En tredje part betalade för gäldenären. Förfarande för betalning av skuld av tredje part. Vad lagen säger
Marina Ozerova
chefredaktör för Internetportalen
Den här gången bestämde vi oss för att skriva en artikel som ägnas åt situationen när säljaren (exekutor) får betalning inte från sin gäldenär. Vi försökte överväga möjliga alternativ och deras konsekvenser...
Kvitto på betalning till säljaren inte från gäldenären möjligt i två fall:
1) vid överföring av skuld från tredje part;
2) vid överföring av en skuld till annan person.
Låt oss titta på vart och ett av dessa alternativ mer detaljerat.
Betalning av tredje part
Den ryska federationens civillag slår fast att fullgörandet av en skyldighet kan överlåtas av gäldenären till en tredje part om lagen, andra rättsakter, villkoren för skyldigheten eller dess väsen inte innebär att gäldenären är skyldig att uppfylla skyldigheten personligen. I detta fall är borgenären (säljaren) skyldig att acceptera den prestation som erbjuds gäldenären av en tredje part (klausul 1 i artikel 313 i den ryska federationens civillag).
Låt oss lista huvudsakliga tecken på betalning av motpartens skuld av tredje part:
1) en tredje part fullgör gäldenärens skyldighet att betala för varor (arbete, tjänster) på grundval av ett brev från gäldenären med en motsvarande begäran.
I ett sådant brev anger gäldenären vanligtvis:
Det belopp som ska överföras, inklusive moms;
Detaljer om avtalet enligt vilket betalning sker till säljaren;
Uppgifter om säljaren till vars adress ett visst belopp ska överföras.
2) de primära dokumenten visar att tredje mans fullgörande av skyldigheten utförs för gäldenären;
3) vid betalning av tredje part förblir gäldenären samma ursprungliga person. För en tredje part är detta en överföring av medel för någon annans skyldigheter, och inte för ens egna;
4) borgenären (säljaren) är skyldig att acceptera fullgörandet av förpliktelsen av tredje man. Förutom om det inte följer av lagen, avtalet och själva kärnan i skyldigheten att skyldigheten fullgörs av gäldenären personligen.
Låt oss nu se vilka bokföringsposter säljaren ska göra. Vi antar att beräkningar görs när varorna skickas (arbetet är slutfört, tjänster tillhandahålls).
Dt sch. 62 "Avräkningar med köpare och kunder" Kontouppsättning. 90 "Försäljning"
Beloppet för upplupen moms på sålda varor (arbete, tjänster);
För det belopp som erhållits från tredje part som betalning för gäldenären;
Det skuldbelopp som betalats för gäldenären av en tredje part.
I fall säljaren får förskottsbetalning för varor (arbeten, tjänster) från en tredje part (för köparen), rekommenderar vi i detta fall att inkludera beloppet för sådan förskottsbetalning i momsunderlaget. Detta kommer att undvika onödiga krav från skattemyndigheterna. Faktum är att för närvarande bestäms moms vid tidpunkten för mottagande av betalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) - stycken. 2 s. 1 art. 167 Ryska federationens skattelag.
I det här fallet, när säljaren tar emot en förskottsbetalning från en tredje part, måste säljaren göra följande transaktioner:
Dt sch. 51 "Lopande konton" Uppsättning konton. 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer"
Beloppet för förskottsbetalningen som erhållits från tredje part för köparen;
Dt sch. 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" Kontouppsättning. 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"
För beloppet av förskottsbetalning som erhållits från tredje part och kvittats mot mottagandet av förskottsbetalning från köparen;
Dt sch. 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" Kontouppsättning. 68 "Beräkningar för skatter och avgifter"
Beloppet för upplupen moms på mottagen förskottsbetalning.
I IAS ”Consulting. Standard" information om fullgörande av en förpliktelse av en tredje part anges i intyget "Uppfyllande av en skyldighet av en tredje part" i avsnittet "Uppfyllande av en skyldighet".
Skuldöverföring
Den största skillnaden mellan överföring av skuld och betalning av skuld av tredje part är att den ursprungliga gäldenärens skyldighet gentemot borgenären (säljaren) upphör. Och istället för den ursprungliga gäldenären dyker det upp en ny gäldenär, till vilken skulden överförs. En annan viktig skillnad är att den ursprungliga gäldenären kan överföra sin skuld till en annan person endast med borgenärens (säljarens) samtycke - klausul 1 i art. 391 civillagen i Ryska federationen.
Låt oss ge huvuddragen i skuldöverföring:
1) avtal om överlåtelse av skuld ingås. Dessutom måste formen för ett sådant avtal överensstämma med formen av huvudförpliktelsen (artikel 391 i den ryska federationens civillag);
2) den ursprungliga gäldenären nämns inte i de primära dokumenten för genomförandet av kontraktet. Handlingarna inkluderar borgenären (säljaren) och den nya gäldenären;
3) den ursprungliga gäldenärens skuld upphör vid tidpunkten för undertecknandet av avtalet om överföring av skulden;
4) för att överföra skulden krävs samtycke från borgenären (säljaren).
I detta avseende ingås i praktiken ofta ett så kallat trepartsavtal, vars parter är borgenären (säljaren), den ursprungliga gäldenären och den nya gäldenären.
Vid överföring av skuld en diskutabel fråga bör avgöras: Är det möjligt att överföra en del av skulden till en ny gäldenär? Eller ska skulden överföras i sin helhet?
Låt oss omedelbart notera att den ryska federationens civillag inte tillåter ett entydigt svar på denna fråga.
Därför var experternas åsikter delade.
En del menar att vid överlåtelse av en skuld bör det ske en fullständig ersättning av den som står i förpliktelsen. Det vill säga att skulden, liksom skyldigheten att betala vite, ska överföras i sin helhet. Anhängare av denna ståndpunkt påpekar att om endast en del av skulden överförs genom överlåtelse av skuld, så strider detta mot kap. 24 "Förändring av personer i en skyldighet" i den ryska federationens civillag, som föreskriver att en person helt drar sig tillbaka från skyldigheten. Därför, vid partiell överföring av skuld, måste avtalet om överföring av skuld erkännas som en ogiltig (ogiltig) transaktion.
Andra har motsatt uppfattning. Eftersom den ryska federationens civillag inte direkt förbjuder partiell överföring av skuld, om de relevanta bestämmelserna ingår i avtalet och borgenären samtycker till detta, är en sådan situation mycket möjlig. Då kommer två personer att fungera som gäldenär - den ursprungliga och den nya.
Det bästa är att den andra gruppen inkluderar domare från högsta myndigheten. Till exempel, i resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 25 december 2001 nr 3764/01, kom domarna till slutsatsen att eftersom borgenären hade fått medgivande till en partiell överföring av skulden, det saknades skäl att erkänna avtalet om överlåtelse av skulden som ogiltigt (ogiltigt).
Det bör dock komma ihåg att om endast skulden för betalning av vite överförs till en annan person, utan att överföra huvudskulden, kommer ett sådant avtal om överföring av skuld att vara ogiltigt. Ett exempel på detta är resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomsdomstolen i Ryska federationen daterad den 2 december 1997 nr 3798/97.
Vid överföring av en skuld kommer säljarens bokföring att återspegla följande bokföringsposter (antag att den ursprungliga gäldenären är företag "A" och den nya gäldenären är företag "B"):
Dt sch. 62 ”Avräkningar med köpare och kunder”, underkonto ”Avräkningar med företag ”A” Kontokonto. 90 "Försäljning"
Mängden intäkter från försäljning av varor (arbeten, tjänster);
Dt sch. 90 "Försäljning", underkonto "moms" Kontonummer. 68 "Beräkningar för skatter och avgifter"
Beloppet för upplupen moms på sålda varor (arbete, tjänster).
Bytet av gäldenär bör återspeglas i register i analytisk redovisning (det vill säga interna register på kontot "Avräkningar med köpare och kunder").
En sådan anteckning görs som huvudregel på grundval av ett avtal om överlåtelse av skuld.
Dt sch. 62 ”Avräkningar med köpare och kunder”, underkonto ”Avräkningar med organisation ”B” Kontokonto. 62 "Avräkningar med köpare och kunder", underkonto "Avräkningar med organisation "A"
För det skuldbelopp som överfördes från företag "A" till företag "B" (kontering görs på dagen för undertecknande av avtalet om skuldöverföring).
Observera: fakturan för sålda varor (arbete, tjänster) ska utfärdas till säljaren i den ursprungliga gäldenärens namn (i vårt fall företag "A"). Det är trots allt företag "A" som är köpare av varor (konsument av arbeten, tjänster).
I det här fallet har säljaren inga speciella egenskaper vad gäller beräkning och betalning av moms.
I IAS ”Consulting. Standard" information om överföring av skuld framgår av intyget "Överföring av skuld" i avsnittet "Förändring av personer i en förpliktelse". Bokföringsuppgifter för överföring av skuld från den ursprungliga och nya gäldenären kan ses i avsnittet "Redovisning" i intyget "Skuldöverföring".
Tidningen "BERÄKNING"
Låt mig genast notera: en revisor har inte rätt att göra sådana betalningar endast av egen fri vilja, eftersom han inte är chef för organisationen. Därför kommer vi att överväga situationer när initiativet att betala tredje part kommer från företagets motparter eller från dess ledning.
Låt oss först klargöra vilka tredje parter är och vad som menas med denna term. Detta begrepp används ofta i texten till civillagen, men koden innehåller inte dess definition. Av sammanhanget med bestämmelserna i civillagen, liksom andra lagar, såsom civilprocesslagen och skiljeförfarandelagen, följer det dock att en tredje part är en person som inte står i ett avtalsförhållande med företaget i förhållande till en särskild skyldighet. Av detta följer att initiativet att betala till förmån för en tredje part med största sannolikhet kommer från någon motpart till företaget. Till exempel kan en leverantör be en partner att betala av skulden för honom enligt hans avtal med en värmeförsörjningsorganisation. Den senare är i det här fallet en tredje part för den organisation som gör betalningen. I den här artikeln kommer vi att överväga sådana betalningar som betalaren inte är gäldenären för.
Gilla det eller inte
"Är detta lagligt? Tänk om företaget inte vill betala så mycket?” – det här är de första frågorna som uppstår för ett företags revisor. För att svara på dem måste du vara uppmärksam på civillagen. Den innehåller artikel 313 "Uppfyllande av en skyldighet av tredje part." Där står det att ”fullgörandet av en förpliktelse kan anförtros av gäldenären till tredje man, om inte lagen, andra rättsakter, villkoren för förpliktelsen eller dess väsentliga innebär att gäldenären är skyldig att personligen fullgöra förpliktelsen. I detta fall är borgenären skyldig att acceptera den prestation som erbjuds gäldenären av en tredje part” (Klausul 1 i artikel 313 i Ryska federationens civillag). Som vi kan se är betalning för en motpart (leverantör eller entreprenör) till tredje part inte förbjuden enligt lag. Dessutom är denna tredje part skyldig att acceptera sådan betalning. På samma sätt kommer den organisation som nu är betalare att vara skyldig att acceptera betalning om den tas emot för motpartsköparens skuld från tredje part.
Dessutom kan en organisation i vissa fall på eget initiativ göra en betalning till tredje part. Ett företag har en sådan rätt i en situation där det riskerar att förlora sin rätt till egendomen hos en motpart som är gäldenär (klausul 2 i artikel 313 i Ryska federationens civillag).
Enligt normerna i civillagen, "åtgärder utan en order, annan indikation eller tidigare utlovat samtycke från den berörda personen för att förhindra skada på hans person eller egendom, fullgörande av hans skyldighet eller i hans andra icke-olagliga intressen (åtgärder) i andras intresse) måste utföras av den berörda personen, baserat på deras uppenbara nytta eller nytta och faktiska eller sannolika avsikter för den berörda personen och med den omsorg och försiktighet som är nödvändig under omständigheterna i fallet” (Klausul 1 i artikel 980) i den ryska federationens civillag). Om den person i vars intresse åtgärder vidtas utan hans instruktioner godkänner dem, tillämpas därefter reglerna om agenturkontrakt eller annat avtal som motsvarar arten av de åtgärder som vidtas (artikel 982 i den ryska federationens civillagstiftning) på förbindelserna mellan parterna.
Men oftast görs betalningar till tredje part inom ramen för artikel 313 i civillagen. Jag kommer omedelbart att svara på en möjlig fråga: är organisationen skyldig att betala till förmån för en tredje part, som uppfyller sin motparts vilja? Som standard, såvida det inte uttryckligen anges i avtalet, är det inte obligatoriskt.
Och domstolen kommer sannolikt inte att tvinga någon att göra detta. Skiljemännen intar ståndpunkten att en frivillig handling inte kan framtvingas i domstol.
Göra en betalning
I praktiken utfärdas ett betalningsföreläggande till tredje man i ett brev från motparten till organisationens chef. Det är nödvändigt att brevet anger det belopp som ska betalas, uppgifter om företaget till vars fördel betalningen ska göras, samt det korrekta syftet med överföringen (kontraktsnummer, kontonummer, etc.). Ju mer detaljerat brevet är, desto bättre: dessa uppgifter kommer att skydda det betalande företaget från potentiella risker.
Om betalning till tredje part görs för att återbetala en motförpliktelse, måste den relevanta informationen (detaljer om avtalet, handling, faktura, betalningsorder etc., beroende på de specifika omständigheterna) också återspeglas i brevet. Det är också nödvändigt att papperet direkt anger vilken motförpliktelse som kommer att återbetalas med sådan betalning. Dessutom är det mycket viktigt att brevet är undertecknat av en behörig person. Det är bäst om detta görs direkt av organisationens chef och inte av någon person genom ombud. Och det är naturligtvis värt att betala bara om du har originalbrevet i dina händer och inte en kopia av det.
Betalade och ändrade dig
Anta att en organisation fick ett brev från sin motpart med en begäran om att inte betala till honom personligen utan till något annat företag enligt något avtal, företaget gjorde en sådan betalning och ändrade sig sedan och beslutade att återbetala pengarna, med hänvisning till t.ex. var betalningen felaktig. Jag vill omedelbart notera att den tredje parten – mottagaren av en sådan betalning – inte kan returnera de mottagna pengarna. Och domstolen, om fallet kommer till den, kommer med största sannolikhet att erkänna att organisationen inte har rätt att kräva tillbaka beloppet för en sådan överföring.
Skiljemän i sådana situationer erkänner att gäldenärens rätt att överlåta prestation till en tredje part motsvarar borgenärens skyldighet att acceptera motsvarande prestation, och i detta fall är borgenären skyldig att acceptera den prestation som en tredje part erbjuder gäldenären. Skiljemännen påpekar också att lagen inte ålägger en godkänd borgenär att undersöka det befintliga förhållandet mellan gäldenären och tredje man, att fastställa de motiv som föranlett gäldenären att anförtro fullgörandet av sin skyldighet till en annan person, och inte heller ge honom befogenhet att kontrollera om gäldenären verkligen anförtrott fullgörandet av skyldigheten till tredje part (se t.ex. avgöranden från Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 20 november 2013 nr. VAS-15848/13, daterad november 18, 2013 nr VAS-15480/13, daterad 28 oktober 2010 nr 7945/10, daterad 23 augusti .2013 nr VAS-11737/13).
I det här fallet hänvisar domarna till den rättsliga ställning som anges i resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 28 oktober 2010 nr 7945/10, som bland annat innehåller en mycket viktig slutsats att "det efterföljande uttalandet om avsaknaden av ett avtal mellan gäldenären och en tredje man om överlåtelse av exekution till tredje man inte indikerar att en godkänd borgenär har inträffat en oberättigad vinst i form av exekution som erhållits från en tredje part."
Skatteredovisning
Är det lagligt att tillämpa ett momsavdrag om betalningen inte har skett till en avtalspart utan på dennes begäran till en tredje part? Detta är en annan fråga som en revisor kan ha. Jag vill genast notera att Skattebalken inte innehåller något förbud eller några andra restriktioner för momsavdrag i sådana situationer. Men koden är en kod, och vad förklarar tillsynsmyndigheterna om detta? Finansdepartementet ser inte heller några hinder mot att dra av momsen. Sådana slutsatser framgår till exempel i skrivelse nr 03-07-11/320 av den 22 november 2011, där det framgår att artikel 172 i skattelagen inte innehåller särskilda bestämmelser för användning av avdrag vid betalning av skatt genom en tredje part, och därför påverkar detta faktum inte giltigheten av att tillämpa avdrag.
Jag skulle vilja notera att under de år då mervärdesskatt accepterades för avdrag efter faktisk betalning, utvecklades många rättspraxis till förmån för företag. Domstolarna angav att betalningen till en tredje part inte påverkar giltigheten av tillämpningen av momsavdrag (se till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District daterad 1 september 2008 nr F03- A51/08-2/3556 i ärende nr A51-1184/200733 -20, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 4 april 2006 i mål nr A82-703/2005-15, resolution av Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District daterad 19 december 2006 nr A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 i mål nr A19-31799/05-44).
Om det inte följer av lagen eller avtalet mellan parterna att gäldenären är skyldig att personligen fullgöra sin monetära skyldighet, kan en sådan gäldenär överlåta denna skyldighet till en annan person (artikel 313 i Ryska federationens civillag). För att göra detta kan det räcka med att skriva ett brev med begäran om betalning av ett visst belopp till en tredje part. Vi tillhandahåller ett formulär och exempel på att fylla i ett betalningsbrev till tredje part från en motpart i vårt material.
Att betala en skuld till en tredje part: hur man skriver ett brev
Att överföra skulder till en tredje part är ett bekvämt sätt att optimera avvecklingen. Låt oss visa detta med ett exempel. Organisation A köpte varorna från organisation B och skickade dem sedan till organisation C. För att inte "driva" pengar längs "C B A"-kedjan erbjuder organisation B organisation C att betala det överenskomna beloppet direkt till organisation A.
Om betalningsfristen för varorna har kommit och organisation C inte behöver ådra sig extra kostnader för att överföra medel till organisation A, är det osannolikt att organisation C kommer att avslå en begäran om att betala skulden till en tredje part, det vill säga organisation A.
För att informera gäldenären om en förändring i betalningssystemet måste han skicka ett brev. Hur upprättas ett exempel på fullmaktsbrev för betalning till tredje part? Brevet är skrivet i vilken form som helst. Den måste ange att borgenären ber om att överföra pengar till en tredje part på grund av den befintliga skulden, och även lämna uppgifter om en sådan person.
I en betalningsorder för att överföra pengar till tredje part måste du ange att betalningen görs för en annan person. På så sätt kan mottagarens risk minimeras vid betalning av tredje part per brev. När allt kommer omkring, om det inte finns någon sådan klausul i betalningsuppdraget, och det inte finns något brev från direktbetalaren som säger att betalningen gjordes för en annan persons räkning, kommer en sådan betalare senare att kunna hävda att överföringen var felaktig och kräva återbetalning.
När du betalar med brev till en tredje part är bokföringsposterna extremt enkla: efter bekräftelse av betalningen återspeglar varje part som regel i avräkningskontona stängningen av motsvarande skuld helt eller delvis.
Här är ett exempelbrev om betalning av skuld till tredje part.
Artikel 506 i den ryska federationens civillag definierar ett leveransavtal som ett avtal enligt vilket leverantören-säljaren, som är engagerad i affärsverksamhet, förbinder sig att inom en viss period eller villkor överföra de varor som producerats eller köpts av honom till köparen för användning i affärsverksamhet eller för andra ändamål som inte har att göra med personlig, familj, hem och annan liknande användning.
Inköpsorganisationen är skyldig att betala för de levererade varorna i enlighet med det förfarande och betalningsform som anges i leveransavtalet, till det pris som anges i avtalet (klausul 1 i artikel 516, klausul 1 i artikel 485 i civillagen). ryska federationen).
I enlighet med punkt 1 i art. 161 i Ryska federationens civillagstiftning, måste alla transaktioner som ingås av juridiska personer mellan dem själva och medborgarna göras i enkel skriftlig form genom att upprätta ett dokument som återspeglar innehållet och undertecknat av den eller de personer som gör transaktionen, eller deras vederbörligen auktoriserade personer (klausul 1 i artikel 160 i civillagen RF).
Civillagstiftningen (klausul 1 i artikel 313 i Ryska federationens civillagstiftning) ger möjligheten att anförtro gäldenärens fullgörande av en skyldighet till en tredje part, om lagen, andra rättsakter, villkoren för skyldigheten eller dess väsen medför inte skyldighet att personligen fullgöra skyldigheten. I detta fall är borgenären skyldig att acceptera prestation för gäldenären av tredje man.
En tredje part är en som, som inte är en av motparterna, befinner sig i ett juridiskt betydande förhållande till gäldenären eller borgenären eller med båda. Förekomsten av ömsesidiga förpliktelser mellan gäldenären och tredje man är viktig för skatteändamål. Annars kan en begäran om att överföra pengar uppfattas som ett gåvoavtal (klausul 1, artikel 572 i Ryska federationens civillag), och donationer mellan kommersiella organisationer är inte tillåtna.
Situationer uppstår ofta när skyldigheten gentemot borgenären enligt ett leveransavtal inte fullgörs av gäldenären utan av en tredje part.
Till exempel måste en organisation leverera varor, göra en förskottsbetalning eller betala för redan levererade varor och den ber sin motpart att uppfylla denna skyldighet för den. I detta fall "stänger" motparten antingen en befintlig förpliktelse till denna organisation, eller skickar varor (betalar för dem) som ett förskott (lån) till denna organisation.
Utarbetande av primära dokument
Ett föreläggande till tredje man att fullgöra en skyldighet för en gäldenär bör göras skriftligen, till exempel i form av ett brev, där det är nödvändigt att ange varför tredje man uppfyller sin begäran: om han gör detta för att betala av en befintlig skuld till honom eller, omvänt, att betala för hans framtida leverans eller ta emot betalning från honom. Ett sådant dokument kommer att hjälpa både gäldenären och tredje part att motivera vem som är skyldig vad och till vem och vem som gör vad och för vem.
Det är viktigt att veta att det i detta fall inte sker någon personbyte i skyldigheten. Därför kommer borgenären att framföra alla anspråk specifikt till denna organisation och inte till den tredje part som uppfyllde skyldigheten för den (klausul 12 i informationsbrevet från presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 29 december 2001 N 65). Alla primära handlingar (handlingar, fakturor etc.) måste i detta fall upprättas på gäldenärens vägnar och i borgenärens namn.
Den tredje part som överför pengar till borgenären ska i betalningsedeln ange vilket avtal han gör betalningen och för vem samt ge gäldenären en kopia av betalningsedeln.
Om det skickar varor för gäldenären, utfärdas två fakturor. Den ena är skriven av en tredje part, där han är leverantör och avsändare, gäldenären är köparen och köparen av varan är mottagaren. Och den andra, redan som leverantör, upprättas av gäldenären och anger i den en tredje part som avsändare och köparen av varorna som köpare och mottagare.
Förfarandet för att återspegla intäkter och kostnader för transaktionsdeltagare i skatteredovisningen
Organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet erkänner dagen för mottagandet av inkomster som dagen för mottagandet av medel till bankkonton och (eller) till kassan, såväl som återbetalning av skuld (betalning) till skattebetalaren på annat sätt (klausul 1) av artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag). Utgifter enligt det förenklade skattesystemet kostnadsförs efter att de faktiskt betalats. I detta fall erkänns betalning för varor (arbete, tjänster) som uppsägning av skyldigheten för skattebetalaren - köparen av varor (arbete, tjänster) till säljaren, som är direkt relaterad till leveransen av dessa varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) (klausul 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).
Och även om tredje man betalar för varan upphör skyldigheten gentemot säljaren, d.v.s. utgifterna för köparen av varor betalas (artikel 313 i den ryska federationens civillag). Om en tredje part fullgör en förpliktelse för en motpart gentemot sin borgenär endast delvis, anses denna skyldighet upphörd endast i den utsträckning som tredje man fullgjort.
Vid tidpunkten för överföringen av förskottsbetalningen finns det inga skäl att erkänna kostnaden (klausulerna 1, 2 i artikel 346.16, punkt 4 i klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag, brev från finansministeriet av Ryssland daterad 12 december 2008 N 03-11-04/2/195 ).
Det finns dock allmänna regler i 2 kap. 25 i Ryska federationens skattelag om utgifter, som även "förenklade människor" är skyldiga att följa. De anger att utgifter måste uppstå och dokumenteras (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Och när kan man säga att köparen av varor har dokumenterade utgifter vid betalning av sina fakturor till ett annat företag? Sedan, när han har betalat av sin skuld till denna tredje part och han har dokument som bekräftar betalningen av hans utgifter. Dessutom är återbetalning av en skuld till en tredje part möjlig inte bara genom att överföra "riktiga" pengar, utan också genom att kvitta ömsesidiga fordringar, leverera varor etc. Det finns inga förbud i denna fråga i kap. 25, inte heller i 2 kap. 26.2 i Ryska federationens skattelag har inte upprättats.
Således är betalning i syfte att beräkna skatt vid tillämpning av det förenklade skattesystemet (klausuler 1, 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag) återbetalning av skuld till borgenären på något sätt. Och vem som exakt överför pengar, skickar varor eller på annat sätt fullgör en skyldighet spelar ingen roll. Det viktigaste är att förbereda dokumenten korrekt så att de bekräftar alla utförda transaktioner.
Låt oss överväga hur det förenklade skattesystemet tar hänsyn till relationerna mellan parterna.
Om organisationen är borgenär
Situation nr 1. Pengar för de levererade varorna kom från en tredje part.
Vid tidpunkten för mottagandet av pengar, erkänner leverantörsorganisationen inkomst från försäljning av varor (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).
Situation nr 2. Förbetalda varor mottogs från tredje part.
Inköpsorganisationen har rätt att ta hänsyn till kostnaden för dessa varor i utgifter om alla nödvändiga villkor är uppfyllda, eftersom dessa varor har betalats av den tidigare (klausul 23, klausul 1, artikel 346.16, klausul 1, 2, klausul 2 , artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag, skrivelser från Rysslands finansministerium daterade den 20 januari 2010 N 03-11-11/06, daterad den 25 december 2008 N 03-11-05/312).
Om organisationen är gäldenär
Relation med långivaren
Situation nr 1. En tredje part betalar leverantören för fraktade varor.
Efter att den tredje parten har överfört pengar till leverantören kommer organisationen som tog emot varorna att kunna ta hänsyn till kostnaden för varorna som mottagits från leverantören i utgifter, naturligtvis under förutsättning av andra nödvändiga villkor (klausul 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 16 januari 2007 N 03 -11-05/4).
Till exempel, om varorna köptes för återförsäljning, kan motsvarande utgifter genereras efter försäljningen av varorna.
Situation nr 2. Förbetalda varor för leverantörsorganisationen (enligt avtalet) skickas av en tredje part.
Leverantörsorganisationen (enligt avtalet) har redan tidigare återspeglat intäkter från försäljning av varor vid mottagandet av en förskottsbetalning från köparen (klausul 1 i artikel 346.15, klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).
Leverantörsorganisationen (enligt avtalet) kommer att kunna skriva av kostnaden för varor som skickas till köparen som kostnader först efter att den har betalat för dem med en tredje part (klausul 8, 23 klausul 1 i artikel 346.16, klausul 2 klausul 2 av artikel 346.17 Ryska federationens skattelag).
Förhållande med tredje part
Situation nr 1. En tredje part fullgör organisationens skyldighet att betala tillbaka sin skuld.
Om en tredje part är skyldig en organisation pengar för varor som levererats till den eller tillhandahållna tjänster, redovisar organisationen intäkter från försäljning efter att den tredje parten har fullgjort sin skyldighet gentemot borgenären (skickar varorna eller överför pengar).
Om en tredje part skulle skicka varor till organisationen, men på dess begäran, skickade dem till organisationens borgenär, anses dessa varor redan ha betalats (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelagstiftning). ).
Situation nr 2. En tredje part fullgör en skyldighet för en organisation, som erkänns som en förskottsbetalning av honom till denna organisation.
När en tredje part överför pengar till en fordringsägare i en organisation, erkänner organisationen inkomster till ett sådant förskott på dagen för överföringen av pengar (klausul 1 i artikel 346.15, klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelagstiftning , Skrivelse från Rysslands finansministerium daterat den 21 juli 2008 N 03-11-04 /2/108, beslut från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 20 januari 2006 N 4294/05).
Om en tredje part skickar varor till en borgenär i organisationen, kommer organisationen att ta hänsyn till deras kostnader i utgifter efter att den har betalat för dem med tredje part (klausul 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).
Situation nr 3. En tredje part fullgör en skyldighet för organisationen, som anses ge ut ett lån till den.
Mottagande och återbetalning av ett lån (både pengar och varor) påverkar inte bildandet av organisationens skattebas (klausul 10, klausul 1, artikel 251, klausul 1, klausul 1.1, artikel 346.15, klausul 1, artikel 346.16 i skattelagen från Ryska federationen).
Ränta som betalas på lånet kan beaktas i utgifter vid betalningstillfället (naturligtvis endast i ett belopp som inte överstiger det maximala beloppet beräknat i enlighet med kraven i artikel 269 i Ryska federationens skattelag) (klausul 9, klausul 1, artikel 346.16, klausul 1 klausul 2 i artikel 346.17, klausul 2 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag).
Om organisationen är en tredje part
Situation nr 1. En organisation fullgör sin motparts skyldighet att betala tillbaka en skuld till den.
Varor eller tjänster som köpts av en organisation från en leverantör kommer att anses betalda om den, för att betala tillbaka sin skuld till leverantören, överför pengar eller skickar varorna till den person som den anger (klausulerna 1, 2 i artikel 346.17 i skatten Ryska federationens kod).
Om en organisation har fått ett förskott från sin motpart, men skickar varorna inte till honom, utan till en annan person för hans räkning, kan den skriva av kostnaden för denna produkt som utgifter (klausulerna 1, 2, klausul 2, artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag). Och intäkterna från försäljningen redovisades redan som inkomst vid mottagandet av ett förskott (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).
Situation nr 2. En organisation fullgör sin motparts skyldighet att betala ett förskott.
När en organisation överför pengar till sin motpart som en förskottsbetalning till sin leverantör, ådrar den sig inga kostnader. De kommer att dyka upp för henne tidigast när hon tar emot varorna (klausul 2, klausul 2, artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag, skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 16 januari 2007 N 03-11-05/ 4, daterad 9 september 2005 N 03-11-04 /2/75, brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat 26 juni 2006 N 18-11/3/55762@).
Men om en organisation har skickat varor till en borgenär till en motpart, kommer det att återspegla intäkterna från deras försäljning först efter att motparten har fullgjort sina skyldigheter (klausul
1 msk. 346.17 Ryska federationens skattelag).
Situation nr 3. En organisation fullgör sin motparts skyldighet att ge ut ett lån till den.
Organisationen inkluderar inte emitterade och återbetalda lån i skattebasen och redovisar upplupen ränta som inkomst vid tidpunkten för mottagandet (klausul 6, artikel 250, klausul 10, klausul 1, artikel 251, klausul 1, klausul 1, klausul 1.1, Artikel 346.15, punkt 1 i artikel 346.16, punkt 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 9 december 2008 N 03-11-05/295).
Gäldenärens ansvar gentemot borgenären för underlåtenhet eller otillbörligt fullgörande av skyldigheter av tredje man
I enlighet med art. 403 i den ryska federationens civillag, är gäldenären ansvarig för att tredje part inte fullgör eller otillbörligt fullgör sina skyldigheter som har anförtrotts verkställigheten, såvida inte lagen fastställer att ansvaret bärs av en tredje part som är den direkta exekutören . Även om bestämmelserna i denna artikel inte direkt anger på vilka grunder och villkor gäldenärens ansvar för den faktiska testamentsexekutorns handlingar grundar sig, för att säkerställa borgenärens oförändrade ställning vid ersättandet av den faktiska testamentsexekutorn, är gäldenären skyldig att bära ansvar för tredje parts handlingar som om de vore hans egna. Detta tillvägagångssätt har traditionellt sett delats av rättspraxis.
Med hänsyn till detta, i förhållande till det ansvar som fastställs i punkt 1 i art. 395 i Ryska federationens civillagstiftning, resolutionen från Ryska federationens plenum och Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 08.10.1998 N 13/14 (klausul 9) uppmärksammar domstolarna på det faktum att enligt art. 403 i den ryska federationens civillag i händelse av brott mot en monetär skyldighet från tredje part som anförtrotts fullgörandet av denna skyldighet, ränta enligt art. 395 i den ryska federationens civillagstiftning, återvinns inte från dessa personer, utan från gäldenären på samma grunder som för deras egna överträdelser, såvida inte lagen fastställer att sådant ansvar bärs av den person som är den direkta exekutor.
Således, gäldenären under en monetär förpliktelse:
- bär ansvaret för betalarens handlingar som anförtrotts fullgörandet av den monetära skyldigheten;
- bär ett sådant ansvar på samma grunder som för sitt eget handlande.
Följaktligen gäller att i de fall gäldenären själv kan befrias från att betala dröjsmålsränta endast mot uppvisande av bevis på force majeure, då måste gäldenären vid överlåtelse av exekution till betalaren bevisa att varken han eller betalaren kunnat fullgöra skyldigheten p.g.a. extraordinära och omständigheter som är oundvikliga under de givna förhållandena.
Om gäldenären är ansvarig i närvaro av skuld, är hans befrielse från ansvar möjlig endast om det finns bevis för att både han och den faktiska testamentsexekutorn (betalaren) visat den grad av omsorg och försiktighet som krävdes av dem genom förpliktelsens art. och villkoren för omsättning, och accepterade alla åtgärder för korrekt fullgörande av skyldigheten.
E. Antanenkova
First House of Consulting
"Vad man ska göra Rådfråga"
"Tillbaka
Vad du behöver veta om betalning från tredje part 31.01.2017 11:17
Ett företag eller företagare kan under sin verksamhet ställas inför en begäran från en motpart att överföra betalning för levererade varor, tillhandahållna tjänster eller utfört arbete inte till honom utan till en tredje part. Ett sådant förslag tas ofta emot tvetydigt. Eller så kan det hända att företaget själv hamnar i rollen som en gäldenär, vars förpliktelser betalas av en tredje part.
Hur lagligt är det att utföra sådana operationer, och hur dokumenterar man detta korrekt?
Tredje person - vem är det?
En tredje part är en person som i förhållande till specifika förpliktelser inte står i ett avtalsförhållande med organisationen. Till exempel skickade en leverantör varor till en köpare och bad att få överföra pengar till kontot hos sin uthyrare, till vilken han hade en skuld. I denna situation föreligger ett avtalsförhållande mellan leverantören och dess uthyrare, och köparen som gjort betalningen till uthyraren är en tredje part.
Om laglighet och säkerhet
Efter att ha fått ett erbjudande från sin motpart om att betala sin skuld till en tredjepartsorganisation, kommer alla nybörjare att ställa sig själv flera frågor. Hur lagligt är detta? Är det möjligt att tacka nej till ett sådant erbjudande? Och kommer besiktningsmyndigheterna att ha några klagomål om detta?
I enlighet med artikel 313 i civillagen, gäldenären kan anförtro utförandet av sina uppgifter till tredje man, om lagar, andra rättsakter, kärnan och villkoren i denna skyldighet inte förpliktar gäldenären att uppfylla den personligen. I praktiken finns det i de flesta fall inga begränsningar för betalning från tredje man för gäldenären. Och borgenären är skyldig att acceptera sådan betalning. Dessutom kan du nu till och med betala skatt för en tredjepartsorganisation.
Har ett företag rätt att vägra betala sin motparts skyldigheter till en annan organisation? Naturligtvis finns det, om inte annat särskilt anges i kontraktet. Ingen kan tvinga ett företag att överföra sina medel till en person som det inte har ett avtalsförhållande med, inte ens en skiljedomstol.
Men är det värt att överge detta alternativ? Idag är betalning av förpliktelser från tredje part inte ovanligt. En ganska anständig praxis har utvecklats som talar för att om allt är ordentligt formaliserat så har skattemyndigheterna oftast inga frågor om detta.
Hur man ansöker
Inget särskilt dokument tillhandahålls för betalning av tredje part. För att kontakta din motpart med en begäran om att göra en betalning till förmån för en annan person räcker det med att skriva ett brev i fritt format till sin chef. Detta brev måste innehålla namnen på alla parter i transaktionen, det vill säga betalaren, gäldenären och den organisation till vars fördel betalningen kommer att göras. Dessutom måste du ange skyldigheten för fullgörandet av vilken betalaren kommer att överföra medel. Det är tydligt att brevet också måste innehålla huvudparametrarna för betalningen - belopp, betalningsuppgifter, syfte och så vidare. I allmänhet skulle det inte skada att skriva ett så detaljerat brev som möjligt. Följaktligen, om du agerar som en organisation till vilken en motpart erbjuder sig att betala medlen till en tredjepartsorganisations konto, är det viktigt att få originalet av ett sådant brev, undertecknat av företagets chef.
