri výmene skutočného vykonávateľa je povinný znášať zodpovednosť za činy tretej osoby, ako keby boli jeho vlastné. Tento prístup je tradične zdieľaný súdnou praxou.
Berúc do úvahy túto skutočnosť vo vzťahu k zodpovednosti ustanovenej v odseku 1 čl. 395 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, uznesenie Pléna ozbrojených síl Ruskej federácie a Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 08.10.1998 N 13/14 (č. 9) upozorňuje súdy na skutočnosť, že podľa čl. 403 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie v prípade porušenia peňažnej povinnosti tretími osobami, ktoré boli poverené splnením tejto povinnosti, úroky ustanovené v čl. 395 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, sa nevymáhajú od týchto osôb, ale od dlžníka z rovnakých dôvodov ako za ich vlastné porušenia, pokiaľ zákon neustanovuje, že takúto zodpovednosť nesie osoba, ktorá je priamym vykonávateľom.
Teda dlžník s peňažným záväzkom:
- nesie zodpovednosť za úkony platiteľa, ktorý bol poverený splnením peňažného záväzku;
- nesie takú zodpovednosť z rovnakých dôvodov ako za svoje činy.
Následne v prípadoch, keď samotný dlžník môže byť oslobodený od platenia úrokov z omeškania len po predložení dôkazov o vyššej moci, musí povinný pri pridelení exekúcie platiteľovi preukázať, že ani on, ani platiteľ nemohol splniť povinnosť z dôvodu mimoriadne a okolnosti, ktoré sú za daných podmienok nevyhnutné.
Ak je dlžník zodpovedný za prítomnosti viny, jeho zbavenie sa zodpovednosti je možné len vtedy, ak existuje dôkaz o tom, že on aj skutočný vykonávateľ (platiteľ) preukázali mieru starostlivosti a obozretnosti, ktorú od nich povaha záväzku vyžadovala. a podmienok obratu a prijal všetky opatrenia na riadne splnenie záväzku.
E.Antanenkovej
Prvý dom poradenstva
"Čo robiť Konzultujte"
" Späť
Čo potrebujete vedieť o platbe treťou stranou 31.01.2017 11:17
Firma alebo podnikateľ sa pri svojej činnosti môže stretnúť so žiadosťou protistrany o prevod platby za dodaný tovar, poskytnuté služby alebo vykonanú prácu nie na neho, ale na tretiu osobu. Takýto návrh je často prijímaný nejednoznačne. Alebo sa môže stať, že samotná spoločnosť sa ocitne v úlohe dlžníka, ktorého záväzky hradí tretia osoba.
Aké legálne je vykonávať takéto operácie a ako to správne zdokumentovať?
Tretia osoba - kto to je?
Treťou stranou je osoba, ktorá v súvislosti s konkrétnymi záväzkami nie je v zmluvnom vzťahu s organizáciou. Napríklad dodávateľ odoslal tovar kupujúcemu a požiadal o prevod finančných prostriedkov na účet svojho prenajímateľa, voči ktorému mal dlh. V tejto situácii dochádza k zmluvnému vzťahu medzi dodávateľom a jeho prenajímateľom a kupujúcim, ktorý uhradil prenajímateľovi, je tretia osoba.
O zákonnosti a bezpečnosti
Po prijatí ponuky od svojej protistrany zaplatiť svoj dlh organizácii tretej strany si každý začínajúci podnikateľ položí niekoľko otázok. Ako je to legálne? Je možné takúto ponuku odmietnuť? A budú mať na to kontrolné orgány nejaké sťažnosti?
V súlade s článkom 313 Občianskeho zákonníka, dlžník môže poveriť výkonom svojich povinností tretiu osobu, ak zákony, iné právne úkony, podstata a podmienky tejto povinnosti nezaväzujú dlžníka osobne ju splniť. V praxi vo väčšine prípadov neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa platby treťou osobou pre dlžníka. A veriteľ je povinný takúto platbu prijať. Navyše teraz môžete dokonca platiť dane za organizáciu tretej strany.
Má spoločnosť právo odmietnuť zaplatiť záväzky svojej protistrany voči inej organizácii? Samozrejme existuje, pokiaľ nie je v zmluve výslovne uvedené inak. Nikto nemôže nútiť firmu, aby previedla svoje prostriedky na osobu, s ktorou nemá zmluvný vzťah, ani rozhodcovský súd.
Oplatí sa však túto možnosť opustiť? Platenie záväzkov treťou stranou nie je dnes ničím výnimočným. Vyvinula sa pomerne slušná prax, ktorá naznačuje, že ak je všetko riadne formalizované, daňové úrady na to zvyčajne nemajú otázky.
Ako použiť
K platbe treťou stranou sa neposkytuje žiadny osobitný doklad. Na kontaktovanie protistrany so žiadosťou o platbu v prospech inej osoby stačí napísať list voľnej formy adresovaný jeho manažérovi. Tento list musí obsahovať mená všetkých strán transakcie, teda platiteľa, dlžníka a organizácie, v prospech ktorej sa platba uskutoční. Okrem toho musíte uviesť povinnosť, na splnenie ktorej platiteľ prevedie finančné prostriedky. Je jasné, že list musí obsahovať aj hlavné parametre platby – sumu, platobné údaje, účel a pod. Vo všeobecnosti by nebolo na škodu napísať list čo najpodrobnejší. V súlade s tým, ak vystupujete ako organizácia, ktorej protistrana ponúka vyplatenie dlžných prostriedkov na účet organizácie tretej strany, je dôležité získať originál takéhoto listu podpísaný vedúcim spoločnosti.
