Par parādnieku samaksāja trešā persona. Trešās personas parāda samaksas kārtība. Ko saka likums
Marina Ozerova
interneta portāla galvenais redaktors
Šoreiz nolēmām uzrakstīt rakstu par situāciju, kad pārdevējs (izpildītājs) saņem samaksu nevis no sava parādnieka. Mēs centāmies apsvērt iespējamās iespējas un to sekas ...
Maksājuma kvīts pārdevējam nevis no parādnieka iespējams divos gadījumos:
1) ja parādu nodod trešā persona;
2) nododot parādu citai personai.
Apsvērsim katru no šīm iespējām sīkāk.
Trešās puses maksājums
Krievijas Federācijas Civilkodekss nosaka, ka parādnieks var cedēt saistību izpildi trešajai personai, ja vien parādnieka pienākums pildīt saistības personiski neizriet no likuma, citiem tiesību aktiem, saistību noteikumiem vai tās. būtība. Šajā gadījumā kreditoram (pārdevējam) ir pienākums pieņemt saistību izpildi, ko parādniekam piedāvā trešā persona (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. panta 1. punkts).
Uzskaitīsim galvenās pazīmes, ka trešā persona ir samaksājusi darījuma partnera parādu:
1) trešā persona pilda parādnieka pienākumu maksāt par precēm (darbiem, pakalpojumiem), pamatojoties uz parādnieka vēstuli ar atbilstošu pieprasījumu.
Šādā vēstulē parādnieks parasti norāda:
Pārskaitāmā summa, ieskaitot PVN;
Sīkāka informācija par līgumu, saskaņā ar kuru tiek veikts maksājums pārdevējam;
Sīkāka informācija par pārdevēju, kuram jāpārskaita noteikta summa.
2) primārie dokumenti norāda, ka trešās personas saistības izpilde tiek veikta parādnieka labā;
3) kad to samaksā trešā persona, parādnieks paliek tā pati, sākotnējā persona. Trešajai personai tas ir naudas līdzekļu pārskaitījums citu personu saistībām, nevis savām;
4) kreditoram (pārdevējam) ir pienākums pieņemt trešās personas saistības izpildi. Izņemot, ja no likuma, līguma un pašas saistības būtības neizriet, ka saistības pilda parādnieks personīgi.
Un tagad paskatīsimies, kādi ieraksti grāmatvedībā būtu jāveic pārdevējam. Mēs pieņemam, ka aprēķini ir veikti, kad preces ir nosūtītas (darbi pabeigti, pakalpojumi sniegti).
Dr. c. 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem" Kt sc. 90 "Pārdošana"
Par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) uzlikto PVN summu;
Par summu, kas saņemta no trešās personas kā samaksa par parādnieku;
Par parāda summu, ko par parādnieku samaksājusi trešā persona.
Gadījumā, ja pārdevējs saņem priekšapmaksu par precēm (darbiem, pakalpojumiem) no trešās personas (pircējam), šajā gadījumā iesakām iekļaut šāda avansa maksājuma summu PVN apliekamajā bāzē. Tas ļaus izvairīties no nevajadzīgām nodokļu iestāžu prasībām. Patiešām, šobrīd PVN tiek noteikts maksājuma saņemšanas brīdī par gaidāmo preču piegādi (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) - punktos. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pants.
Šajā gadījumā, saņemot avansa maksājumu no trešās personas, pārdevējam ir jāveic šādi ieraksti:
Dr. c. 51 "Norēķinu konti" Kt sch. 76 "Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem"
Par pircējam no trešās personas saņemtā avansa maksājuma summu;
Dr. c. 76 "Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem" Kt sc. 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem"
Par priekšapmaksas summu, kas saņemta no trešās personas un ieskaitīta ar priekšapmaksas saņemšanu no pircēja;
Dr. c. 76 "Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem" Kt sc. 68 "Nodokļu un nodevu aprēķini"
Par PVN summu, kas uzkrāta no saņemtās priekšapmaksas.
IAS "Konsultācijas. Standarts”, informācija par trešās personas saistību izpildi ir noteikta sertifikāta “Trešās personas saistību izpilde” sadaļā “Saistību izpilde”.
Parādu pārskaitīšana
Galvenā atšķirība starp parāda nodošanu un parāda samaksu, ko veic trešā persona, ir tāda, ka tiek izbeigtas sākotnējā parādnieka saistības pret kreditoru (pārdevēju). Un sākotnējā parādnieka vietā parādās jauns parādnieks, kuram tiek pārcelts parāds. Vēl viena būtiska atšķirība ir tā, ka sākotnējais parādnieks nodod savu parādu citai personai tikai ar kreditora (pārdevēja) piekrišanu - panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 391. pants.
Atvedīsim galvenās parāda nodošanas pazīmes:
1) tiek noslēgts parāda pārveduma līgums. Tajā pašā laikā šāda līguma formai jāatbilst galvenā pienākuma formai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 391. pants);
2) līguma izpildes primārajos dokumentos nav minēts sākotnējais parādnieks. Dokumentos ir iekļauts kreditors (pārdevējs) un jaunais parādnieks;
3) sākotnējā parādnieka parāds tiek izbeigts ar parāda pārveduma līguma parakstīšanas brīdi;
4) parāda nodošanai nepieciešama kreditora (pārdevēja) piekrišana.
Šajā sakarā praksē bieži tiek noslēgts tā sauktais trīspusējs līgums, kura puses ir kreditors (pārdevējs), sākotnējais parādnieks un jaunais parādnieks.
Pārskaitot parādu viens jautājums, kas jāapspriež: Vai ir iespējams daļu no parāda pārskaitīt jaunam parādniekam? Vai arī parāds jāpārskaita pilnībā?
Mēs uzreiz atzīmējam, ka Krievijas Federācijas Civilkodekss neļauj viennozīmīgi atbildēt uz šo jautājumu.
Tāpēc ekspertu viedokļi dalās.
Daži uzskata, ka, nododot parādu, ir jānotiek pilnīgai personas aizstāšanai saistībās. Tas ir, parāds, kā arī pienākums maksāt soda naudu, ir jāpārskaita pilnībā. Šīs nostājas piekritēji norāda, ja parāda nodošanas kārtībā tiek pārskaitīta tikai daļa no parāda, tad tas ir pretrunā Č. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 24 "Personu maiņa saistībās", kas paredz personas pilnīgu atkāpšanos no saistībām. Līdz ar to parāda daļējas pārejas gadījumā līgums par parāda pāreju ir jāatzīst par spēkā neesošu (neesošu) darījumu.
Citi ir pretējās domās. Tā kā Krievijas Federācijas Civilkodekss tieši neaizliedz daļēju parāda nodošanu, tad, ja līgumā ir iekļauti attiecīgie noteikumi un kreditors tam piekrīt, šāda situācija ir pilnīgi iespējama. Tad kā parādnieks darbosies divas personas – sākotnējā un jaunā.
Patīkamākais ir tas, ka augstākās instances tiesnešus var attiecināt uz otro grupu. Piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001.gada 25.decembra lēmumā Nr.3764/01 tiesneši nonāca pie secinājuma, ka, tā kā piekrišanu parāda daļējai pārskaitīšanai saņēma kreditors, nav pamata atzīt vienošanos par parāda pāreju par spēkā neesošu (spēku).
Tiesa, jāpatur prātā, ka gadījumā, ja tikai parāds tiks nodots citai personai tikai līgumsodu samaksai, nepārskaitot pamatparādu, tad šāda vienošanās par parāda nodošanu tiks atzīta par spēkā neesošu. Kā piemēru var minēt Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 1997. gada 2. decembra rezolūciju Nr. 3798/97.
Kad parāds tiek pārskaitīts, pārdevēja grāmatvedībā tiks atspoguļoti šādi grāmatvedības ieraksti (pieņemsim, ka sākotnējais parādnieks ir firma A, bet jaunais parādnieks ir firma B):
Dr. c. 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem", apakškonts "Norēķini ar uzņēmumu" A "Kt sc. 90 "Pārdošana"
Par ieņēmumu summu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas;
Dr. c. 90 "Pārdošana", apakškonts "PVN" 68 "Nodokļu un nodevu aprēķini"
Par pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) PVN summu.
Parādnieka maiņa jāatspoguļo analītiskās grāmatvedības ierakstos (tas ir, iekšējos ierakstos kontā "Norēķini ar pircējiem un klientiem").
Parasti šāds ieraksts tiek veikts, pamatojoties uz parāda nodošanas līgumu.
Dr. c. 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem", subkonts "Norēķini ar organizāciju "B" Kt sc. 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem", apakškonts "Norēķini ar organizāciju "A"
Par parāda summu, kas tiek pārskaitīta no firmas "A" uz firmu "B" (grāmatošana tiek veikta parāda pārveduma līguma parakstīšanas dienā).
Ņemiet vērā: rēķins par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) ir jāizsniedz pārdevējam uz sākotnējā parādnieka (mūsu gadījumā firmas "A") vārda. Galu galā tieši firma "A" ir preču pircējs (darbu, pakalpojumu patērētājs).
Šajā gadījumā pārdevējam nav īpašu pazīmju PVN aprēķināšanai un samaksai.
IAS "Konsultācijas. Standarta” informācija par parāda nodošanu ir norādīta sertifikāta “Parāda pāreja” sadaļā “Saistību subjektu maiņa”. Grāmatvedības uzskaiti par parāda nodošanu no sākotnējā un jaunā parādnieka var apskatīt palīdzības "Parādu pārvedums" sadaļā "Grāmatvedība".
Žurnāls "CALCULATION"
Uzreiz atzīmēšu: grāmatvedim nav tiesību veikt šādus maksājumus tikai pēc paša vēlēšanās, jo viņš nav organizācijas vadītājs. Tāpēc izskatīsim situācijas, kad iniciatīva veikt maksājumu trešajām personām nāk no uzņēmuma darījuma partneriem vai tā vadības.
Sākumā noskaidrosim, kas ir šīs trešās puses, ko nozīmē šis termins. Šis jēdziens bieži tiek lietots Civilkodeksa tekstā, taču kodeksā tā definīcija nav. Taču no Civilkodeksa, kā arī citu likumu, piemēram, Civilprocesa kodeksa un APK normu konteksta izriet, ka trešā persona ir persona, kura nav līgumattiecībās ar uzņēmumu saistībā ar konkrētu pienākumu. No tā izriet, ka iniciatīva maksāt par labu trešajai pusei, visticamāk, nāks no kāda uzņēmuma darījuma partnera. Piemēram, piegādātājs var lūgt partnerim atmaksāt parādu par viņu saskaņā ar viņa līgumu ar siltumapgādes organizāciju. Pēdējā šajā gadījumā organizācijai, kas veic maksājumu, ir trešā puse. Šajā rakstā aplūkosim tādus maksājumus, kuru maksātājs nav parādnieks.
Gribi vai negribi
"Vai tas ir likumīgi? Ko darīt, ja uzņēmums nevēlas šādi maksāt? - šādi jautājumi rodas pirmām kārtām uzņēmuma grāmatvedī. Lai uz tiem atbildētu, jums jāpievērš uzmanība Civilkodeksam. Tajā ir 313. pants "Trešās personas saistību izpilde". Tajā teikts, ka “saistības izpildi parādnieks var uzticēt trešajai personai, ja vien no likuma, citiem tiesību aktiem, saistības noteikumiem vai tās būtības neizriet parādnieka pienākums pildīt pienākumu personīgi. Šajā gadījumā kreditoram ir pienākums pieņemt trešās personas parādniekam piedāvāto saistību izpildi ”(Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. panta 1. punkts). Kā redzam, maksāt par darījumu partneri (piegādātāju vai darbuzņēmēju) nevienai trešajai pusei nav aizliegts ar likumu. Turklāt šai trešajai pusei ir pienākums pieņemt šādu maksājumu. Tādā pašā veidā organizācijai, kas tagad ir maksātāja, būs jāpieņem maksājums, ja tas nāk no darījuma partnera-pircēja parāda no trešās puses.
Turklāt atsevišķos gadījumos organizācija pēc savas iniciatīvas var veikt maksājumu trešajai pusei. Firmai ir šādas tiesības situācijā, kad tai draud zaudēt tiesības uz darījuma partnera, kas ir parādnieks, īpašumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. panta 2. punkts).
Saskaņā ar Civilkodeksa normām “darbība bez attiecīgās personas rīkojuma, citas norādes vai iepriekš apsolītas piekrišanas, lai novērstu kaitējumu savai personai vai mantai, izpildītu savus pienākumus vai citās viņa leģitīmajās interesēs (darbības svešā vārdā). procenti) jāizpilda attiecīgajai personai, pamatojoties uz savu acīmredzamo labumu. vai labumu un patiesiem vai iespējamiem nodomiem attiecīgās personas labā un ar lietas apstākļos nepieciešamo rūpību un rīcības brīvību "(Civillikuma 980. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas kodekss). Ja persona, kuras interesēs tiek veiktas darbības bez viņa rīkojuma, tās apstiprina, pilnvarojuma līguma vai cita līguma noteikumi, kas atbilst veikto darbību būtībai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 982. pants), pēc tam tiek piemēroti pušu attiecības.
Bet visbiežāk maksājumi trešajām personām tiek veikti saskaņā ar Civilkodeksa 313. pantu. Uzreiz atbildēšu uz iespējamo jautājumu: vai organizācijai ir pienākums maksāt par labu trešajai pusei, izpildot sava darījuma partnera gribu? Pēc noklusējuma, ja vien tas nav īpaši atrunāts līgumā, tas nav nepieciešams.
Un diez vai tiesa piespiedīs to darīt. Šķīrējtiesneši ieņem nostāju, ka brīvprātīgu darbību tiesā nevar piespiest.
Maksājuma veikšana
Praksē maksājuma uzdevums trešajai personai tiek izsniegts ar darījuma partnera vēstuli organizācijas vadītājam. Nepieciešams, lai vēstulē būtu norādīta maksājamā summa, rekvizīti par uzņēmumu, par kuru veicams maksājums, kā arī pareizs pārskaitījuma mērķis (līguma numurs, konta numurs utt.). Jo detalizētāka ir vēstule, jo labāk: šie dati pasargās maksājošo uzņēmumu no iespējamiem riskiem.
Ja maksājums trešajai personai tiek veikts, lai nomaksātu pretsaistības, tad vēstulē ir jāatspoguļo arī attiecīgā informācija (līguma rekvizīti, akts, rēķins, maksājuma uzdevums utt., atkarībā no konkrētajiem apstākļiem). Tāpat ir nepieciešams, lai dokumentā būtu skaidri norādīts, kuras pretsaistības tiks atmaksātas ar šādu maksājumu. Turklāt ir ļoti svarīgi, lai vēstuli parakstītu pilnvarota persona. Vislabāk, ja to dara tieši organizācijas vadītājs, nevis kāda persona ar pilnvaras palīdzību. Un, protams, ir vērts maksāt tikai tad, ja rokās ir vēstules oriģināls, nevis tās kopija.
Maksājiet un mainiet savas domas
Pieņemsim, ka organizācija saņēma vēstuli no sava darījuma partnera ar lūgumu maksāt nevis viņam personīgi, bet kādam citam uzņēmumam saskaņā ar kaut kādu līgumu, uzņēmums veica šādu maksājumu, pēc tam pārdomāja un nolēma naudu atdot. , motivējot to, piemēram, ar maksājuma kļūdu. Uzreiz atzīmēju, ka trešā persona – šāda maksājuma saņēmējs – nevar saņemto naudu atgriezt. Un tiesa, ja lieta nonāk līdz tai, visticamāk, atzīs, ka organizācijai nav tiesību pieprasīt atdot šāda pārskaitījuma summu.
Šķīrējtiesneši šādās situācijās atzīst, ka parādnieka tiesības uzlikt izpildi trešajai personai atbilst parādnieka pienākumam pieņemt atbilstošu izpildi, un šajā gadījumā parādniekam ir pienākums pieņemt trešās personas parādniekam piedāvāto izpildi. . Šķīrējtiesneši arī norāda, ka likums neuzliek par pienākumu labticīgam kreditoram izmeklēt pastāvošās attiecības starp parādnieku un trešo personu, noskaidrot motīvus, kas pamudinājuši parādnieku deleģēt savas saistības izpildi citai personai, un nepilnvaro. viņam pārbaudīt, vai parādnieks tiešām uzlika trešajai personai saistību izpildi (sk., piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2013. gada 20. novembra nolēmumus Nr. VAS-15848/13, datēts ar 2013. gada 18. novembri Nr.VAC-15480/13, datēts ar 2010.gada 28.oktobri Nr.7945/10, datēts ar 23.08.2013 Nr.VAS-11737/13).
Vienlaikus tiesneši atsaucas uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010. gada 28. oktobra rezolūcijā Nr. noteikto juridisko stāvokli Nr. izpildes uzlikšana trešajai personai neliecina par notikušo labticīga kreditora puse par nepamatotu iedzīvošanos izpildes veidā, kas saņemta no trešās personas.
nodokļu uzskaite
Vai ir likumīgi piemērot PVN atskaitījumu, ja maksājums veikts nevis līgumslēdzējai pusei, bet pēc viņas pieprasījuma trešajai personai? Tas ir vēl viens jautājums, kas var rasties grāmatvedim. Uzreiz atzīmēju, ka Nodokļu kodeksā nav ietverts aizliegums vai kādi citi ierobežojumi PVN pieņemšanai šādās situācijās. Bet Kodekss ir Kodekss, un ko par to skaidro regulējošās iestādes? Arī Finanšu ministrija neredz šķēršļus PVN pieņemšanai atskaitīšanai. Šādi secinājumi ir izklāstīti, piemēram, 2011.gada 22.novembra vēstulē Nr.03-07-11/320, kurā norādīts, ka VID 172.pantā nav ietverti īpaši noteikumi par atskaitījumu piemērošanu, maksājot nodokli ar trešā persona, un līdz ar to šis fakts neietekmē atskaitījumu spēkā esamību.
Vēlos atzīmēt, ka gadu gaitā, kad PVN bija atskaitāms pēc faktiskās samaksas, ir bijusi liela tiesu prakse par labu uzņēmumiem. Tiesas norādīja, ka samaksas fakts trešajai personai neietekmē PVN atskaitījumu piemērošanas pamatotību (sk., piemēram, Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 1. septembra lēmumu Nr. F03 -A51 / 08-2 / 3556 lietā Nr. A51-1184 / 200733 -20, Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 4. aprīļa dekrēts lietā Nr. A82-703 / 2005-15, dekrēts Austrumsibīrijas apgabala FAS 2006. gada 19. decembra Nr. A19-31799 / 05-44-F02-6724 /06-C1 lietā Nr. A19-31799/05-44).
Ja no likuma vai pušu vienošanās neizriet, ka parādniekam ir pienākums pildīt savas naudas saistības personīgi, šāds parādnieks var cedēt šo pienākumu citai personai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. pants). Lai to izdarītu, var pietikt ar vēstules rakstīšanu ar lūgumu samaksāt noteiktu summu trešajai pusei. Mēs sniegsim mūsu materiālā esošā darījuma partnera trešās puses maksājuma vēstules aizpildīšanas veidlapu un paraugu.
Parāda atmaksa trešajai pusei: kā uzrakstīt vēstuli
Parādu nodošana trešajai pusei ir ērts veids, kā optimizēt norēķinus. Parādīsim to ar piemēru. Organizācija A iegādājās preces no organizācijas B un pēc tam nosūtīja tās organizācijai C. Lai “nevadītu” naudu pa ķēdi “C B A”, organizācija B piedāvā organizācijai C samaksāt norunāto summu tieši organizācijai A.
Ja preču nomaksas termiņš ir iestājies un uzņēmumam C nav jāsedz papildu izmaksas, kas saistītas ar līdzekļu pārskaitīšanu uz uzņēmumu A, tad diez vai uzņēmums C atteiks pieprasījumu samaksāt parādu trešajai pusei, t.i., uzņēmumam A.
Lai informētu parādnieku par maksājumu shēmas izmaiņām, viņam jānosūta vēstule. Kā tiek sastādīts maksājuma norādījuma paraugs trešajai personai? Vēstule ir sastādīta jebkurā formā. Jānorāda, ka esošā parāda dēļ kreditors lūdz pārskaitīt naudu trešajai personai, kā arī norādīt šādas personas rekvizītus.
Maksājuma uzdevumā par naudas pārskaitījumu trešajai personai jānorāda, ka maksājums tiek veikts par citu personu. Tādējādi, trešajai personai norēķinoties ar vēstuli, var samazināt saņēmēja risku. Galu galā, ja maksājuma uzdevumā šāda klauzula nav un nav arī tiešā maksātāja vēstules, kurā norādīts, ka maksājums veikts citas personas vārdā, tad šāds maksātājs varēs paziņot, ka pārskaitījums ir bijis kļūdains. un pieprasīt atmaksu.
Maksājot ar vēstuli trešajai personai, grāmatvedības ieraksti ir ārkārtīgi vienkārši: pēc maksājuma apstiprināšanas katra no pusēm, kā likums, atspoguļo attiecīgā parāda slēgšanu pilnībā vai daļēji norēķinu kontos.
Šeit ir parādu samaksas vēstules paraugs trešajai pusei.
Krievijas Federācijas Civilkodeksa 506. pantā piegādes līgums ir definēts kā līgums, saskaņā ar kuru piegādātājs-pārdevējs, kas nodarbojas ar uzņēmējdarbību, apņemas noteiktā termiņā vai termiņos nodot pircējam viņa saražotās vai iegādātās preces lietošanai. uzņēmējdarbībā vai citiem mērķiem, kas nav saistīti ar personisku, ģimenes, mājsaimniecības un citiem līdzīgiem mērķiem.
Iepirkuma organizācijai ir pienākums samaksāt par piegādātajām precēm piegādes līgumā noteiktajā kārtībā un maksāšanas veidā par līgumā noteikto cenu (Civilkodeksa 1. punkts, 516. pants, 1. punkts, 485. pants). Krievijas Federācijas).
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 161. pantu visiem darījumiem, ko juridiskas personas noslēdz savā starpā un pilsoņiem, ir jābūt vienkāršā rakstiskā formā, sastādot dokumentu, kas atspoguļo saturu un ko parakstījusi persona vai personas, kas veic darījumu, vai personas, kas ir attiecīgi pilnvarotas. ar tiem (RF Civilkodeksa 160. panta 1. punkts).
Civillikums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. panta 1. punkts) paredz iespēju uzlikt parādniekam saistības izpildi trešajai personai, ja pienākums izpildīt pienākumu personīgi neizriet no likuma. , citi tiesību akti, pienākuma nosacījumi vai tā būtība. Šādā gadījumā kreditoram ir pienākums pieņemt trešās personas izpildi par parādnieku.
Trešā persona ir persona, kas, lai gan nav darījuma partneris, ir juridiski nozīmīgās attiecībās ar parādnieku vai kreditoru, vai abiem. Savstarpēju saistību esamība starp parādnieku un trešo personu ir svarīga nodokļu nolūkos. Pretējā gadījumā lūgums pārskaitīt naudu var tikt uztverts kā dāvinājuma līgums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572. panta 1. punkts), un ziedošana starp komerciālām organizācijām nav atļauta.
Bieži vien ir situācijas, kad saistības pret kreditoru saskaņā ar piegādes līgumu pilda nevis parādnieks, bet gan trešā persona.
Piemēram, organizācijai ir jāpiegādā preces, jāveic avansa maksājums vai jāmaksā par jau piegādātajām precēm, un tā lūdz darījumu partnerim izpildīt šo pienākumu. Šajā gadījumā darījuma partneris vai nu "slēdz" jau esošās saistības pret šo organizāciju, vai arī nosūta preces (maksā par tām) uz šīs organizācijas avansa (aizdevuma) rēķina.
Sākotnējo dokumentu reģistrācija
Rīkojums trešajai personai par saistību izpildi parādniekam būtu jāsagatavo rakstveidā, piemēram, vēstules veidā, kurā jānorāda, kāpēc trešā persona izpilda viņa lūgumu: vai tā to dara, lai samaksātu. atņemt viņam esošo parādu vai, gluži pretēji, ņemot vērā viņa turpmāko piegādi vai maksājuma saņemšanu no viņa. Šāds dokuments palīdzēs gan parādniekam, gan trešajai personai pamatot - kas, ko un kam ir parādā un kas, ko un kam veic.
Svarīgi zināt, ka šajā gadījumā saistībām nenotiek personu maiņa. Tāpēc kreditors izvirzīs jebkādas pretenzijas šai konkrētajai organizācijai, nevis trešajai personai, kas tai izpildīja saistības (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001. gada 29. decembra informatīvās vēstules 12. punkts N 65). Visi primārie dokumenti (akti, pavadzīmes utt.) šajā gadījumā ir jānoformē parādnieka vārdā un uz kreditora vārda.
Trešajai personai, kas pārskaita naudu kreditoram, maksājuma uzdevumā ir jānorāda, saskaņā ar kuru līgumu un kam tā veic maksājumu, un jānodod parādniekam maksājuma uzdevuma kopija.
Ja tas nosūta preces parādniekam, tad tiek izsniegtas divas pavadzīmes. Vienu izsniedz trešā persona, kurā tas ir piegādātājs un nosūtītājs, parādnieks ir pircējs, bet preces pircējs ir saņēmējs. Un otru, jau kā piegādātāju, sastāda parādnieks un norāda tajā trešo personu kā nosūtītāju, bet kā pircēju un saņēmēju - faktisko preces pircēju.
Darījuma dalībnieku ienākumu un izdevumu atspoguļošanas kārtība nodokļu uzskaitē
Organizācijas, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, par ienākumu saņemšanas datumu atzīst dienu, kad naudas līdzekļi tiek saņemti bankas kontos un (vai) kasē, kā arī citā veidā tiek atmaksāts (maksājums) nodokļu maksātājam (1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. pants). Izmaksas saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu tiek atzītas izmaksās pēc to faktiskās samaksas. Vienlaikus samaksa par precēm (darbiem, pakalpojumiem) tiek atzīta par nodokļu maksātāja - preču (darbu, pakalpojumu) pircēja saistību izbeigšanos pret pārdevēju, kas ir tieši saistīta ar šo preču piegādi (izpildi). darbu, pakalpojumu sniegšanu) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts).
Un pat tad, ja par preci apmaksā trešā persona, saistības pret pārdevēju tiek izbeigtas, t.i. ir apmaksāti preces pircēja izdevumi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. pants). Savukārt, ja trešā persona izpilda saistības par darījumu partneri tikai daļēji, šī saistība uzskatāma par atmaksātu tikai trešās personas izpildītajā daļā.
Priekšapmaksas pārskaitīšanas brīdī izdevumu atzīšanai nav pamata (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1., 2. punkts, 252. panta 1. punkta 4. daļa, Finanšu ministrijas vēstule Krievijas 12.12.2008. N 03-11-04 / 2/195).
Tomēr pastāv vispārīgas Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants par izmaksām, pēc kurām jāvadās arī "vienkāršotājiem". Tie nosaka, ka izdevumi ir jāveic un jādokumentē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Un kad var teikt, ka preces pircējs ir dokumentējis izdevumus, apmaksājot savus rēķinus citam uzņēmumam? Tad, kad viņš nomaksāja savu parādu šai trešajai personai un viņam ir dokumenti, kas apliecina viņa izdevumu samaksu. Turklāt parāda atmaksa trešajai personai iespējama ne tikai pārskaitot "dzīvu" naudu, bet arī ieskaitot savstarpējās prasības, piegādājot preces utt. Šajā ziņā aizliegumu nav arī Ch. 25, ne arī ch. Nav noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2.
Tādējādi maksājums nodokļa aprēķināšanas nolūkā, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1., 2. punkts), ir parāda atmaksa kreditoram jebkādā veidā. Un kas tieši pārskaita naudu, nosūta preces vai kā citādi pilda saistības, nav nozīmes. Galvenais ir pareizi noformēt dokumentus, lai tie apstiprinātu visas veiktās darbības.
Apsveriet, kā vienkāršotā nodokļu sistēma ņem vērā pušu attiecības.
Ja organizācija ir aizdevējs
Situācija Nr.1. Nauda par nosūtītajām precēm nāca no trešās puses.
Naudas saņemšanas brīdī piegādātāja organizācija atzīst ienākumus no preču pārdošanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1. punkts).
Situācija Nr.2. Saņemtas priekšapmaksas preces no trešās puses.
Iepirkuma organizācijai ir tiesības šo preču pašizmaksu ņemt vērā izmaksās, ja ir izpildīti visi nepieciešamie nosacījumi, jo par šīm precēm tā ir samaksājusi agrāk (23. punkts, 1. punkts, 346.16. pants, 1., 2. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. klauzula, Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 20.01.2010. N 03-11-11/06, 2008.12.25. N 03-11-05/ 312).
Ja organizācija ir parādos
Attiecības ar kreditoru
Situācija Nr. 1. Trešā persona maksā piegādātājam par nosūtītajām precēm.
Pēc tam, kad trešā persona ir pārskaitījusi naudu piegādātājam, organizācija, kas saņēmusi preces, varēs ņemt vērā no piegādātāja saņemtās preces izmaksas, protams, ievērojot citus nepieciešamos nosacījumus (nolikuma 346.17. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 16.01.2007 N 03 -11-05/4).
Piemēram ja prece iegādāta tālākpārdošanai, tad attiecīgās izmaksas var veidoties pēc preces pārdošanas.
Situācija Nr. 2. Priekšapmaksas preces piegādātāja organizācijai (saskaņā ar līgumu) nosūta trešā persona.
Piegādātāja organizācija (saskaņā ar līgumu) jau atspoguļoja ienākumus no preču pārdošanas, saņemot no pircēja avansa maksājumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 346.17. panta 1. punkts).
Piegādātāja organizācija (saskaņā ar līgumu) varēs norakstīt pircējam nosūtīto preču izmaksas tikai pēc tam, kad tā būs par tām samaksājusi ar trešo personu (8., 23. punkts, 1. punkts, 346.16. pants, 2. punkts, 2. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. pants).
Attiecības ar trešo personu
Situācija N 1. Trešā persona izpilda organizācijas pienākumu dzēst savu parādu.
Ja trešā persona ir parādā organizācijai par tai piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem, šī organizācija atzīst ieņēmumus no pārdošanas pēc tam, kad trešā persona ir izpildījusi savas saistības pret kreditoru (nosūta preces vai pārskaita naudu).
Ja trešajai personai bija paredzēts nosūtīt preces organizācijai, bet pēc tās pieprasījuma tās nosūtīja organizācijas kreditoram, tad šīs preces tiek uzskatītas par jau apmaksātām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1. punkts).
Situācija Nr.2. Trešā persona izpilda organizācijas pienākumu, kas ir atzīstams par avansa maksājumu šai organizācijai.
Ja trešā persona pārskaita naudu organizācijas kreditoram, organizācija atzīst ienākumus šāda avansa apmērā naudas pārskaitīšanas dienā (Krievijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 346.17. panta 1. punkts). Federācija, Krievijas Finanšu ministrijas 07.21.2008. vēstule N 03-11-04 /2/108, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2006. gada 20. janvāra lēmums N 4294/05).
Ja trešā persona nosūta preces organizācijas kreditoram, organizācija to izmaksas ņems vērā izdevumos pēc tam, kad tā par tām samaksās ar trešo personu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts).
Situācija N 3. Trešā persona izpilda organizācijas saistības, kas tiek atzītas par aizdevuma izsniegšanu tai.
Aizdevuma (gan naudas, gan preču) saņemšana un atmaksa neietekmē organizācijas nodokļu bāzes veidošanos (Krievijas Nodokļu kodeksa 10. panta 1. panta 251. panta 1. punkta 1.1. pants 346.15. Federācija).
Viņa var ņemt vērā aizdevuma procentus kā izdevumus to samaksas brīdī (protams, tikai tādā apmērā, kas nepārsniedz robežvērtību, kas aprēķināta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta prasībām) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 9. klauzula, 1. punkts, 346.16. pants, 1. klauzula, 2. pants 346.17. pants, 2. punkts, 346.16 pants).
Ja organizācija ir trešā puse
Situācija N 1. Organizācija izpilda sava darījuma partnera pienākumu dzēst parādu viņam.
Preces vai pakalpojumi, ko organizācija iegādājusies no piegādātāja, tiks uzskatīti par apmaksātiem, ja tas pārskaita naudu sava parāda dzēšanai piegādātājam vai nosūta preces viņa norādītajai personai (Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1., 2. punkts). Krievijas Federācija).
Ja organizācija ir saņēmusi avansu no sava darījuma partnera, bet nosūta preces nevis viņam, bet citai personai viņa vārdā, tā var norakstīt šī produkta izmaksas izdevumos (Līguma 346.17. panta 1., 2. punkts, 2. daļa). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Un ieņēmumi no tā pārdošanas jau ir atzīti ieņēmumos pēc avansa saņemšanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1. punkts).
Situācija N 2. Organizācija izpilda sava darījuma partnera saistības, pamatojoties uz avansa maksājumu.
Ja organizācija pārskaita naudu savam darījuma partnerim kā avansa maksājumu savam piegādātājam, tad tai nerodas izdevumi. Tie parādīsies pie viņas ne agrāk, kad viņa saņems preces (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. klauzula, 2. klauzula, 346.17. pants, Krievijas Finanšu ministrijas 16.01.2007. N 03-11-05 / 4 , datēts ar 09.09.2005. N 03-11-04 /2/75, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Maskavai, datēta ar 2006. gada 26. jūniju N 18-11/3/ [aizsargāts ar e-pastu]).
Tomēr, ja organizācija nosūtīja preces darījuma partnera kreditoram, ieņēmumi no to pārdošanas tiks atspoguļoti tikai pēc tam, kad darījuma partneris būs izpildījis savas saistības (lpp.
1 st. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17).
Situācija N 3. Organizācija pilda sava darījuma partnera saistības, izsniedzot tam aizdevumu.
Organizācija nodokļu bāzē neiekļauj izsniegtos un atmaksātos aizdevumus, un uzkrātie procenti tiek atzīti par ienākumiem to saņemšanas brīdī (250. panta 6. punkts, 251. panta 1. punkta 10. punkts, 1. punkts, punkta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 346.16. panta 1. punkts, 346.17. panta 1. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 09.12.2008. N 03-11-05/295).
Parādnieka atbildība pret kreditoru par trešo personu saistību nepildīšanu vai nepienācīgu izpildi
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 403. pantu parādnieks ir atbildīgs par saistību nepildīšanu vai nepienācīgu izpildi, ko veic trešās personas, kurām bija uzticēta izpilde, ja vien likumā nav noteikts, ka atbildību uzņemas trešā persona, kas ir tiešais izpildītājs. . Lai gan šī panta normas tieši nenorāda, uz kādiem pamatiem un nosacījumiem ir pamatota parādnieka atbildība par faktiskā izpildītāja darbībām, tomēr, lai nodrošinātu kreditora pozīcijas nemainīgumu, nomainot faktisko izpildītāju, parādniekam ir pienākums uzņemties atbildību par trešās personas darbībām kā par savu. Šo pieeju tradicionāli izmanto jurisprudence.
Ņemot to vērā, attiecībā uz atbildību, kas noteikta ar 1. panta 1. punktu. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 395. pantu, Krievijas Federācijas Augstākās tiesas un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 08.10.1998. N 13/14 (9. lpp.) rezolūcija vērš tiesu uzmanību. uz to, ka saskaņā ar Art. 403 Krievijas Federācijas Civilkodeksa gadījumā, ja trešās personas, kurām tika uzticēta šī pienākuma izpilde, pārkāpj naudas saistības, tiek iekasēti procenti, kas paredzēti Art. 395 Krievijas Federācijas Civilkodeksa, tiek piedzītas nevis no šīm personām, bet gan no parādnieka, pamatojoties uz tādiem pašiem pamatiem kā par viņu pašu pārkāpumiem, ja vien likums nenosaka, ka šāda atbildība ir personai, kas ir tiešais izpildītājs.
Tādējādi parādnieks ar naudas saistībām:
- ir atbildīgs par maksātāja, kuram tika uzticēta naudas saistību izpilde, darbībām;
- ir atbildīgs par tādu pašu pamatojumu kā par savu rīcību.
Līdz ar to tajos gadījumos, kad pats parādnieks var tikt atbrīvots no nokavējuma procentu maksāšanas tikai tad, kad tiek uzrādīti pierādījumi par nepārvaramu varu, tad, uzliekot piedziņu maksātājam, parādniekam ir pienākums pierādīt, ka ne viņš, ne maksātājs nevarēja izpildīt saistības ārkārtēju un neizbēgamu apstākļu dēļ, kas noteiktajos apstākļos.
Ja parādnieks ir atbildīgs vainas klātbūtnē, viņa atbrīvošana no atbildības ir iespējama tikai tad, ja ir pierādījumi, ka gan viņš, gan faktiskais izpildītājs (maksātājs) ir izrādījuši tādu rūpības un rūpības pakāpi, kādu no viņiem prasīja saistību izpildes būtība. saistības un apgrozījuma nosacījumus, un pieņēma visus pasākumus saistību pareizai izpildei.
E.Antaņenkova
Pirmā konsultāciju māja
"Ko darīt, konsultējieties"
"Atpakaļ
Kas jums jāzina par līguma apmaksu, ko veic trešā puse 31.01.2017 11:17
Uzņēmums vai uzņēmējs savas darbības laikā var saskarties ar darījuma partnera lūgumu pārskaitīt samaksu par piegādātajām precēm, sniegtajiem pakalpojumiem vai veiktajiem darbiem nevis viņam, bet trešajai personai. Šāds priekšlikums bieži tiek uztverts neviennozīmīgi. Vai arī var gadīties, ka pats uzņēmums būs parādnieka lomā, kura saistības sedz trešā persona.
Cik likumīgi ir veikt šādas darbības un kā to pareizi dokumentēt?
Trešā persona - kas tas ir
Trešā puse ir persona, kas konkrētu saistību dēļ nav līgumattiecībās ar organizāciju. Piemēram, piegādātājs nosūtīja preces pircējam un lūdza pārskaitīt līdzekļus uz viņa līzinga devēja kontu, kuram viņam bija parāds. Šādā situācijā starp piegādātāju un viņa iznomātāju pastāv līgumattiecības, un pircējs, kurš veica maksājumu uz līzinga devēja kontu, ir trešā persona.
Par likumību un drošību
Saņemot no sava darījuma partnera piedāvājumu samaksāt parādu trešās puses organizācijai, ikviens iesācējs uzņēmējs uzdos sev vairākus jautājumus. Cik tas ir likumīgi? Vai ir iespējams atteikties no šāda piedāvājuma? Un vai inspekcijas iestādēm par to būs kādas pretenzijas?
Saskaņā ar Civilkodeksa 313. pantu, parādnieks savu saistību izpildi var uzdot trešajai personai ja likumi, citi tiesību akti, šī pienākuma būtība un nosacījumi neuzliek parādniekam pienākumu to pildīt personīgi. Praksē vairumā gadījumu nav nekādu ierobežojumu attiecībā uz trešās personas maksājumu parādniekam. Un kreditoram ir pienākums pieņemt šādu maksājumu. Turklāt tagad pat nodokļus var maksāt par trešās puses organizāciju.
Vai uzņēmumam ir tiesības atteikties maksāt sava darījuma partnera saistības pret citu organizāciju? Protams, ir, ja vien līgumā nav noteikts citādi. Neviens nevar piespiest uzņēmumu pārskaitīt savus līdzekļus personai, ar kuru tam nav līgumattiecību, pat šķīrējtiesa.
Tomēr vai ir vērts atteikties no šīs iespējas? Mūsdienās saistību apmaksa no trešās puses nav nekas neparasts. Ir izstrādāta diezgan pieklājīga prakse, kas liek domāt, ka, ja viss ir pareizi izpildīts, nodokļu iestādēm par to parasti nav jautājumu.
Kā izdot
Trešās personas maksājumam nav īpašu dokumentu. Lai sazinātos ar darījuma partneri ar lūgumu veikt maksājumu par labu citai personai, pietiek ar noformēšanu brīvas formas vēstule, kas adresēta tās galvai. Šajā vēstulē jānorāda visu darījuma pušu vārdi, tas ir, maksātājs, parādnieks un organizācija, kuras labā tiks veikts maksājums. Papildus jānorāda pienākums, kura izpildei maksātājs pārskaitīs naudas līdzekļus. Skaidrs, ka vēstulē jānorāda arī galvenie maksājuma parametri – summa, maksājuma rekvizīti, mērķis utt. Kopumā nebūs lieki rakstīt pēc iespējas detalizētāku vēstuli. Attiecīgi, ja darbojaties kā organizācija, kurai darījuma partneris piedāvā iemaksāt viņam pienākošos līdzekļus uz trešās puses organizācijas kontu, ir svarīgi iegūt šādas vēstules oriģinālu, ko parakstījis uzņēmuma vadītājs.
