Un terț a plătit pentru debitor. Procedura de plata a datoriei de catre un tert. Ce spune legea
Marina Ozerova
redactor-șef al portalului de internet
De data aceasta am decis să scriem un articol dedicat situației în care vânzătorul (executorul) primește plata nu de la debitorul său. Am încercat să luăm în considerare posibilele opțiuni și consecințele acestora...
Chitanța plății către vânzător nu de la debitor posibil in doua cazuri:
1) la transferul unei datorii de către un terț;
2) la transferul unei datorii către o altă persoană.
Să ne uităm la fiecare dintre aceste opțiuni mai detaliat.
Plata de catre un tert
Codul civil al Federației Ruse stabilește că îndeplinirea unei obligații poate fi atribuită de către debitor unui terț dacă legea, alte acte juridice, termenii obligației sau esența acesteia nu implică obligația debitorului de a îndeplini. obligația personal. În acest caz, creditorul (vânzătorul) este obligat să accepte prestația oferită debitorului de către un terț (clauza 1 a articolului 313 din Codul civil al Federației Ruse).
Să facem o listă principalele semne de plată a datoriei contrapartidei de către un terț:
1) un terț îndeplinește obligația debitorului de a plăti pentru bunuri (lucrări, servicii) pe baza unei scrisori din partea debitorului cu cererea corespunzătoare.
Într-o astfel de scrisoare, debitorul indică de obicei:
Suma de transferat, inclusiv TVA;
Detalii despre contractul în baza căruia se face plata către vânzător;
Detaliile vânzătorului la a cărui adresă trebuie transferată o anumită sumă.
2) documentele primare indică faptul că îndeplinirea obligației de către un terț se realizează pentru debitor;
3) la plata de catre un tert, debitorul ramane aceeasi persoana originara. Pentru o terță parte, acesta este un transfer de fonduri pentru obligațiile altcuiva și nu pentru propriile obligații;
4) creditorul (vânzătorul) este obligat să accepte îndeplinirea obligației de către un terț. Cu excepția cazului în care nu rezultă din lege, contract și însăși esența obligației că obligația este îndeplinită de debitor personal.
Acum să vedem ce înregistrări contabile ar trebui să facă vânzătorul. Presupunem că se fac calcule când mărfurile sunt expediate (lucrarea este finalizată, serviciile sunt furnizate).
Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Set de conturi. 90 „Vânzări”
Valoarea TVA acumulată pentru bunurile vândute (lucrări, servicii);
Pentru suma primită de la un terț cu titlu de plată pentru debitor;
Suma datoriei plătită pentru debitor de către un terț.
În cazul în care vânzătorul primește plata în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de la un terț (pentru cumpărător), atunci în acest caz recomandăm includerea sumei acestei plăți anticipate în baza de impozitare a TVA. Acest lucru va evita cererile inutile din partea autorităților fiscale. Într-adevăr, în prezent, TVA-ul este determinat în momentul primirii plății pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor) - paragrafe. 2 p. 1 art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse.
În acest caz, atunci când primește o plată în avans de la o terță parte, vânzătorul trebuie să efectueze următoarele tranzacții:
Dt sch. 51 „Conturi curente” Set de conturi. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Suma avansului primit de la un terț pentru cumpărător;
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Set de conturi. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Pentru suma plății anticipate primite de la un terț și compensată cu primirea plății anticipate de la cumpărător;
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Set de conturi. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”
Valoarea TVA acumulată pentru plata anticipată primită.
În IAS „Consulting. Informațiile standard” privind îndeplinirea unei obligații de către un terț sunt prezentate în certificatul „Îndeplinirea unei obligații de către un terț” în secțiunea „Îndeplinirea unei obligații”.
Transfer de datorii
Principala diferență dintre transferul datoriei și plata datoriilor de către un terț este că obligația debitorului inițial față de creditor (vânzător) încetează. Și în locul debitorului inițial apare un nou debitor, căruia îi este transferată datoria. O altă diferență importantă este că debitorul inițial își poate transfera datoria unei alte persoane numai cu acordul creditorului (vânzătorului) - clauza 1 a art. 391 Cod civil al Federației Ruse.
Să dăm Principalele caracteristici ale transferului de datorii:
1) se încheie un acord privind transferul datoriilor. În plus, forma unui astfel de acord trebuie să corespundă formei obligației principale (articolul 391 din Codul civil al Federației Ruse);
2) debitorul inițial nu este menționat în actele primare de executare a contractului. Documentele includ creditorul (vânzătorul) și noul debitor;
3) datoria debitorului inițial încetează în momentul semnării acordului de transfer al creanței;
4) pentru a transfera datoria este necesar acordul creditorului (vânzătorului).
În acest sens, în practică, se încheie adesea un așa-zis acord tripartit, părțile la care sunt creditorul (vânzătorul), debitorul inițial și noul debitor.
La transferul datoriilor ar trebui decisă o întrebare discutabilă: Este posibil să transferați o parte din datorie noului debitor? Sau trebuie transferată integral datoria?
Să remarcăm imediat că Codul civil al Federației Ruse nu permite un răspuns fără ambiguitate la această întrebare.
Prin urmare, opiniile experților au fost împărțite.
Unii cred că la transferul unei datorii ar trebui să existe o înlocuire completă a persoanei aflate în obligație. Adică datoria, precum și obligația de plată a penalităților, trebuie virate integral. Susținătorii acestei poziții subliniază că, dacă doar o parte din datorie este transferată prin transferul datoriilor, atunci acest lucru este în contradicție cu capitolul. 24 „Schimbarea persoanelor într-o obligație” din Codul civil al Federației Ruse, care prevede retragerea completă a unei persoane din obligație. Prin urmare, în cazul transferului parțial al datoriei, acordul de transfer al datoriei trebuie să fie recunoscut ca tranzacție nevalidă (nulă).
Alții au părerea contrară. Deoarece Codul civil al Federației Ruse nu interzice direct transferul parțial al datoriilor, dacă prevederile relevante sunt incluse în acord și creditorul este de acord cu acest lucru, o astfel de situație este foarte posibilă. Apoi două persoane vor acționa ca debitor - originalul și cel nou.
Cea mai bună parte este că al doilea grup include judecători de cea mai înaltă autoritate. De exemplu, în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 decembrie 2001 nr. 3764/01, judecătorii au ajuns la concluzia că, deoarece creditorul a primit consimțământul pentru transferul parțial al datoriei, nu existau temeiuri pentru recunoașterea ca nulă (nulă) a acordului privind transferul creanței.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că dacă numai datoria pentru plata penalităților este transferată unei alte persoane, fără a transfera datoria principală, atunci un astfel de acord privind transferul datoriei va fi invalid. Un exemplu în acest sens este Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 2 decembrie 1997 nr. 3798/97.
La transferul unei datorii, contabilitatea vânzătorului va reflecta următoarele înregistrări contabile (presupunem că debitorul inițial este compania „A”, iar noul debitor este societatea „B”):
Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări cu firma „A” Cont cont. 90 „Vânzări”
Suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
Dt sch. 90 „Vânzări”, subcont „TVA” Număr de cont. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”
Valoarea TVA acumulată pentru bunurile vândute (lucrări, servicii).
Schimbarea debitorului ar trebui să se reflecte în evidențele din contabilitatea analitică (adică înregistrările interne în contul „Decontări cu cumpărători și clienți”).
Ca regulă generală, o astfel de înscriere se face pe baza unui acord privind transferul datoriilor.
Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări cu organizație „B” Cont cont. 62 "Decontari cu cumparatori si clienti", subcontul "Decontari cu organizatia "A"
Pentru suma datoriei care a fost transferată de la societatea „A” la societatea „B” (afișarea se face la data semnării acordului de transfer al creanței).
Vă rugăm să rețineți: factura pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) trebuie emisă vânzătorului pe numele debitorului inițial (în cazul nostru, compania „A”). Până la urmă, compania „A” este cumpărătorul de bunuri (consumator de lucrări, servicii).
În acest caz, vânzătorul nu are caracteristici speciale în ceea ce privește calcularea și plata TVA-ului.
În IAS „Consulting. Informațiile standard” privind transferul datoriilor sunt prevăzute în certificatul „Transferul datoriei” în secțiunea „Schimbarea persoanelor într-o obligație”. Înregistrările contabile pentru transferul datoriilor de la debitorul original și cel nou pot fi vizualizate în secțiunea „Contabilitate” a certificatului „Transfer creanță”.
Revista „CALCULUL”
Permiteți-mi să notez imediat: un contabil nu are dreptul să facă astfel de plăți doar din propria voință, deoarece nu este șeful organizației. Prin urmare, vom lua în considerare situațiile în care inițiativa de a plăti terților vine de la contrapărțile companiei sau din conducerea acesteia.
În primul rând, să clarificăm cine sunt terții și ce se înțelege prin acest termen. Acest concept este adesea folosit în textul Codului civil, dar Codul nu conține definiția lui. Totuși, din contextul prevederilor Codului civil, precum și al altor legi, precum Codul de procedură civilă și Codul de procedură arbitrală, rezultă că un terț este o persoană care nu se află într-o relație contractuală cu societatea. în raport cu o obligaţie specifică. De aici rezultă că inițiativa de a plăti în favoarea unui terț va veni cel mai probabil de la o contraparte a companiei. De exemplu, un furnizor poate cere unui partener să plătească datoria pentru el conform acordului său cu o organizație de furnizare a căldurii. Acesta din urmă în acest caz este un terț pentru organizația care efectuează plata. În acest articol vom lua în considerare astfel de plăți pentru care plătitorul nu este debitorul.
Iti place sau nu
„Este legal acest lucru? Ce se întâmplă dacă compania nu vrea să plătească atât de mult?” – acestea sunt primele întrebări care se ridică pentru contabilul unei companii. Pentru a le răspunde trebuie să fii atent la Codul civil. Conține articolul 313 „Îndeplinirea unei obligații de către un terț”. Se spune că „îndeplinirea unei obligații poate fi încredințată de către debitor unui terț, cu excepția cazului în care legea, alte acte juridice, termenii obligației sau esența ei presupun că debitorul este obligat să îndeplinească personal obligația. În acest caz, creditorul este obligat să accepte prestația oferită debitorului de către un terț” (clauza 1 a articolului 313 din Codul civil al Federației Ruse). După cum putem vedea, plata pentru o contraparte (furnizor sau antreprenor) oricărei terțe părți nu este interzisă de lege. Mai mult, acest terț este obligat să accepte o astfel de plată. În același mod, organizația care este acum plătitoare va fi obligată să accepte plata dacă aceasta este primită pentru datoria contrapărții-cumpărător de la un terț.
În plus, în unele cazuri, o organizație poate, din proprie inițiativă, să efectueze o plată către o terță parte. O companie are un astfel de drept într-o situație în care riscă să-și piardă dreptul la proprietatea unei contrapărți care este debitoare (clauza 2 a articolului 313 din Codul civil al Federației Ruse).
Potrivit normelor Codului civil, „acțiuni fără ordin, altă indicație sau consimțământul promis anterior al persoanei interesate în scopul prevenirii vătămării persoanei sau bunurilor sale, îndeplinirea obligației sale sau în alte interese nelegale ale acestuia (acțiuni în interesul altora) trebuie să fie efectuate de persoana interesată, pe baza beneficiului sau beneficiului său evident și a intențiilor reale sau probabile pentru persoana în cauză și cu grija și prudența necesare în circumstanțele cauzei” (clauza 1 a articolului 980). din Codul civil al Federației Ruse). Dacă persoana în interesul căreia sunt întreprinse acțiuni fără instrucțiunile sale le aprobă, regulile privind contractul de agenție sau alt acord corespunzătoare naturii acțiunilor întreprinse (articolul 982 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică ulterior relaţiile părţilor.
Dar, cel mai adesea, plățile către terți sunt efectuate în cadrul articolului 313 din Codul civil. Voi răspunde imediat la o posibilă întrebare: este organizația obligată să plătească în favoarea unui terț, îndeplinind voința contrapărții sale? Implicit, cu excepția cazului în care este specificat în mod expres în contract, nu este obligatoriu.
Și este puțin probabil ca instanța să oblige pe cineva să facă asta. Arbitrii consideră că o acțiune voluntară nu poate fi forțată în instanță.
Efectuarea unei plăți
În practică, un ordin de plată unui terț este emis într-o scrisoare de la contraparte către șeful organizației. Este necesar ca scrisoarea să indice suma de plătit, detalii despre societatea în favoarea căreia trebuie efectuată plata, precum și scopul corect al transferului (numărul contractului, numărul contului etc.). Cu cât scrisoarea este mai detaliată, cu atât mai bine: aceste date vor proteja compania plătitoare de potențiale riscuri.
În cazul în care plata către un terț este efectuată pentru rambursarea unei contraobligații, atunci informațiile relevante (detaliile contractului, actului, facturii, ordinului de plată etc., în funcție de circumstanțele specifice) trebuie să fie reflectate și în scrisoare. De asemenea, este necesar ca documentul să indice direct ce contraobligație va fi rambursată cu o astfel de plată. În plus, este foarte important ca scrisoarea să fie semnată de o persoană autorizată. Cel mai bine este ca acest lucru să fie făcut direct de șeful organizației, și nu de către orice persoană prin împuternicire. Și, desigur, merită să plătiți numai dacă aveți scrisoarea originală în mâini, și nu o copie a acesteia.
Ai plătit și te-ai răzgândit
Să presupunem că o organizație a primit o scrisoare de la contrapartea sa cu o solicitare de a plăti nu lui personal, ci unei alte companii în baza unui acord, compania a făcut o astfel de plată și apoi s-a răzgândit și a decis să returneze banii, invocând , de exemplu, plata a fost eronată. Aș dori să notez imediat că terțul – destinatarul unei astfel de plăți – nu poate returna banii primiți. Iar instanța, dacă va ajunge cazul, va recunoaște cel mai probabil că organizația nu are dreptul de a cere restituirea sumei unui astfel de transfer.
Arbitrii în astfel de situații recunosc că dreptul debitorului de a ceda prestația unui terț corespunde obligației creditorului de a accepta prestația corespunzătoare, iar în acest caz creditorul este obligat să accepte prestația oferită debitorului de către un terț. Arbitrii mai subliniază că legea nu obligă un creditor de bună credință să investigheze relația existentă între debitor și un terț, să stabilească motivele care l-au determinat pe debitor să încredințeze altei persoane îndeplinirea obligației sale și nu acordați-i autoritatea de a verifica dacă debitorul a încredințat într-adevăr îndeplinirea obligației unui terț (a se vedea, de exemplu, Hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 noiembrie 2013 Nr. VAS-15848/13, din noiembrie 18, 2013 Nr. VAS-15480/13, din 28 octombrie 2010 Nr. 7945/10, din 23 august .2013 Nr. VAS-11737/13).
În acest caz, judecătorii se referă la poziția juridică stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 octombrie 2010 nr. 7945/10, care, printre altele, conține o concluzie foarte importantă. că „Declarația ulterioară a absenței unui acord între debitor și un terț de cesiune a executării către un terț nu indică apariția de către un creditor de bună credință a îmbogățirii fără justă cauză sub forma executării primite de la un terț."
Contabilitatea fiscală
Este legal să se aplice o deducere de TVA dacă plata a fost efectuată nu unei părți la contract, ci la cererea acesteia către un terț? Aceasta este o altă întrebare pe care o poate avea un contabil. Aș dori să remarc imediat că Codul Fiscal nu conține interdicție sau alte restricții privind deducerea TVA-ului în astfel de situații. Dar Codul este un Cod și ce explică autoritățile de reglementare despre asta? De asemenea, Ministerul Finanțelor nu vede obstacole în deducerea TVA-ului. Asemenea concluzii sunt expuse, de exemplu, în Scrisoarea nr. 03-07-11/320 din 22 noiembrie 2011, în care se precizează că articolul 172 din Codul fiscal nu conține prevederi speciale pentru utilizarea deducerilor la plata impozitului de către un terță parte și, prin urmare, acest fapt nu afectează valabilitatea utilizării deducerilor.
Aș dori să remarc că în acei ani în care TVA-ul a fost acceptat pentru deducere după plata efectivă, s-au dezvoltat numeroase practici judiciare în favoarea companiilor. Instanțele au indicat că faptul plății către un terț nu afectează valabilitatea aplicării deducerilor de TVA (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 1 septembrie 2008 Nr. F03- A51/08-2/3556 în cazul nr. A51-1184/200733 -20, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 4 aprilie 2006 în dosarul nr. A82-703/2005-15, Rezoluția din Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 19 decembrie 2006 Nr. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 în dosarul Nr. A19-31799/05-44).
Dacă din lege sau din acordul dintre părți nu rezultă că debitorul este obligat să-și îndeplinească personal obligația monetară, un astfel de debitor poate atribui această obligație unei alte persoane (articolul 313 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, poate fi suficient să scrieți o scrisoare prin care să solicitați plata unei anumite sume către o terță parte. Vă oferim un formular și un exemplu de completare a unei scrisori de plată către o terță parte de la o contraparte în materialul nostru.
Achitarea unei datorii către un terț: cum se scrie o scrisoare
Transferul datoriilor către o terță parte este o modalitate convenabilă de a optimiza decontările. Să arătăm asta cu un exemplu. Organizația A a achiziționat bunurile de la organizația B și apoi le-a expediat către organizația C. Pentru a nu „conduce” bani de-a lungul lanțului „C B A”, organizația B oferă organizației C să plătească suma convenită direct organizației A.
Dacă termenul limită de plată pentru mărfuri a sosit și organizația C nu trebuie să suporte costuri suplimentare pentru transferul de fonduri către organizația A, este puțin probabil ca organizația C să refuze o cerere de plată a datoriei către o terță parte, adică organizația A.
Pentru a informa debitorul despre o modificare a schemei de plată, acesta trebuie să trimită o scrisoare. Cum se întocmește un exemplu de scrisoare de autorizare de plată către un terț? Scrisoarea este scrisă sub orice formă. Acesta trebuie să indice că creditorul solicită transferul de bani către un terț pe seama datoriei existente și, de asemenea, să furnizeze detaliile unei astfel de persoane.
Într-un ordin de plată pentru a transfera bani către o terță parte, trebuie să indicați că plata se face pentru o altă persoană. Astfel, atunci când plătiți de către o terță parte prin scrisoare, riscul destinatarului poate fi minimizat. La urma urmei, dacă nu există o astfel de clauză în ordinul de plată și nu există nicio scrisoare din partea plătitorului direct care să ateste că plata a fost efectuată în numele unei alte persoane, un astfel de plătitor va putea susține ulterior că transferul a fost eronat și cere o rambursare.
La plata prin scrisoare către un terț, înregistrările contabile sunt extrem de simple: după confirmarea plății, fiecare parte, de regulă, reflectă în conturile de decontare închiderea totală sau parțială a datoriei corespunzătoare.
Iată un exemplu de scrisoare despre plata datoriilor către o terță parte.
Articolul 506 din Codul civil al Federației Ruse definește un contract de furnizare ca un acord prin care furnizorul-vânzător, angajat în activități comerciale, se obligă să transfere, într-o perioadă sau în termeni specificati, bunurile produse sau achiziționate de el către cumpărător. pentru utilizare în activități comerciale sau în alte scopuri care nu au legătură cu utilizarea personală, familială, casnică și alte utilizări similare.
Organizația cumpărătoare este obligată să plătească pentru bunurile furnizate cu respectarea procedurii și formei de plată prevăzute în contractul de furnizare, la prețul specificat în contract (clauza 1 a art. 516, clauza 1 a articolului 485 din Codul civil). al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 161 din Codul civil al Federației Ruse, toate tranzacțiile încheiate de persoane juridice între ele și cetățeni trebuie să fie efectuate în formă scrisă simplă, prin întocmirea unui document care să reflecte conținutul și semnat de persoana sau persoanele care efectuează tranzacția sau de persoane autorizate corespunzător. de către acestea (clauza 1 al art. 160 din Codul civil RF).
Legislația civilă (clauza 1 a articolului 313 din Codul civil al Federației Ruse) prevede posibilitatea de a încredința îndeplinirea unei obligații de către debitor unui terț, dacă legea, alte acte juridice, termenii obligației sau esenţa acestuia nu atrage după sine obligaţia de a îndeplini personal obligaţia. În acest caz, creditorul este obligat să accepte executarea pentru debitor de către un terț.
Un terț este cel care, nefiind unul dintre contrapărți, se află într-o relație semnificativă din punct de vedere juridic cu debitorul sau creditorul sau cu ambii. Existența unor obligații reciproce între debitor și un terț este importantă din punct de vedere fiscal. În caz contrar, o cerere de transfer de bani poate fi percepută ca un acord de cadou (clauza 1, articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse), iar donațiile între organizațiile comerciale nu sunt permise.
Adesea apar situații când obligația față de creditor în temeiul unui contract de furnizare este îndeplinită nu de debitor, ci de un terț.
De exemplu, o organizație trebuie să livreze mărfuri, să efectueze o plată în avans sau să plătească pentru bunurile deja livrate și solicită contrapartei sale să îndeplinească această obligație pentru aceasta. În acest caz, contrapartea fie „închide” o obligație existentă față de această organizație, fie trimite bunuri (plătește pentru ele) ca avans (împrumut) acestei organizații.
Întocmirea documentelor primare
Un ordin către un terț de a îndeplini o obligație pentru un debitor ar trebui să fie făcut în scris, de exemplu sub forma unei scrisori, în care este necesar să se indice de ce terțul își îndeplinește cererea: dacă face acest lucru pentru să plătească o datorie existentă față de el sau, dimpotrivă, să plătească pentru livrarea sa viitoare sau primirea plății de la acesta. Un astfel de document îl va ajuta atât pe debitor, cât și pe terț să justifice cine datorează ce și cui și cine face ce și pentru cine.
Este important de știut că în acest caz nu există nicio schimbare de persoane în obligație. Prin urmare, creditorul va face orice pretenții în mod specific acestei organizații, și nu față de terțul care și-a îndeplinit obligația pentru aceasta (clauza 12 din Scrisoarea informativă a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 decembrie 2001 N 65). Toate documentele primare (acte, facturi etc.) în acest caz trebuie întocmite pe numele debitorului și pe numele creditorului.
Terțul care transferă bani către creditor trebuie să indice în borderoul de plată în baza cărui acord efectuează plata și pentru cine și să dea o copie a borderoului de plată debitorului.
Dacă expediază bunuri pentru debitor, atunci sunt emise două facturi. Unul este scris de un terț, în care acesta este furnizor și expeditor, debitorul este cumpărătorul, iar cumpărătorul mărfurilor este destinatarul. Iar celălalt, deja în calitate de furnizor, este întocmit de debitor și indică în acesta un terț ca expeditor, iar cumpărătorul mărfurilor ca cumpărător și destinatar.
Procedura de reflectare a veniturilor și cheltuielilor participanților la tranzacție în contabilitatea fiscală
Organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare recunosc data primirii venitului ca zi de primire a fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, precum și rambursarea datoriilor (plata) către contribuabil în alt mod (clauza 1). al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt recunoscute drept cheltuieli după ce sunt efectiv plătite. În acest caz, plata pentru bunuri (muncă, servicii) este recunoscută ca încetarea obligației contribuabilului - cumpărătorul de bunuri (muncă, servicii) față de vânzător, care este direct legată de livrarea acestor bunuri (execuția de munca, prestarea de servicii) (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Și chiar dacă un terț plătește marfa, obligația față de vânzător încetează, adică. cheltuielile cumpărătorului de bunuri sunt plătite (articolul 313 din Codul civil al Federației Ruse). Totuși, dacă un terț îndeplinește doar parțial o obligație pentru o contraparte față de creditorul său, această obligație este considerată stinsă numai în măsura îndeplinită de terț.
La momentul transferului plății anticipate, nu există motive pentru recunoașterea cheltuielii (clauzele 1, 2 ale articolului 346.16, alineatul 4 din clauza 1 din articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 decembrie 2008 N 03-11-04/2/195 ).
Există, totuși, reguli generale ale cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind cheltuielile, pe care chiar și „persoanele simplificate” sunt obligate să le urmeze. Acestea precizează că cheltuielile trebuie efectuate și documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și când se poate spune că cumpărătorul de mărfuri are cheltuieli documentate la plata facturilor către o altă firmă? Apoi, când și-a achitat datoria față de acest terț și are documente care confirmă plata cheltuielilor sale. Mai mult, rambursarea unei datorii către un terț este posibilă nu numai prin transferul de bani „adevărați”, ci și prin compensarea creanțelor reciproce, furnizarea de bunuri etc. Nu există interdicții în acest sens în capitolul. 25, nici în cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost stabilit.
Astfel, plata în scopul calculării impozitului la aplicarea sistemului fiscal simplificat (clauzele 1, 2 ale articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse) reprezintă în orice mod rambursarea datoriilor către creditor. Și cine exact transferă bani, expediază mărfuri sau îndeplinește în alt mod o obligație nu contează. Principalul lucru este să pregătiți corect documentele, astfel încât acestea să confirme toate tranzacțiile efectuate.
Să luăm în considerare modul în care sistemul simplificat de impozitare ține cont de relațiile dintre părți.
Dacă organizația este creditor
Situația nr. 1. Banii pentru mărfurile expediate au venit de la un terț.
La momentul primirii banilor, organizația furnizorului recunoaște veniturile din vânzarea de bunuri (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situația nr. 2. Bunurile plătite în avans au fost primite de la un terț.
Organizația de achiziții are dreptul de a lua în considerare costul acestor bunuri în cheltuieli dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare, deoarece aceste bunuri au fost plătite de aceasta mai devreme (clauza 23, clauza 1, articolul 346.16, clauzele 1, 2, clauza 2). , articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 ianuarie 2010 N 03-11-11/06, din 25 decembrie 2008 N 03-11-05/312).
Dacă organizația este debitoare
Relația cu creditorul
Situația nr. 1. Un terț plătește furnizorul pentru mărfurile expediate.
După ce terțul transferă bani furnizorului, organizația care a primit bunurile va putea lua în considerare costul mărfurilor primite de la furnizor în cheltuieli, desigur, sub rezerva altor condiții necesare (clauza 2 din articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 ianuarie 2007 N 03 -11-05/4).
De exemplu, în cazul în care bunurile au fost achiziționate pentru revânzare, atunci cheltuielile corespunzătoare pot fi generate după vânzarea mărfurilor.
Situația nr. 2. Mărfurile plătite în avans pentru organizația furnizorului (în conformitate cu contractul) sunt expediate de o terță parte.
Organizația furnizorului (în conformitate cu contractul) a reflectat deja veniturile din vânzarea de bunuri la primirea unei plăți în avans de la cumpărător (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizația furnizorului (în conformitate cu contractul) va putea anula costul mărfurilor expediate cumpărătorului drept cheltuieli numai după ce le-a plătit cu un terț (clauzele 8, 23 clauza 1 din articolul 346.16, clauza 2 clauza 2). al articolului 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse).
Relația cu un terț
Situația nr. 1. O terță parte își îndeplinește obligația organizației de a-și rambursa datoria.
Dacă o terță parte datorează unei organizații bani pentru bunurile care i-au fost furnizate sau pentru serviciile furnizate, atunci organizația recunoaște veniturile din vânzări după ce terțul își îndeplinește obligația față de creditor (livează bunurile sau transferă bani).
Dacă o terță parte trebuia să livreze bunuri către organizație, dar la cererea acesteia, le-a expediat creditorului organizației, atunci aceste bunuri sunt considerate a fi deja plătite (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Situația nr. 2. Un terț îndeplinește o obligație a unei organizații, care este recunoscută ca o plată în avans de către acesta către această organizație.
Atunci când o terță parte transferă bani către un creditor al unei organizații, organizația recunoaște venitul în valoare de un astfel de avans la data transferului de bani (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). , Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 iulie 2008 N 03-11-04 /2/108, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 ianuarie 2006 N 4294/05).
Dacă o terță parte livrează bunuri către un creditor al organizației, atunci organizația va lua în considerare costul acestora în cheltuieli după ce le plătește cu terțul (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situația nr. 3. Un terț îndeplinește o obligație a organizației, care este recunoscută ca emite un împrumut către aceasta.
Primirea și rambursarea unui împrumut (atât în bani, cât și a bunurilor) nu afectează formarea bazei de impozitare a organizației (clauza 10, clauza 1, articolul 251, clauza 1, clauza 1.1, articolul 346.15, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dobânda plătită pentru împrumut poate fi luată în considerare în cheltuieli la momentul plății (desigur, numai într-o sumă care nu depășește suma maximă calculată în conformitate cu cerințele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) (clauza 9, clauza 1, articolul 346.16, clauza 1 clauza 2 din articolul 346.17, clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația este o terță parte
Situația nr. 1. O organizație își îndeplinește obligația contrapărții sale de a rambursa o datorie față de aceasta.
Bunurile sau serviciile achiziționate de o organizație de la un furnizor vor fi considerate plătite dacă, pentru a-și rambursa datoria față de furnizor, acesta transferă bani sau expediază bunurile către persoana indicată de aceasta (clauzele 1, 2 din art. 346.17 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Dacă o organizație a primit un avans de la contrapartea sa, dar îi expediază bunurile nu lui, ci unei alte persoane în numele său, poate anula costul acestui produs drept cheltuieli (clauzele 1, 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și veniturile din vânzarea sa au fost deja recunoscute ca venit la primirea unui avans (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situația nr. 2. O organizație își îndeplinește obligația contrapărții sale de a plăti un avans.
Atunci când o organizație transferă bani către contrapartida sa ca plată în avans către furnizorul său, nu suportă nicio cheltuială. Aceștia îi vor apărea nu mai devreme de când primește bunurile (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 ianuarie 2007 N 03-11-05/ 4, din 9 septembrie 2005 N 03-11-04 /2/75, Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 iunie 2006 N 18-11/3/55762@).
Cu toate acestea, dacă o organizație a expediat bunuri către un creditor al unei contrapărți, aceasta va reflecta veniturile din vânzarea acestora numai după ce contrapartea și-a îndeplinit obligațiile (clauza
1 lingura. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse).
Situația nr. 3. O organizație își îndeplinește obligația contrapărții sale de a-i acorda un împrumut.
Organizația nu include împrumuturile emise și rambursate în baza de impozitare și recunoaște dobânda acumulată ca venit la momentul primirii (clauza 6, articolul 250, clauza 10, clauza 1, articolul 251, clauza 1, clauza 1, clauza 1.1, Art. 346.15, paragraful 1 al articolului 346.16, paragraful 1 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 2008 N 03-11-05/295).
Răspunderea debitorului față de creditor pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de către terți
În conformitate cu art. 403 din Codul civil al Federației Ruse, debitorul este responsabil pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de către terți cărora li s-a încredințat executarea, cu excepția cazului în care legea stabilește că răspunderea este suportată de un terț care este executorul direct. . Deși prevederile acestui articol nu indică în mod direct pe ce temeiuri și condiții se întemeiază răspunderea debitorului pentru acțiunile executorului efectiv, pentru a asigura poziția neschimbată a creditorului la înlocuirea executorului efectiv, debitorul este obligat să suporte responsabilitatea pentru acțiunile unui terț ca și cum ar fi ale sale. Această abordare a fost în mod tradițional împărtășită de practica judiciară.
Ținând cont de aceasta, în raport de răspunderea stabilită de alin.1 al art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.10.1998 N 13/14 (clauza 9) atrage atenția instanțelor asupra faptul că, potrivit art. 403 din Codul civil al Federației Ruse, în cazul încălcării unei obligații bănești de către terți cărora le-a fost încredințată îndeplinirea acestei obligații, dobânda prevăzută la art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, sunt recuperate nu de la aceste persoane, ci de la debitor pe aceleași motive ca și pentru propriile încălcări, cu excepția cazului în care legea stabilește că această răspundere este suportată de persoana care este executorul direct.
Astfel, debitorul cu o obligație bănească:
- poartă răspunderea pentru acțiunile plătitorului căruia i s-a încredințat îndeplinirea obligației bănești;
- poartă această responsabilitate pe aceleași motive ca și pentru propriile sale acțiuni.
În consecință, în cazurile în care debitorul însuși poate fi scutit de la plata dobânzilor de întârziere numai la prezentarea dovezilor de forță majoră, atunci la atribuirea executării plătitorului, debitorul trebuie să facă dovada că nici el, nici plătitorul nu și-au putut îndeplini obligația datorată. extraordinare și circumstanțe care sunt inevitabile în condițiile date.
Dacă debitorul răspunde în prezența vinovăției, eliberarea sa de răspundere este posibilă numai dacă există dovezi că atât el, cât și executorul efectiv (plătitorul) au dat dovadă de gradul de grijă și prudență care le-a fost cerut de natura obligației. și condițiile cifrei de afaceri și a acceptat toate măsurile pentru îndeplinirea corespunzătoare a obligației.
E.Antanenkova
Prima Casa de Consultanta
„Ce să faci Consultați”
" Înapoi
Ce trebuie să știți despre plata de către o terță parte 31.01.2017 11:17
În cursul activităților sale, o companie sau întreprinzător se poate confrunta cu o solicitare din partea unei contrapărți de a transfera plata pentru bunurile furnizate, serviciile prestate sau munca efectuată nu acestuia, ci unui terț. O astfel de propunere este adesea primită în mod ambiguu. Sau se poate întâmpla ca societatea însăși să se găsească în rolul unui debitor, ale cărui obligații sunt plătite de un terț.
Cât de legal este să efectuați astfel de operațiuni și cum să documentați acest lucru în mod corespunzător?
Persoana a treia - cine este?
Un terț este o persoană care, în raport cu obligațiile specifice, nu se află într-o relație contractuală cu organizația. De exemplu, un furnizor a expediat bunuri unui cumpărător și a cerut să transfere fonduri în contul locatorului său, față de care avea o datorie. In aceasta situatie exista o relatie contractuala intre furnizor si locatorul acestuia, iar cumparatorul care a efectuat plata catre locator este un tert.
Despre legalitate și siguranță
După ce a primit o ofertă de la contrapartea sa de a-și plăti datoria către o organizație terță, orice om de afaceri începător își va pune mai multe întrebări. Cât de legal este asta? Este posibil să refuzi o astfel de ofertă? Și autoritățile de control vor avea vreo plângere în acest sens?
În conformitate cu articolul 313 din Codul civil, debitorul poate încredinţa îndeplinirea atribuţiilor sale unui terţ, daca legile, alte acte juridice, esenta si conditiile acestei obligatii nu il obliga pe debitor sa o indeplineasca personal. În practică, în majoritatea cazurilor nu există restricții privind plata de către un terț pentru debitor. Iar creditorul este obligat să accepte o astfel de plată. Mai mult, acum puteți plăti chiar și taxe pentru o organizație terță.
Are o companie dreptul de a refuza să plătească obligațiile contrapartidei față de o altă organizație? Desigur, există, dacă nu se specifică altfel în contract. Nimeni nu poate obliga o companie să-și transfere fondurile unei persoane cu care nu are o relație contractuală, nici măcar o instanță de arbitraj.
Totuși, merită să renunți la această opțiune? Astăzi, plata obligațiilor de către un terț nu este neobișnuită. A fost dezvoltată o practică destul de decentă, care sugerează că, dacă totul este formalizat corespunzător, atunci autoritățile fiscale de obicei nu au întrebări în acest sens.
Cum se aplică
Nu este furnizat niciun document special pentru plata de către o terță parte. Pentru a contacta contrapartea dumneavoastră cu o solicitare de a efectua o plată în favoarea unei alte persoane, este suficient să scrieți o scrisoare în formă liberă adresată managerului său. Această scrisoare trebuie să conțină numele tuturor părților la tranzacție, adică plătitorul, debitorul și organizația în favoarea căreia se va efectua plata. În plus, trebuie să indicați obligația pentru îndeplinirea căreia plătitorul va transfera fonduri. Este clar că scrisoarea trebuie să includă și principalii parametri ai plății - suma, detaliile plății, scopul și așa mai departe. În general, nu ar strica să scrieți o scrisoare cât mai detaliată posibil. În consecință, dacă acționați ca o organizație căreia o contraparte se oferă să plătească fondurile care i se cuvin în contul unei organizații terțe, este important să obțineți originalul unei astfel de scrisori, semnat de șeful companiei.
