Emitenta kļūdas, atklājot informāciju par vērtspapīru tirgu. Vai nepubliskajai akciju sabiedrībai jāpublicē paziņojumi, jāatklāj informācija? Vai ir nepieciešams atklāt a/s gada finanšu pārskatus

Atvērtajām akciju sabiedrībām ir pienākums publicēt gada grāmatvedības (finanšu) pārskatus, jebkurā gadījumā ievietojot tos savā tīmekļa vietnē. Slēgtām sabiedrībām šāds pienākums rodas, tikai publiski izvietojot obligācijas vai citus vērtspapīrus.

Pamatojums. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar 2011. gada 6. decembra federālā likuma N 402-FZ “Par grāmatvedību” 13. pantu grāmatvedības (finanšu) pārskatu publicēšana jāveic federālajos likumos noteiktajā veidā un gadījumos. Ja ir noteikts publicēšanas pienākums, obligātās revīzijas pārskatu publicē kopā ar revidenta ziņojumu (šā panta 10. punkts).

Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 97. pantu atklātai akciju sabiedrībai katru gadu publiskai informācijai ir jāpublicē gada pārskats, bilance, peļņas un zaudējumu pārskats (peļņas un zaudējumu aprēķins, acīmredzot, nozīmē Pārskatu par finanšu rezultāti). Atklāto akciju sabiedrību finanšu pārskatu publicēšanas kārtība tika apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1996. gada 28. novembra rīkojumu N 101. Tomēr šim dokumentam drīzumā vajadzētu kļūt nederīgam - pēc 10 dienām pēc Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2014. gada 5. jūnija rīkojums N 45n Federation, datēts ar 1996. gada 28. novembri N 101 “Par atklāto akciju sabiedrību finanšu pārskatu publicēšanas kārtību”, ko uzsvēra arī finansisti (skatīt vēstuli datēts ar 2014. gada 25. jūniju N 07-01-06 / 30294). (Materiāla sagatavošanas datumā publikācijas vēl nebija.)

Slēgtai akciju sabiedrībai var būt arī pienākums publiskot attiecīgos dokumentus, ja to paredz 1995. gada 26. decembra Federālais likums Nr. 208-FZ “Par akciju sabiedrībām”.

Pamatojoties uz Art. 92 Federālā likuma N 208-FZ, atklātajām akciju sabiedrībām ir jāatklāj:

– gada pārskats, gada finanšu pārskati;

— vērtspapīru prospekts gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos;

— paziņojums par akcionāru pilnsapulci;

— cita informācija, ko nosaka Krievijas Federācijas Centrālā banka.

Šeit arī teikts: obligātu informācijas izpaušanu no uzņēmuma, tai skaitā slēgta uzņēmuma puses, obligāciju vai citu vērtspapīru publiskas izvietošanas gadījumā, veic uzņēmums Krievijas Bankas noteiktajā apjomā un kārtībā. .

No uzrādītajām normām ir skaidrs, ka slēgtajām sabiedrībām uzskaitītā informācija ir jāatklāj tikai obligāciju un citu vērtspapīru publiska piedāvājuma gadījumā. Un kāda ir situācija attiecībā uz atvērtām sabiedrībām?

Akciju sabiedrības obligātās informācijas izpaušanas sastāvs, kārtība un termiņi ir noteikti Noteikumos par kapitāla vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanu, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Federālā finanšu tirgu dienesta 04.10.2011. N 11-46/pz-n. Saskaņā ar šo dokumentu atklātai akciju sabiedrībai, kā arī slēgtai akciju sabiedrībai, kas ir veikusi (veicusi) obligāciju vai citu vērtspapīru publisko izvietošanu, cita starpā ir jāatklāj gada grāmatvedības (finanšu) ) akciju sabiedrības izziņas. Informācijas izpaušanas pienākums rodas:

- OJSC - no šāda uzņēmuma valsts reģistrācijas datuma;

- CJSC - no dienas, kas seko obligāciju vai citu uzņēmuma vērtspapīru emisijas (papildu emisijas) valsts reģistrācijas datumam, kas veikta atklātā parakstīšanās ceļā (publiskais piedāvājums). CJSC pienākums izpaust informāciju beidzas vienlaikus ar pienākuma izpaust informāciju ceturkšņa pārskata un būtisku faktu izklāsta veidā.

Tādējādi AAS ir pienākums atklāt gada grāmatvedības (finanšu) pārskatus jebkurā gadījumā, savukārt AAS ir pienākums tos atklāt tikai obligāciju un citu vērtspapīru publiskā piedāvājuma laikā.

Tagad apskatīsim, ko nozīmē informācijas izpaušana. Akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskati tiek atklāti:

- kā daļu no akciju sabiedrības - emitenta ceturkšņa pārskata par pirmo ceturksni, ja uzņēmumam ir pienākums atklāt informāciju ceturkšņa pārskata veidā.

Līdz ar to akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu publiskošana it īpaši nozīmē tās ievietošanu internetā uzņēmuma mājaslapā.

Vai akciju sabiedrībām jāpublicē grāmatvedības (finanšu) pārskati?

SPECIĀLISTA VIEDOKLIS
Ekspertu konsultatīvā padome
Revidentu pašregulējošā organizācija Nekomerciālā partnerība
"Revīzijas asociācija Sadraudzības"

uzņēmuma gada pārskats, gada grāmatvedības (finanšu) pārskats;
uzņēmuma vērtspapīru prospekts Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajos gadījumos;
paziņojums par akcionāru pilnsapulces rīkošanu šajā federālajā likumā noteiktajā kārtībā;
cita Krievijas Bankas noteiktā informācija.

Krievijas Centrālās bankas 2015.gada 16.decembra direktīva Nr.3899-U, tika veikti grozījumi Noteikumos par gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu informācijas izpaušanas laiku.

Saskaņā ar 2. daļas pantu. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.19. punkts nosaka administratīvo atbildību par to, ka izdevējs nav izpauž vai pārkāpj federālajos likumos un citos saskaņā ar tiem pieņemtajos normatīvajos aktos paredzēto informācijas izpaušanas kārtību un termiņus, kā arī nepilnīga informācijas izpaušana un (vai) neprecīza informācija un (vai) maldinoša informācija.

Turklāt, lūdzu, ņemiet vērā, ka PJSC ar akcionāru pilnsapulces lēmumu ir tiesības vērsties Krievijas Bankā ar iesniegumu, lai to atbrīvotu no pienākuma izpaust vai sniegt informāciju, ko paredz Krievijas Federācijas tiesību akti par vērtspapīri (1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208 - Federālais likums "Par akciju sabiedrībām" 92.1. pants).

Pamatojoties uz NP AAC biedra iesniegtā lūguma eksperta atzinuma saņemšanai izskatīšanas rezultātiem jautājumā, kas saistīts ar revīzijas atzinuma par gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu obligātās revīzijas rezultātiem izsniegšanas laiku. akciju sabiedrības - emisijas vērtspapīru emitenta, NP AAS Ekspertu konsultatīvā padome skaidro sekojošo.

1. Vispārējie noteikumi par pienākumu publicēt finanšu pārskatus ir noteikti 2011. gada 6. decembra federālajā likumā Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību”

13. pants. Vispārējās prasības grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšanai

18. pants. Grāmatvedības (finanšu) pārskatu obligātā kopija

2. Sagatavoto gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu obligāto kopiju iesniedz ne vēlāk kā trīs mēnešus pēc pārskata perioda beigām. Iesniedzot obligāto sagatavoto gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu kopiju, kas ir pakļauta obligātajai revīzijai, revidenta ziņojumu par to iesniedz kopā ar šiem ziņojumiem vai ne vēlāk kā 10 darbdienu laikā no nākamās dienas pēc revīzijas ziņojuma datuma. bet ne vēlāk kā līdz pārskata gadam sekojošā gada 31.decembrim.

2. PJSC obligāto informācijas izpaušanu reglamentē 2006. gada 1. jūlija pants. 92. 1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208-FZ "Par akciju sabiedrībām"

92. pants. Uzņēmuma obligāta informācijas izpaušana

1. Publiskas sabiedrības pienākums ir atklāt:

uzņēmuma gada pārskats, gada grāmatvedības (finanšu) pārskats;
uzņēmuma vērtspapīru prospekts Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajos gadījumos;
paziņojums par akcionāru pilnsapulces rīkošanu šajā federālajā likumā noteiktajā kārtībā;
cita Krievijas Bankas noteiktā informācija.

2. Uzņēmuma, tostarp nepubliskas sabiedrības, obligātu informācijas izpaušanu gadījumā, ja tas publiski izvieto obligācijas vai citus vērtspapīrus, veic uzņēmums Krievijas Bankas noteiktajā apjomā un kārtībā.

3. PJSC obligātu informācijas izpaušanu (vērtspapīru publiska piedāvājuma gadījumā) nosaka Krievijas Bankas noteikumi, kas datēti ar 2014. gada 30. decembri.

Nr.454-P "Par kapitāla vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanu" (turpmāk – noteikumi).

Krievijas Centrālās bankas 2015.gada 16.decembra direktīva Nr.3899-U, tika veikti grozījumi Noteikumos par gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu informācijas izpaušanas laiku.

Saskaņā ar noteikumu (ar grozījumiem) 71.4.apakšpunktu akciju sabiedrības grāmatvedības (finanšu) pārskati tiek atklāti, savlaicīgi publicējot to tekstu interneta lapā. ne vēlāk kā trīs dienas no revidenta ziņojuma datuma noteiktajā formā paužot revīzijas organizācijas atzinumu par tās uzticamību, bet ne vēlāk kā trīs dienas no derīguma termiņa beigām ko nosaka Krievijas Federācijas tiesību akti sagatavoto gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu obligātās kopijas iesniegšanas termiņš.

Noteikumu 71.3.punkts nosaka, ka akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskatiem jāsastāv no bilances, finanšu rezultātu pārskata un to pielikumiem.

Ja akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskati saskaņā ar federālajiem likumiem ir pakļauti obligātā revīzija, šādi grāmatvedības (finanšu) pārskati ir jāatklāj kopā ar revīzijas ziņojumu noteiktajā formā paužot revīzijas organizācijas atzinumu par tās uzticamību.

Tādējādi revīzijas ziņojums, lai arī tas neietilpst gada grāmatvedības (finanšu) pārskatā, akciju sabiedrībai ir jāatklāj kopā ar grāmatvedības (finanšu) pārskatiem likumā un nolikumā noteiktajā termiņā.

2015.gada finanšu pārskatu publiskošanas termiņš, ņemot vērā Noteikumu 2.17.punktā paredzētās prasības, ir ne vēlāk kā 2016.gada 04.aprīlis.

4. Administratīvā atbildība par informācijas izpaušanas prasību un termiņu pārkāpšanu

Saskaņā ar 1996. gada 22. aprīļa federālā likuma Nr. 39-FZ “Par vērtspapīru tirgu” 30. pantu informācijas izpaušana nozīmē to darīt pieejamu visām ieinteresētajām pusēm neatkarīgi no šīs informācijas iegūšanas mērķa saskaņā ar procedūru, kas garantē tā atrašanās vietu un saņemšanu. Vērtspapīru tirgū izpausta informācija ir informācija, attiecībā uz kuru ir veiktas darbības, lai to atklātu.

Tādējādi akciju sabiedrības grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamības revīzijas ziņojuma nepublicēšana internetā noteiktajā termiņā liecina par noziedzīgu nodarījumu, par kuru atbildību nosaka Nolikuma 15.19.panta 2.daļa. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodekss.

Taču, risinot jautājumu par saukšanas pie administratīvās atbildības pamatotību, jāņem vērā sekojošais.

Saukšana pie administratīvās atbildības un administratīvā sodīšana personu, kas izdarījusi pārkāpumu, iespējama tikai tad, ja persona ir vainīga. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 2.1 panta 2.daļu juridiska persona tiek atzīta par vainīgu administratīvā pārkāpuma izdarīšanā, ja tiek konstatēts, ka tai bija iespēja ievērot noteikumus un normas, par pārkāpumu. no kuriem šis kodekss vai Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi paredz administratīvo atbildību, taču nav veikti visi saprātīgie pasākumi, lai tos ievērotu.

Iepriekš minētās izmaiņas Noteikumos par informācijas izpaušanas kārtību veiktas ar Krievijas Bankas 2015. gada 16. decembra rīkojumu Nr. 3899-U, kas oficiāli publicēts Krievijas Bankas biļetenā 2016. gada 3. martā un ievadīts stājas spēkā 10 dienas pēc oficiālās publikācijas - 2016.gada 14.martā.

Saskaņā ar iepriekšējo noteikumu 71.4.punkta redakciju obligātajai revīzijai pakļautās akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskati tika atklāti, publicējot tā tekstu lapā internetā laika posmā "... ne vēlāk nekā trīs dienas no revīzijas ziņojuma sastādīšanas dienas, kurā noteiktajā formā izteikts revīzijas organizācijas viedoklis par tā autentiskumu.

Tādējādi puses (revidents un revidējamā vienība), slēdzot līgumus par obligātās revīzijas veikšanu, neparedzēja un nevarēja paredzēt izmaiņas turpmākajos nolikumos, kas paredz noteikt termiņu informācijas izpaušanai. akciju sabiedrība.

Šķiet, ka revīzijas ziņojuma neizpaušana internetā, kura izdošanas termiņš saskaņā ar iepriekš noslēgtajiem līgumiem vēl nav pienācis, ņemot vērā, ka uzņēmums ir veicis nepieciešamos un pietiekamus likumā noteiktos pasākumus šāda atzinuma iegūšanai, var liecināt ka uzņēmums nav vainīgs pārkāpumā, par kuru tika noteikta Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.19.panta 2.daļa.

Uzskatām arī par lietderīgu šajā situācijā ierosināt revidējamās vienības priekšlikumu iesniegšanu revidentam par līguma noteikumu izmaiņām attiecībā uz revīzijas laiku, norādot veiktās izmaiņas saistībā ar audita procedūru un laiku. gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu atklāšana.

Uzskatām, ka šāda rīcība apliecinās akciju sabiedrības vēlmi pildīt visas tai uzliktās saistības, neskatoties uz to, ka līguma par obligātās revīzijas veikšanu noslēgšanas dienā viņš nezināja un nevarēja zināt par gaidāmajiem grozījumiem noteikumos, un pēc to pieņemšanas un stāšanās spēkā - veica pasākumus, kas vērsti uz nepieciešamās informācijas izpaušanas pienākuma izpildi.

Jāņem vērā, ka minētā interpretācija attiecas tikai uz agrāk noslēgtu revīzijas līgumu izpildes gadījumiem.

Ja pēc Krievijas Bankas 2015. gada 16. decembra rīkojuma Nr. 3899-U stāšanās spēkā obligātās revīzijas līgumi nosaka revīzijas ziņojuma izsniegšanas (sagatavošanas) termiņu vēlāk par 2016. gada 30. martu, revidējamais vienība (akciju sabiedrība) nav tiesīga atsaukties uz vainas neesamību noziedzīga nodarījuma izdarīšanā, jo šāda persona nav veikusi visus nepieciešamos pasākumus saistībā ar tiesību aktu ieviešanu, kamēr tai bija iespēja ievērot noteikto termiņu. iepriekš nosakot revīzijas ziņojuma iesniegšanas datumu - tas ir, pirms sastādītā gada grāmatvedības (finanšu) pārskata juridiskas kopijas iesniegšanas termiņa beigām.

Saskaņā ar šo noteikumu 2.13. Informācijas atklāšanas noteikumi “...ja emitents neizpauž nekādu informāciju, kas ir jāatklāj saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem un šiem noteikumiem, ... emitentam jānorāda iemesls, kādēļ šāda informācija netiek izpausta. emitents. Saskaņā ar šiem noteikumiem izpaužamās informācijas trūkums bez pietiekama pamata ir pamats saukt pie emitenta pie atbildības, kā arī noteikt vērtspapīru aprites ierobežojumus saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Pamatojoties uz iepriekš minēto, lai līdz minimumam samazinātu riskus saukšanai pie administratīvās atbildības, kas paredzēti Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.19.punktā, pieprasījumā aprakstītajā situācijā akciju sabiedrībai ir jāatklāj grāmatvedība. (finanšu) pārskatus noteiktajā termiņā. Norādiet iemeslu, kāpēc revidenta ziņojums netiek izpausts. Pēc audita ziņojuma saņemšanas arī attiecīgais ziņojums trīs dienu laikā jāpublisko internetā.

Atbilstoši Emisīvo vērtspapīru emitentu informācijas atklāšanas noteikumu 2.17.punktam apstiprināti. Krievijas Banka 2014. gada 30. decembrī Nr. 454-P, ja iekrīt tā perioda pēdējā diena, kurā saskaņā ar šiem noteikumiem emitentam ir pienākums izpaust informāciju vai iesniegt dokumenta kopiju, kurā ietverta izpaušanai pakļauta informācija. brīvdienās vai brīvdienās, šī termiņa beigu diena ir nākamā darba diena pēc tam.

Emisīvo vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanas jautājumi, neskatoties uz daudzajām publikācijām par šo tēmu, kā arī plašas tiesu prakses esamību, joprojām ir aktuāli.

Neapšaubāmi, pateicoties Krievijas FFMS un tās teritoriālo institūciju enerģiskajai darbībai, kā arī iepriekšminētajiem faktoriem, vispārējā situācija saistībā ar emisijas vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanu ir būtiski uzlabojusies. Arvien vairāk emitentu informāciju izpauž, ievērojot normatīvajos aktos noteiktos termiņus, apjomu un kārtību.

Tomēr to administratīvo lietu skaits, ko ierosinājis Krievijas Federālais finanšu tirgu dienests Centrālajā federālajā apgabalā (kopš 2013. gada 1. septembra - MU RRF Centrālajā federālajā apgabalā (Maskava)) administratīvās lietas saskaņā ar Art. 2. daļu. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodekss) 15.19. punkts joprojām ir nozīmīgs.

Vēršu uzmanību, ka administratīvā pārkāpuma sastāvs, par kuru atbildība ir paredzēta 2. daļas 2. daļā. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.19. punkts rodas arī tad, ja emitents no visa milzīgā izpaužamo dokumentu un informācijas saraksta neizpauž tikai vienu dokumentu vai sniedz nepatiesu/maldinošu informāciju tikai vienā ceturkšņa pārskata punktā vai cits atklāts dokuments.

Apskatīsim izplatītākās kļūdas, ko emitenti pieļauj informācijas izpaušanā, kuru atkārtošanās var kalpot par pamatu saukšanai pie administratīvās atbildības.

Informācijas izpaušana par uzņēmuma dokumentu kopiju izgatavošanas izmaksām

Saskaņā ar Noteikumu par kapitāla vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanu, kas apstiprināti ar Krievijas FFMS 2011. gada 4. oktobra rīkojumu Nr. 11-46/pz-n (turpmāk – Noteikumi) 1.11. emitentam interneta lapā jāpublicē sava norēķinu konta (kontu) bankas rekvizīti, lai apmaksātu Noteikumu 1.11.punktā noteikto dokumentu kopiju izgatavošanas izmaksas, un šo izdevumu apmērs (apmēra noteikšanas kārtība). Šobrīd liela daļa emitentu interneta lapā atklāja, ka šādas informācijas nav.

Vienlaikus jāņem vērā, ka, ja iepriekš minēto dokumentu kopijas tiek nodrošinātas bez maksas, šis apstāklis ir jānorāda lapā internetā.

Norāde “dokumentu kopijas tiek nodrošinātas par atlīdzību, kas nepārsniedz to izgatavošanas pašizmaksu”, pēc autora domām, nav uzskatāma par atbilstošu procedūras definīciju, jo tā neļauj ieinteresētajai personai izvērtēt izmaksas, kas nav lielākas par to izgatavošanas izmaksām. var rasties saistībā ar noteikto prasību nodrošināt kopijas.

Analizējot emitentu informācijas izpaušanas lapas internetā, nereti nākas saskarties ar norādi, ka kopiju izgatavošanas izmaksas ir noteikta naudas summa, ieskaitot PVN. Tomēr saskaņā ar Art. 91. 1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208-FZ “Par akciju sabiedrībām” nodeva, ko uzņēmums iekasē par šo kopiju nodrošināšanu, nevar pārsniegt to izgatavošanas izmaksas. Līdzīgs noteikums ietverts arī Nolikuma 1.11.punktā. Darbinieka, kurš izgatavo kopijas, alga, kā arī iemaksas sociālajos fondos, pievienotās vērtības nodoklis, elektrības izmaksas ir izdevumi, kas uzņēmumam rodas neatkarīgi no akcionāru lūguma nodrošināt dokumentu kopijas. Līdz ar to šīs izmaksas, ieskaitot PVN, nav ieskaitāmas izmaksās par dokumentu kopiju izgatavošanu pēc akcionāra pieprasījuma. Šāda nostāja vairākkārt pausta Krievijas Federālā finanšu tirgu dienesta Centrālajā federālajā apgabalā, kā arī tiesu instrukcijās (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 2. jūlija rezolūcija Nr. F04- 3846/2009 (9720-A45-16) lietā Nr. A45-19649/2008, Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 3. oktobra dekrēts lietā Nr. A40-99535 / 10-148-572).

Materiālie fakti

Izplatītākā emitentu kļūda ir tā, ka netiek izpausta informācija par visiem būtiskiem faktiem, kuru izpaušana paredzēta Noteikumu 6.1.7.punktā, vai tiek pārkāpti to izpaušanas termiņi. Protams, izpaužamās informācijas saraksts ir tik liels, ka akciju sabiedrībām bieži vien nav laika tai izsekot. Turklāt problēmu var pasliktināt tas, ka par informācijas izpaušanu atbildīgā persona akciju sabiedrībā ne vienmēr saņem nepieciešamo informāciju īsākā termiņā, kas noteikts būtisku faktu paziņojumu izpaušanai.

Tā, piemēram, pp. 44, Noteikumu 6.1.7.punkts paredz paziņojuma izpaušanu par šādu būtisku faktu - "par strīdu, kas saistīts ar emitenta izveidi, tā vadību vai dalību tajā." Parasti šāda informācija ir koncentrēta juridiskajā nodaļā, kuras darbinieki ne vienmēr sazinās ar personu, kas ir atbildīga par informācijas izpaušanu. Tajā pašā laikā akcionārs, kurš iesniedzis šādas prasības pret uzņēmumu, pārlūkojot akciju sabiedrības informācijas izpaušanas lapu internetā un neatrodot atbilstošu ziņojumu par būtisku faktu, vēršas pilnvarotajā institūcijā jautājuma izskatīšanai. par akciju sabiedrības saukšanu pie atbildības, kas noteikta Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksā.

Šīs problēmas risināšanai es ieteiktu akciju sabiedrībā izveidot tādu informācijas nodošanas sistēmu, kurā personai, kuras dienesta pienākumos ietilpst darbs ar būtisko faktu sarakstā iekļauto informāciju, pēc iespējas ātrāk būtu jānodod šāda informācija. pilnvarotai personai, kas ir atbildīga par informācijas izpaušanu. Pienākums nodot šo informāciju būtu jāiekļauj šādu personu darba uzdevumā, kā arī atbildība par tās neizpildi amata aprakstā.

Ceturkšņa un gada pārskats

Runājot par ceturkšņa un gada pārskatu publiskošanu, galvenā problēma joprojām ir to saturs. Bieži vien emitenti formāli pieiet pie savas sagatavošanas, kopējot attiecīgos iepriekšējo pārskatu punktus. Dažreiz informācija tiek slēpta speciāli. Vienlaikus vēlos vērst uzmanību, ka arvien vairāk akcionāru sūdzību tiek saņemtas tieši par šādu ziņojumu saturu, nepatiesas vai maldinošas informācijas izpaušanu tajos.

Tipiska situācija ir, kad ceturkšņa pārskatā emitents dažādos veidos (frāzēs) cenšas izvairīties no informācijas izpaušanas par katras emitenta pārvaldes institūcijas atlīdzības apmēru, pabalstu un/vai izdevumu kompensāciju (pielikuma Nr. 5.3. punkts). Noteikumu 3). Daudzi emitenti skaidro, ka šāda informācija ir konfidenciāla informācija. Vienlaikus Noteikumu pielikuma Nr.3 5.3.punkts nosaka, ka ceturkšņa pārskatā “katrai no emitenta pārvaldes institūcijām ir aprakstīti visi atalgojuma veidi, norādot apmēru, tajā skaitā arī emitenta biedru darba samaksa. emitenta vadības institūcijas, kuras ir (bija) emitenta darbinieki, tai skaitā darbinieki (strādā) nepilnu darba laiku, prēmijas, komisijas maksas, pabalstus un/vai izdevumu atlīdzības, atalgojumu, ko maksā atsevišķi par piedalīšanos attiecīgās vadības institūcijas darbā, kā kā arī cita veida atlīdzība, ko emitents maksājis attiecīgajā periodā, kā arī informācija par esošajiem līgumiem par šādiem maksājumiem kārtējā finanšu gadā.

Šeit arī norādīts, ka "norādītā informācija var nebūt pakļauts konfidenciālas informācijas līgumam nepieļaujot to izpaušanu ceturkšņa pārskatā, izņemot informāciju par atlīdzības apmēru personai, kura darbojas kā emitenta vienīgā izpildinstitūcija”.

Vienlaikus jāatceras, ka saskaņā ar Noteikumu 1.15.punktu, ja emitents neizpauž nekādu informāciju, kas ir jāatklāj saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, Noteikumiem un citiem normatīvajiem aktiem. , emitents jāsniedz pamats, saskaņā ar kuru emitents šādu informāciju neizpauž. Tādējādi ceturkšņa pārskata 5.3. punktā emitents nedrīkst izpaust tikai informāciju par atlīdzības apmēru fiziskai personai, kura darbojas kā emitenta vienīgā izpildinstitūcija, ja šāda informācija saskaņā ar attiecīgajiem emitenta dokumentiem ir klasificēta. kā konfidenciālu. Vienlaikus ceturkšņa pārskatā emitentam ir pienākums norādīt iemeslu, kāpēc informācija viņam netiek izpausta. Šādas norādes neesamība var būt pamats emitenta saukšanai pie administratīvās atbildības.

punktā paredzēto informācijas par akciju sabiedrības vadības institūciju atalgojumu atklāšanu gada pārskatā. Noteikumu 8.2.3.punkta 2, gada pārskatā jānorāda atalgojuma (izdevumu kompensācijas) noteikšanas kritēriji un apmērs personai, kura ieņem vienotās izpildinstitūcijas (vadītāja, vadošās organizācijas) amatu. akciju sabiedrība, katrs akciju sabiedrības koleģiālās izpildinstitūcijas loceklis un katrs akciju sabiedrības direktoru padomes (uzraudzības padomes) loceklis vai visu šo personu kopējā atalgojuma (izdevumu kompensācijas) summa, kas izmaksāta darbības laikā. pārskata gads.

Tajā pašā laikā regula, atšķirībā no noteikumiem, kas reglamentē šādas informācijas izpaušanu ceturkšņa pārskatā, nenosaka iespēju šādas informācijas neizpaušanai gada pārskatā tās konfidencialitātes dēļ.

Tajā pašā laikā ir jāatceras, ka 11 art. 2004. gada 29. jūlija federālā likuma Nr. 98-FZ “Par komercnoslēpumu” 5. pantā ir noteikts, ka komercnoslēpuma režīmu nevar noteikt personas, kas nodarbojas ar uzņēmējdarbību, cita starpā saistībā ar informāciju. pienākums atklāt, kuras vai piekļuves ierobežošanas nepieļaujamību nosaka citi federālie likumi.

Līdz ar to informācija par atlīdzības apmēru, kas jāatklāj gada pārskatā, nav klasificējama kā komercnoslēpums, jo pienākums izpaust šo informāciju izriet no 2010. gada 1. janvāra. 92. 1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208-FZ “Par akciju sabiedrībām” un ir paredzēts noteikumos. Tāda pati nostāja ir noteikta arī Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 29. maija dekrētā lietā Nr. A40-119148 / 12-139-1142.

Par finanšu pārskatu atklāšanu

Ļoti izplatīts pārkāpums ir noteikumu 8.3.3.punktā noteikto publisko finanšu pārskatu sastāva prasību neievērošana. Saskaņā ar šo normu papildus bilancei un peļņas un zaudējumu aprēķinam ir jāatklāj likumā paredzētie to pielikumi, revidenta ziņojums (ja uz pārskatu attiecas obligātā revīzija) un paskaidrojuma raksts. Līdzīgu finanšu pārskatu sastāvu paredzēja iepriekšējie noteikumi par kapitāla vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanu, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Federālā finanšu tirgu dienesta 2006. gada 10. oktobra rīkojumu Nr. 06-117/pz- n.

Lielākais emitentu kļūdu skaits ir saistīts ar visu vai daļu finanšu pārskatu pielikumu, kā arī paskaidrojuma raksta neizpaušanu. Sakarā ar to, ka periods, kurā emitentu publiskotajiem gada finanšu pārskatiem jābūt pieejamiem internetā, ir trīs gadi, izskatīsim 2010.-2012.gada finanšu pārskata pielikumu sastāvu.

Saskaņā ar 1996. gada 21. novembra federālo likumu Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību”, kas bija spēkā līdz 2013. gada 1. janvārim, akciju sabiedrību finanšu pārskati sastāvēja no:

Bilance;
ienākumu deklarācija;
normatīvajos aktos paredzētos to pielikumus;
revīzijas ziņojums (ja ziņošanai ir jāveic obligātais audits);
paskaidrojuma piezīme.

Akciju sabiedrību gada finanšu pārskatiem, pamatojoties uz 2010. gada rezultātiem, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojuma Nr. 67n "Par organizāciju grāmatvedības pārskatu formām" 1. punkts noteica šāds bilances un finanšu pārskatu peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumu sastāvs:

pašu kapitāla izmaiņu pārskats (veidlapa Nr.3);
naudas plūsmas pārskats (veidlapa Nr. 4);
bilances pielikumu (veidlapa Nr.5).

Akciju sabiedrību finanšu pārskatiem, pamatojoties uz 2011. gada rezultātiem, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 02.07.2010. rīkojuma Nr. 66n “Par organizāciju grāmatvedības pārskatu formām” 2. un 4. punktu noteica šāds bilances un finanšu pārskatu peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumu sastāvs:

pašu kapitāla izmaiņu pārskats;
naudas plūsmas pārskats;
paskaidrojumi (to saturu organizācijas noteica patstāvīgi, ņemot vērā

Rīkojuma pielikums Nr.3, 1996.gada 21.novembra federālā likuma Nr.129-FZ “Par grāmatvedību” un Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas grāmatvedības pārskati” (PBU 4/99) prasības, kas apstiprinātas ar 2006.gada 21.novembra rīkojumu. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. jūlija Nr. 43n).

Ņemot vērā h. 1 pants. 06.12.2011. federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” 14. pantu, sākot no 2012. gada finanšu pārskatiem, akciju sabiedrību gada grāmatvedības (finanšu) pārskati sastāv no bilances, finanšu rezultātu pārskata un to pielikumus. Tādējādi šobrīd paskaidrojuma raksts grāmatvedības (finanšu) pārskatos nav iekļauts. Kā norādīts Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2013. gada 23. maija vēstulē Nr. 03-02-07 / 2 / 18285, pamatojoties uz Art. 30. 06.12.2011. federālā likuma Nr.402-FZ “Par grāmatvedību”, attiecībā uz bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumu sastāvu, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 02.07. 2010 Nr.66n “Par organizāciju grāmatvedības pārskatu formām” turpina piemērot . Saskaņā ar p.p. Šī rīkojuma 3. un 4. punktu bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumos iekļauj pašu kapitāla izmaiņu pārskatu, naudas plūsmas pārskatu un citus pielikumus (paskaidrojumus). Tādējādi paskaidrojumi tiek iekļauti grāmatvedības (finanšu) pārskatos. Saskaņā ar iepriekš minētā Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojuma Nr.66n 4. punktu šādi paskaidrojumi tiek sastādīti tabulas un (vai) teksta veidā. Vienlaikus tabulu veidā sastādīto paskaidrojumu saturu organizācijas nosaka patstāvīgi, ņemot vērā rīkojuma pielikumu Nr.3.

Turklāt, pamatojoties uz Art. 30. 06.12.2011. federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” VIII sadaļa PBU 4/99, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 06.07.1999. rīkojumu Nr. 43n (Finanšu pārskatiem pievienotā informācija ), turpina piemērot, kā arī 37 PBU 4/99, saskaņā ar kuru, atkāpjoties no punktos paredzētajiem noteikumiem. 32 - 35 PBU 4/99, būtiskas novirzes ir jāatklāj bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina paskaidrojošajās piezīmēs, kā arī jānorāda iemesli, kas izraisīja šīs novirzes, un šo noviržu rezultāts, izprotot uzņēmuma finansiālo stāvokli. organizācija, atspoguļojot tās darbības finanšu rezultātus un izmaiņas tās finansiālajā situācijā.

Normas, kas regulē emisijas vērtspapīru emitentu informācijas izpaušanu, neatklāj noteikumu 8.3.3. punktā minētā paskaidrojuma raksta jēdzienu. Tajā pašā laikā PBU 4/99 5. punkts paredz, ka bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumi un paskaidrojuma raksts tiek saukti par paskaidrojumiem.

Saistībā ar minēto, pēc autores domām, izmaiņas finanšu pārskatu sastāvu regulējošajos noteikumos prasa ieviest atbilstošas izmaiņas Noteikumu 8.3.3.punktā attiecībā uz paskaidrojuma raksta atklāšanas prasībām. Šobrīd autors uzskata par nepieciešamu atbilstoši Noteikumu 8.3.3.punktam 2012.gada finanšu pārskata sastāvā atklāt bilanci, peļņas vai zaudējumu aprēķinu, pašu kapitāla izmaiņu pārskatu, naudas plūsmas pārskatu, paskaidrojumus un revidenta ziņojumu (ja ziņošanai ir jāveic obligāta revīzija).

Bieži fiksētie Noteikumu 8.3.3.punkta pārkāpumi ir saistīti ar finanšu pārskatu un revīzijas ziņojuma neizpaušanu sakarā ar to, ka akciju sabiedrība darbojas pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas un neveic grāmatvedības uzskaiti. Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. 1. daļu. 5. 2008. gada 30. decembra Federālā likuma Nr. 307-FZ “Par revīzijas darbību” 5. pantu tiek veikta obligāta revīzija, tostarp gadījumos, kad organizācijai ir atvērtas akciju sabiedrības organizatoriskā un juridiskā forma, kā arī ja organizācijas vērtspapīrus laiž apgrozībā organizētajās izsolēs.

Turklāt, kā izriet no Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2006. gada 13. jūnija nolēmumaNr.319-O, atbrīvojums no pienākuma kārtot grāmatvedības uzskaiti saistībā ar atklātās akciju sabiedrības darbību neizslēdz nepieciešamību noformēt, pamatojoties uz datiem par mantisko un finansiālo stāvokli un uz saimnieciskās darbības rezultātiem. darbības, finanšu pārskatus likumā noteiktajā formā, tai skaitā informācijas atklātības nodrošināšanai.

Spriedumā Krievijas Federācijas Satversmes tiesa arī norāda, ka atklātas akciju sabiedrības pazīmes prasa publisku uzņēmējdarbības veikšanu, tai skaitā obligātu gada pārskata, bilances un peļņas un zaudējumu aprēķina atklātu publiskošanu. , ko apstiprinājis neatkarīgs audits. Šajos dokumentos ietvertā informācija nav komercnoslēpums, un tās uzrādīšana (gan akcionāriem, gan citām personām) nav iespējama bez finanšu pārskatu sagatavošanas.

Tātad akciju sabiedrībai, kuras pienākums ir atklāt informāciju saskaņā ar noteikumu VIII nodaļu, jebkurā gadījumā ir jāsastāda un jāatklāj finanšu pārskati.

Par izpaušanas kārtību un noteikumiem finanšu atskaites

Šobrīd būtiskas grūtības rodas, nosakot gada finanšu pārskatu publiskošanas kārtību un termiņu. Noteikumu 8.3.4.punkts paredz, ka akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskatus atklāj:

ne vēlāk kā 2 dienas no dienas, kad beidzies Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktais gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu iesniegšanas termiņš;
ne vēlāk kā 2 dienas no akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskata sastādīšanas dienas - ja tas sastādīts pirms noteiktā termiņa beigām;
ne vēlāk kā 2 dienas no revīzijas ziņojuma sastādīšanas dienas - ja akciju sabiedrības gada grāmatvedības (finanšu) pārskati ir pakļauti obligātajai revīzijai;

2) akciju sabiedrības - emitenta ceturkšņa pārskata ietvaros par pirmo ceturksni saskaņā ar noteikumu V nodaļu, ja akciju sabiedrībai - emitentam saskaņā ar noteikumiem ir pienākums izpaust informāciju ceturkšņa pārskata forma.

Vispirms apskatīsim emitentu gada finanšu pārskatu izpaušanu, kuriem informācija nav jāatklāj ceturkšņa pārskata veidā. Divu dienu sākumpunkts gada finanšu pārskatu publiskošanai šajā gadījumā ir iestājoties vienam no šādiem notikumiem: atskaite (agrāk 31. martā), gada finanšu pārskatu sniegšanas termiņa beigas (31. marts), noformēšana. sastādīt revīzijas ziņojumu. Tajā pašā laikā, ja izvēle no pirmajiem diviem notikumiem ir acīmredzama, tad izvēle starp pirmo un trešo, kā arī otro un trešo notikumu šķiet neviennozīmīga.

No vienas puses, varētu pieņemt, ka noteikums par revīzijai pakļauto gada finanšu pārskatu atklāšanu ir īpašs attiecībā uz noteikumiem par to gada finanšu pārskatu atklāšanas termiņu, kuri nav pakļauti obligātajai revīzijai. Un šajā gadījumā pirmie divi gadījumi attiecas tikai uz to izpaušanu, kas nav pakļauta obligātajam auditam. Bet šāds pieņēmums ir pretrunā ar punktu sistēmisko interpretāciju. 6 lpp 1 art. 5. 2008. gada 30. decembra Federālā likuma Nr. 307-FZ “Par revīziju”, Art. 92. pantu un 3. punktu. 88. 1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208-FZ “Par akciju sabiedrībām”, pamatojoties uz kura saturu, jebkurā gadījumā tiek veikta atklātībai pakļauto gada finanšu pārskatu obligāta revīzija.

Tad obligātajai revīzijai pakļauto gada finanšu pārskatu publicēšana uzreiz pēc to sagatavošanas nav iespējama, savukārt otrajā un trešajā gadījumā var pieņemt, ka atklāšanas perioda sākumpunkts būs kāds no iepriekšminētajiem diviem notikumiem (31. marts). vai revīzijas ziņojuma sagatavošana), kas tiek iesniegts agrāk. Ja revidenta ziņojums ir sastādīts līdz 31.martam, tad par tā sastādīšanas datumu tiks uzskatīts atklāšanas perioda sākumpunkts. Ja revidenta ziņojums netiks sastādīts līdz noteiktajam termiņam, tad sākumpunkts būs 31.marts.

Šāda nostāja, cita starpā pamatojoties uz spēkā neesošā 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” normām, ir izklāstīta Federālā finanšu tirgus dienesta vēstulē.

Krievijas 2012. gada 28. aprīļa Nr. 12-OP-10/19059, ievietots juridiskās informācijas sistēmās. Krievijas FFMS norāda, ka gadījumā, ja revīzijas ziņojums par gada finanšu pārskatiem nav iesniegts akciju sabiedrībai Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā termiņā gada finanšu pārskatu iesniegšanai, akciju sabiedrība, Nr. vēlāk kā 2 dienas no noteiktā perioda beigu datuma, jāatklāj gada finanšu pārskats, norādot attiecīgos revidenta ziņojuma neizpaušanas pamatojumu, un ne vēlāk kā 2 dienas pēc revidenta ziņojuma saņemšanas par gada finanšu pārskatu - jāatklāj. norādīto revīzijas ziņojumu.

Taču, kā autoram šķiet, šajā gadījumā akciju sabiedrība var pārkāpt Art. 88. 1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr.208-FZ "Par akciju sabiedrībām", norādot, ka pirms gada finanšu pārskatu publicēšanas uzņēmumam ir pienākums piesaistīt revidentu, kā arī Art. 13. 06.12.2011. federālā likuma Nr. 402-FZ "Par grāmatvedību", kas nosaka, ja tiek publicēti finanšu pārskati, uz kuriem attiecas obligāta revīzija, publicēt tos kopā ar revidenta ziņojumu.

Saistībā ar iepriekš minēto, lai ievērotu šos standartus, šķiet labākais risinājums uzņēmuma darbību veidot tā, lai gada finanšu pārskata revīzijas ziņojums jebkurā gadījumā tiktu sastādīts ne vēlāk kā līdz 31. martam. . Tajā pašā laikā, ja revīzijas ziņojums par gada finanšu pārskatiem nav iesniegts akciju sabiedrībai Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā termiņā gada finanšu pārskatu iesniegšanai, akciju sabiedrība ne vēlāk kā nekā 2 dienas no noteiktā termiņa beigu datuma, pēc autora domām, saskaņā ar Noteikumu 1.15.punkta prasību ir jāatklāj ziņojums, kurā norādīts attiecīgais gada finanšu pārskata neatklāšanas iemesls. Un ne vēlāk kā 2 dienas pēc revīzijas ziņojuma par gada finanšu pārskatiem saņemšanas – to atklāt.

Turklāt emitenti, atklājot gada finanšu pārskatus, nereti aizmirst interneta lapā publicēt ziņu par akciju sabiedrības gada finanšu pārskata apstiprināšanu (neapstiprināšanu) saskaņā ar noteikumu 8.3.5.

Tagad apskatīsim procedūru un termiņus, kādā emitenti sniedz gada finanšu pārskatus, kuriem ir pienākums atklāt informāciju ceturkšņa pārskata veidā.

Pēc autora domām, noteikumu par šādu emitentu gada finanšu pārskatu atklāšanu (noteikumu 2. punkts, 8.3.4. punkts) varētu uzskatīt par īpašu attiecībā uz noteikumiem par gada finanšu pārskatu publiskošanu kopīgi. -akciju sabiedrības, uz kurām neattiecas pienākums izpaust informāciju ceturkšņa pārskata veidā (noteikumu 1.punkts 8.3.4.). Šajā gadījumā emitenti, kuriem ir pienākums atklāt informāciju ceturkšņa pārskata veidā, gada finanšu pārskatus atklāj tikai vienu reizi ceturkšņa pārskata par pirmo ceturksni ietvaros saskaņā ar noteikumu V nodaļu. Taču šajā gadījumā akciju sabiedrības, kurām savas lielākas atklātības dēļ tiek izvirzītas papildu stingrākas prasības attiecībā uz informācijas izpaušanas apjomu un laiku, gada finanšu pārskatus parasti publiskos vismaz 45 dienas vēlāk nekā visas pārējās akciju sabiedrības. akciju sabiedrības. Pēdējais apgalvojums liek apšaubīt pirmo pieņēmumu. Viss iepriekš minētais ļāva dažiem autoriem argumentēt, ka uzņēmumiem, kuriem ir pienākums atklāt informāciju ceturkšņa pārskata veidā, gada finanšu pārskati ir jāatklāj divas reizes: kā daļa no ceturkšņa pārskata par pirmo ceturksni un saskaņā ar 1. nolikuma 8.3.4.

Līdz ar to uzskatām, ka sakarā ar tiesu prakses trūkumu šajā jautājumā, kā arī iespējamo neviennozīmīgo šī noteikuma interpretāciju, akciju sabiedrībām, kurām ir pienākums izpaust informāciju ceturkšņa pārskata veidā, būtu jāatklāj savs gada finanšu pārskati divas reizes.

Saistībā ar 2011. gada 6. decembra federālā likuma Nr.402-FZ “Par grāmatvedību” stāšanos spēkā, kas neparedz obligātu visu uzņēmējdarbības vienību ceturkšņa grāmatvedības (finanšu) pārskatu sagatavošanu un iesniegšanu, rodas jautājums. rodas nepieciešamība apkopot un atklāt ceturkšņa grāmatvedības (finanšu) pārskatus akciju sabiedrībām, kurām ir pienākums atklāt informāciju ceturkšņa pārskata veidā.

Saskaņā ar Art. 30. 1996. gada 22. aprīļa Federālā likuma Nr. 39-FZ “Par vērtspapīru tirgu” ceturkšņa pārskatā par pirmo ceturksni ir iekļauti emitenta starpposma grāmatvedības (finanšu) pārskati par pabeigto pārskata periodu, kas sastāv no trim mēnešiem. pārskata gada ceturkšņa pārskati un ceturkšņa pārskati par otro un trešo ceturksni - emitenta starpposma grāmatvedības (finanšu) pārskati par pabeigtiem pārskata periodiem, kas sastāv attiecīgi no sešiem un deviņiem pārskata gada mēnešiem.

Tajā pašā laikā Art. 4. punkts. 2011. gada 6. decembra Federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” 13. pants nosaka, ka starpposma grāmatvedības (finanšu) pārskatus sagatavo saimnieciska vienība. gadījumos, kad Krievijas Federācijas tiesību akti, grāmatvedības valsts regulēšanas institūciju normatīvie tiesību akti, līgumi, saimnieciskās personas dibināšanas dokumenti, saimnieciskās personas īpašnieka lēmumi pienākums iesniegt.

Tādējādi akciju sabiedrībām, kurām ir pienākums izpaust informāciju ceturkšņa pārskata veidā, ir pienākums saskaņā ar īpašiem noteikumiem 1996. gada 22. aprīļa federālajā likumā Nr. 39-FZ “Par Vērtspapīru tirgus”, lai sagatavotu un atklātu starpposma grāmatvedības (finanšu) pārskatus kā daļu no ceturkšņa pārskatiem par pirmo, otro un trešo ceturksni. Šī nostāja ir noteikta arī Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas informācijā Nr.PZ-10/2012 “Par 2011.gada 6.decembra federālā likuma Nr.402-FZ stāšanos spēkā no 2013.gada 1.janvāra. "Par grāmatvedību".

Un nobeigumā, izskatot jautājumus par grāmatvedības (finanšu) pārskatu publiskošanu, vēlos atzīmēt, ka saskaņā ar Art. 13. federālā likuma 06.12.2011. Nr.402-FZ "Par grāmatvedību" attiecībā uz grāmatvedības (finanšu) pārskatiem nevar noteikt komercnoslēpuma režīmu.

Informācijas izpaušana par saistītajiem uzņēmumiem

Galvenā emitentu kļūda, izpaužot informāciju saistīto uzņēmumu saraksta veidā, ir, ka saistīto uzņēmumu sarakstā netiek iekļauta informācija par visām saistītajām sabiedrībām, kuras ir zināmas vai būtu jāzina šai akciju sabiedrībai. Visbiežāk emitenti aizmirst norādīt tos saistītos uzņēmumus, kuri ir atzīti par saistītajiem uzņēmumiem saistībā ar piederību tai pašai personu grupai, kurai pieder šī juridiskā persona. Lai izvairītos no šādām kļūdām, ir rūpīgi jāizpēta 2006. gada 26. jūlija Federālā likuma Nr. 135-FZ “Par konkurences aizsardzību” 9. pants un regulāri jāuzrauga tajā norādītie pamati.

Atklājot izmaiņas, kas notikušas saistīto uzņēmumu sarakstā, ir zināmas grūtības ar notikuma iestāšanās datuma noteikšanu, kas ir atklāšanas perioda sākuma punkts. Saskaņā ar Noteikumu 8.5.3.punktu akciju sabiedrībai ir pienākums ne vēlāk kā 2 darba dienu laikā no attiecīgo izmaiņu izdarīšanas dienas publicēt interneta lapā saistīto uzņēmumu sarakstā notikušo izmaiņu tekstus. uz šo sarakstu. Tajā pašā laikā spēkā esošajos normatīvajos aktos nav noteikts termiņš, kurā uzņēmumam jāveic šīs izmaiņas saistīto uzņēmumu sarakstā no brīža, kad tas uzzināja vai tam vajadzēja uzzināt par šādām izmaiņām. Pēc autores domām, ņemot vērā nepieciešamību pēc iespējas ātrāk atklāt informāciju, saistīto uzņēmumu sarakstā notikušo izmaiņu teksti publicējami ne vēlāk kā 2 darba dienu laikā no dienas, kad akciju sabiedrība uzzināja par attiecīgās izmaiņas.

Noslēgumā atzīmējam, ka izplatīta emitentu kļūda ir arī Noteikumu 8.7. punktā paredzētās papildu informācijas neizpaušana. Nav īpašu grūtību izprast šīs daļas normas; šādas kļūdas ir saistītas, pirmkārt, ar Noteikumu 8.7.1.punktā noteikto faktu pienācīgas iekšējās kontroles trūkumu un savlaicīgu informācijas par tiem izpaušanu. Atgādināsim arī, ka saskaņā ar Noteikumu 8.7.6.punktu papildus informācija ir jāatklāj gan ziņu plūsmā, gan akciju sabiedrības mājaslapā internetā.

_______________________

Skatīt, piemēram: Vavulin D.A. Informācijas izpaušana, ko veic akciju sabiedrības. - M.: Yustitsinform, 2012. - 10. punkts.

Vai nepubliskajai akciju sabiedrībai jāpublicē paziņojumi, jāatklāj informācija?

Organizācija ir nepubliska akciju sabiedrība. Vai man ir jāatklāj ziņošanas informācija? Izlasi rakstu.

Jautājums: Nepubliska akciju sabiedrība, viens akcionārs, neveic vērtspapīru publisko piedāvājumu.Vai šādai akciju sabiedrībai jāpublicē, jāatklāj informācija?

Atbilde: Nē, tā nevajadzētu.

Ir šāds pienākums:

Publiskajās akciju sabiedrībās;

Nepubliskām sabiedrībām ar vairāk nekā piecdesmit akcionāriem;

Obligāciju vai citu vērtspapīru publiska piedāvājuma gadījumā (1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208-FZ 92. pants “Par akciju sabiedrībām”).

Pamatojums

Kam, kā un kad ir jāiesniedz finanšu pārskati

Organizācijai ir jāpublicē pārskati likumā paredzētajos gadījumos (2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. punkts, 13. pants). Tādējādi publiskajām akciju sabiedrībām ir jāpublicē savi gada finanšu pārskati. Tas izriet no Krievijas Federācijas Civilkodeksa 66.3.panta 1.punkta un 97.panta 6.punkta, kā arī 1.panta 1.1.punkta un 1995.gada 26.decembra likuma Nr.208-FZ. Turklāt viņiem ir jāpublicē paziņojumi kopā ar revīzijas ziņojumu ().

Gada finanšu pārskatu tekstu akciju sabiedrības publicē interneta lapā. Termiņš ir trīs dienas no revidenta atzinuma par finanšu pārskatu ticamību sastādīšanas dienas. Jebkurā gadījumā grāmatvedības pārskati jāpublicē ne vēlāk kā trīs kalendārās dienas no dienas, kad beidzās termiņš to iesniegšanai Rosstat (Krievijas Bankas 2014. gada 30. decembra noteikumu Nr. 454-P 71.4. punkts).

Par 2016. gadu jāatskaitās statistikai līdz 2017. gada 31. martam ieskaitot. Finanšu pārskatu kopā ar revidenta ziņojumu publicēšanas termiņš ir 4. aprīlis. Ja aizkavēsies ar publikāciju, būs naudas sods. Par to Krievijas Banka brīdina 2016.gada 30.marta informatīvajā vēstulē Nr.IN-06-52/17.

LLC tas ir jādara tikai tad, ja tie atklāti izvieto obligācijas vai citus kapitāla vērtspapīrus ().

Finanšu pārskatu obligātās publicēšanas prasības attiecas arī uz organizācijām, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 18. jūnija vēstule Nr. 07-05-06 / 137).

Uzmanību: Par tiesību aktu prasību pārkāpumiem par emitenta informācijas izpaušanu paredzēta administratīvā atbildība (Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.19. panta 2. daļa).

Atbildības mērs ir naudas sods. Šajā gadījumā naudas soda apmērs ir:

no 700 000 līdz 1 000 000 rubļu. - organizācijai;
no 30 000 līdz 50 000 rubļu. - amatpersonām (vai diskvalifikācija uz laiku no viena līdz diviem gadiem).

Izmaksas, kas saistītas ar finanšu pārskatu publicēšanu, ir pārvaldības izmaksas (PBU 10/99 7. punkts). Tāpēc grāmatvedībā tos atspoguļo 26. vai 44. kontā (tirdzniecības organizācijām). Aprēķinot ienākuma nodokli, ņemiet vērā gada pārskatu publicēšanas izmaksas kā daļu no citiem izdevumiem (). Aprēķinot vienotu nodokli ar vienkāršojumu no ienākumu un izdevumu starpības, šīs izmaksas var ņemt vērā arī ar nodokli apliekamās bāzes samazināšanā ().

1995.gada 26.decembra federālais likums Nr.208-FZ “Par akciju sabiedrībām”

92. pants. Uzņēmuma obligāta informācijas izpaušana

1. Publiskas sabiedrības pienākums ir atklāt:
uzņēmuma gada pārskats, gada grāmatvedības (finanšu) pārskats;
uzņēmuma vērtspapīru prospekts Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajos gadījumos;
paziņojums par akcionāru pilnsapulces rīkošanu šajā federālajā likumā noteiktajā kārtībā;
cita Krievijas Bankas noteiktā informācija.

1.1. Nepubliskajai sabiedrībai, kurā ir vairāk nekā piecdesmit akcionāru, ir pienākums atklāt uzņēmuma gada pārskatu, gada grāmatvedības (finanšu) pārskatus tādā veidā, kā to nosaka Krievijas Federācijas tiesību akti par vērtspapīriem informācijas atklāšanai par vērtspapīru tirgu.

70.1. Akciju sabiedrībai ir pienākums izpaust informāciju gada pārskata veidā.

70.2. Akciju sabiedrības gada pārskatu paraksta persona, kas ieņem amatu (pilda funkcijas) akciju sabiedrības vienīgās izpildinstitūcijās un (vai) citas akciju sabiedrības pilnvarotas amatpersonas.

Akciju sabiedrības gada pārskatu apstiprina akcionāru pilnsapulce vai akciju sabiedrības direktoru padome (padome), ja jautājums par gada pārskata apstiprināšanu ar akciju sabiedrības statūtiem ir noteikts tās kompetenci.

Ja akciju sabiedrības gada pārskatu apstiprina akcionāru pilnsapulce, to iepriekš apstiprina akciju sabiedrības direktoru padome (uzraudzības padome) un, ja nav direktoru padomes. (padome) akciju sabiedrībā - persona, kura ieņem amatu (pilda funkcijas) akciju sabiedrībā vienīgās izpildinstitūcijas.

Akciju sabiedrības gada pārskatā ietverto datu ticamība jāapstiprina akciju sabiedrības revīzijas komisijai (revidentam). Norādītais apstiprinājums nav nepieciešams, ja saskaņā ar nepubliskas akciju sabiedrības statūtiem revīzijas komisijas (revidenta) prombūtnē (nav ievēlēta) vai tā tiek ievēlēta (izveidota) tikai un vienīgi statūtos paredzētajos gadījumos. nepubliska akciju sabiedrība, un šādi gadījumi neparedz akciju sabiedrības gada pārskatā ietverto ticamības datu apstiprināšanu (pārbaudi).

70.3. Akciju sabiedrības gada pārskatā jāiekļauj:

informācija par akciju sabiedrības stāvokli nozarē;

akciju sabiedrības prioritārās darbības jomas;

akciju sabiedrības valdes (uzraudzības padomes) ziņojums par akciju sabiedrības attīstības rezultātiem prioritārajās darbības jomās;

informācija par katra akciju sabiedrības izmantotā energoresursu veida (kodolenerģija, siltumenerģija, elektroenerģija, elektromagnētiskā enerģija, nafta, benzīns, dīzeļdegviela, kurināmā, dabasgāze) apjomu pārskata gadā, ogles, degslāneklis, kūdra utt.) natūrā un naudas izteiksmē;

akciju sabiedrības attīstības perspektīvas;

pārskats par deklarēto (uzkrāto) dividenžu izmaksu par akciju sabiedrības akcijām;

ar akciju sabiedrības darbību saistīto galveno riska faktoru apraksts;

likumu "Par akciju sabiedrībām" lielākajiem darījumiem, katram darījumam norādot tā būtiskos nosacījumus un akciju sabiedrības vadības institūciju, kas pieņēmusi lēmumu par piekrišanu tā pabeigšanai vai tā turpmākai apstiprināšanai. Akciju sabiedrības gada pārskatā norādītā saraksta vietā var būt saite uz dokumentu, kurā ir akciju sabiedrības pārskata gadā veikto svarīgāko darījumu saraksts, norādot tās nosaukumu un interneta adresi. lapa, kurā tas atklāts, kā arī, ja pieejams, tās parakstīšanas numurs un datums, pārskata periods, par kuru tas sastādīts;

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

akciju sabiedrības pārskata gadā veikto darījumu saraksts, kas saskaņā ar federālo likumu "Par akciju sabiedrībām" atzīti par darījumiem, kuros bijusi interese, katram darījumam norādot ieinteresēto personu (ieinteresētās personas), būtiski nosacījumi un akciju sabiedrības vadības institūcija, kas pieņēmusi lēmumu par piekrišanu tā izpildei vai turpmāku apstiprināšanu (ja tāds lēmums ir), un par katru darījumu (savstarpēji saistītu darījumu grupa), kura summa ( kas) sastādīja divus vai vairāk procentus no akciju sabiedrības aktīvu uzskaites vērtības, norādot arī iemeslu (iemeslus), pēc kura (kā dēļ) persona (personas) atzīta (atzīta) par ieinteresēto ieinteresētās) darījumā ieinteresētās personas (ieinteresēto personu) līdzdalība akciju sabiedrības un juridiskās personas, kas bija puse, pamatkapitālā (ieinteresētajai personai (ieinteresētajām personām) piederošās akcijas). darījumam, darījuma datumā. Akciju sabiedrības gada pārskatā norādītā saraksta vietā var būt saite uz dokumentu, kurā ir saraksts ar akciju sabiedrības pārskata gadā veiktajiem darījumiem, par kuriem bijusi interese, norādot tās nosaukumu. un tās interneta lapas adrese, kurā tas izpausts, kā arī tās pieejamība, numurs un parakstīšanas datums, pārskata periods, par kuru tā sastādīta;

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

akciju sabiedrības valdes (padomes) sastāvs, tai skaitā informācija par pārskata gadā notikušajām izmaiņām akciju sabiedrības valdes (padomes) sastāvā, un informācija par akciju sabiedrības valdes (padomes) sastāvu akciju sabiedrības direktoru padomes (uzraudzības padomes) locekļi, tostarp viņu īsie biogrāfiskie dati (dzimšanas gads, informācija par izglītību, informācija par galveno darba vietu), viņu daļa akciju sabiedrības pamatkapitālā sabiedrība un viņiem piederošā akciju sabiedrības parasto akciju daļa, un ja pārskata gadā notikušas valdes (padomes) locekļu darbības akciju iegādei vai atsavināšanai. sabiedrība, kā arī informācija par šādiem darījumiem, katram darījumam norādot tā pabeigšanas datumu, darījuma saturu, kategorijas (veidus) un akciju sabiedrības akciju skaitu, kas bija darījuma priekšmets;

informācija par personu, kas ieņem amatu (pilda funkcijas) akciju sabiedrības vienīgās izpildinstitūcijas (direktors, ģenerāldirektors, priekšsēdētājs, vadītājs, vadošā organizācija u.c.), un kopības koleģiālās izpildinstitūcijas locekļiem. -akciju sabiedrība, tostarp to īsie biogrāfiskie dati (dzimšanas gads, informācija par izglītību, informācija par galveno darba vietu), viņu daļa akciju sabiedrības pamatkapitālā un akciju parasto akciju daļa akciju sabiedrības akciju iegādes vai atsavināšanas darījuma vienīgajai izpildinstitūcijai un (vai) koleģiālās izpildinstitūcijas locekļiem, ja pārskata gadā tādi bijuši, kā arī informācija par šādiem darījumiem, katram darījumam norādot tā pabeigšanas datumu, darījuma saturu, kategoriju (veidu) un darījuma priekšmetā esošo akciju sabiedrības akciju skaitu;

Galvenie akciju sabiedrības politikas noteikumi atalgojuma un (vai) izdevumu kompensācijas jomā, kā arī informācija par katru no akciju sabiedrības vadības struktūrām (izņemot personu, kura akciju sabiedrības vienīgās izpildinstitūcijas amats (veica funkcijas), ja tāda persona nebija vadītājs), norādot visu veidu atlīdzības apmēru, tai skaitā akciju sabiedrības vadības institūciju locekļu darba samaksu. kuri bijuši tās darbinieki, tajā skaitā strādājuši nepilnu darba laiku, prēmijas, komisijas, atsevišķi maksāta atlīdzība par piedalīšanos attiecīgās vadības institūcijas darbā, cita veida atlīdzība, ko akciju sabiedrība izmaksājusi pārskata gadā, un ar norādi par izdevumu apmēru, kas saistīti ar akciju sabiedrības vadības institūciju locekļu funkciju veikšanu, ko akciju sabiedrība kompensē pārskata gadā. Ja akciju sabiedrība izmaksāja atlīdzību un (vai) atlīdzināja izdevumus personai, kura vienlaikus bija akciju sabiedrības direktoru padomes (padomes) locekle un bija koleģiālās izpildinstitūcijas (valdes, direktorāta) loceklis. ) akciju sabiedrības, šādas personas izmaksātā atlīdzība un (vai) kompensētie izdevumi, kas saistīti ar akciju sabiedrības direktoru padomes (padomes) locekļa funkciju veikšanu, tiek iekļauti likumā noteiktajā kārtībā. akciju sabiedrības direktoru padomei (padomei) izmaksātās atlīdzības un (vai) kompensēto izdevumu kopsumma, kā arī cita veida šo personu izmaksātā atlīdzība un (vai) kompensētie izdevumi tiek iekļauti kopējā atalgojuma summā. un (vai) kompensētie izdevumi akciju sabiedrības koleģiālajai izpildinstitūcijai (valdei, direkcijai);

Informācija (pārskats) par akciju sabiedrības atbilstību Krievijas Bankas lietošanai ieteiktā Korporatīvās pārvaldības kodeksa (turpmāk – Korporatīvās pārvaldības kodekss) principiem un ieteikumiem;

informācija par gada pārskata apstiprināšanu akciju sabiedrības akcionāru pilnsapulcē vai valdē (padomē), ja jautājums par gada pārskata apstiprināšanu saskaņā ar akciju sabiedrības statūtiem ir nodots tās izskatīšanai. kompetence, kā arī cita informācija, kas paredzēta akciju sabiedrības statūtos vai iekšējā dokumentā.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

70.3.1. Akciju sabiedrības, kas ir kredītiestāde, gada pārskatā šo noteikumu 70.3.punkta otrajā - ceturtajā, sestajā, septītajā, vienpadsmitajā - trīspadsmitajā daļā paredzētās informācijas vietā var būt atsauce uz dokumentu (dokumentiem). ), kurā (kurā) šī informācija ir izpausta, norādot tās nosaukumu (viņu nosaukumus) un tās interneta lapas adresi, kurā tā ir izpausta (tās tiek izpaustas), kā arī, ja tāda ir pieejama, tās numuru un datumu. (to) parakstīšana, pārskata periods, par kuru tas sastādīts (tie tiek noformēti) .

70.4. Ja akciju sabiedrības akcijas ir iekļautas organizētajā tirdzniecībā, akciju sabiedrības gada pārskatā jāiekļauj pārskats par Korporatīvās pārvaldības kodeksa principu un ieteikumu ievērošanu, kurā jāiekļauj:

akciju sabiedrības direktoru padomes (padomes) paziņojums par Korporatīvās pārvaldības kodeksā noteikto korporatīvās pārvaldības principu ievērošanu, un ja šos principus akciju sabiedrība neievēro vai neievēro tiek ievērots pilnībā, norādot šos principus un īsu aprakstu par to daļu, kurā tie nav ietverti;

īss apraksts par nozīmīgākajiem akciju sabiedrības korporatīvās pārvaldības modeļa un prakses aspektiem;

aprakstu par metodiku, ko akciju sabiedrība izmanto Korporatīvās pārvaldības kodeksā nostiprināto korporatīvās pārvaldības principu ievērošanas novērtēšanai;

skaidrojums par galvenajiem iemesliem, faktoriem un (vai) apstākļiem, kuriem būtu jābūt specifiska rakstura, kuru dēļ akciju sabiedrība neievēro vai pilnībā neievēro Korporatīvās pārvaldības kodeksā noteiktos korporatīvās pārvaldības principus. ;

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

to korporatīvās pārvaldības mehānismu un instrumentu apraksts, kurus akciju sabiedrība izmanto Korporatīvās pārvaldības kodeksā ieteikto (nevis) vietā;

akciju sabiedrības plānotās (ierosinātās) darbības un pasākumi korporatīvās pārvaldības modeļa un prakses pilnveidošanai, norādot šo darbību un pasākumu īstenošanas laiku.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

70.5. Ja otrā pārskata gada vai katra nākamā pārskata gada beigās izrādās, ka akciju sabiedrības neto aktīvu vērtība ir mazāka par tās pamatkapitālu, akciju sabiedrības gada pārskatā jāiekļauj sadaļa par tās neto aktīvu stāvokli.

70.6. Akciju sabiedrībai ir pienākums publicēt gada pārskata tekstu interneta lapā ne vēlāk kā divu dienu laikā no protokola sastādīšanas dienas (Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktā sastādīšanas termiņa beigu datums). protokolu) akcionāru pilnsapulcei vai valdes (padomes) sapulcei, kurā pieņemts lēmums apstiprināt akciju sabiedrības gada pārskatu.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

70.7. Akciju sabiedrības gada pārskata tekstam jābūt pieejamam interneta lapā vismaz trīs gadus no dienas, kad beidzies šajos noteikumos noteiktais termiņš tā publicēšanai internetā, un, ja tas publicēts internetā pēc šāda perioda - no tā publicēšanas dienas internetā.

70.8. Ja tiek atklāta akciju sabiedrības gada pārskatā atklātā nepatiesa, neprecīza, nepilnīga un (vai) maldinoša informācija, akciju sabiedrībai ir tiesības mainīt (labot) tās gada pārskatā atklāto informāciju, publicējot interneta lapā akciju sabiedrības direktoru padomes (padomes) apstiprinātā dokumenta teksts, kurā ietverta grozītā (labotā) informācija.

Dokumentā, kurā ietverta akciju sabiedrības gada pārskatā atklātā grozītā (labotā) informācija, jānorāda:

informāciju, ka dokuments publicēts, lai mainītu (labotu) iepriekš publicētajā akciju sabiedrības gada pārskatā ietverto informāciju;

izmainītās (labotās) informācijas pilns teksts, kā arī veikto izmaiņu īss apraksts;

informācija par dokumenta apstiprināšanu akciju sabiedrības direktoru padomē (uzraudzības padomē) kā akciju sabiedrības iekšējo dokumentu, kas nereglamentē tās institūciju darbību.

Dokumenta tekstam, kas satur akciju sabiedrības gada pārskatā atklāto grozīto (laboto) informāciju, jābūt pieejamam interneta lapā no tā publicēšanas dienas internetā un līdz šajos noteikumos noteiktā termiņa beigām. nodrošinot pieeju akciju sabiedrības gada pārskata tekstam.

mājas » Slimības » Emitenta kļūdas, atklājot informāciju par vērtspapīru tirgu. Vai nepubliskajai akciju sabiedrībai jāpublicē paziņojumi, jāatklāj informācija? Vai ir nepieciešams atklāt a/s gada finanšu pārskatus