Emitentų klaidos atskleidžiant informaciją apie vertybinių popierių rinką. Ar nevieša akcinė bendrovė turėtų skelbti pareiškimus, atskleisti informaciją? Ar būtina atskleisti UAB metinę finansinę atskaitomybę

Atvirosios akcinės bendrovės bet kuriuo atveju privalo skelbti metines buhalterines (finansines) ataskaitas, paskelbdamos jas savo interneto svetainėje. Uždaroms bendrovėms tokia prievolė atsiranda tik viešai išplatinus obligacijas ar kitus vertybinius popierius.

Loginis pagrindas. Pagal 9 str. 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ 13 str., apskaitos (finansinės) ataskaitos turi būti skelbiamos federalinių įstatymų nustatyta tvarka ir atvejais. Jeigu yra nustatyta pareiga skelbti, atskaitomybė, kuriai taikomas teisės aktų nustatytas auditas, skelbiama kartu su auditoriaus išvada (šio straipsnio 10 punktas).

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 97 straipsniu, atviroji akcinė bendrovė privalo kasmet viešai informacijai skelbti metinę ataskaitą, balansą, pelno (nuostolio) ataskaitą (pelno (nuostolio ataskaita, matyt) finansinius rezultatus). Atvirųjų akcinių bendrovių finansinių ataskaitų skelbimo tvarka buvo patvirtinta 1996 m. lapkričio 28 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu N 101. Tačiau šis dokumentas netrukus turėtų nustoti galioti – praėjus 10 dienų nuo finansinių ataskaitų paskelbimo. 2014 m. birželio 5 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas N 45n Federacija 1996 m. lapkričio 28 d. N 101 „Dėl atvirųjų akcinių bendrovių finansinių ataskaitų skelbimo tvarkos“, kurį taip pat akcentavo finansininkai (žr. 2014 m. birželio 25 d. N 07-01-06 / 30294). (Medžiagos rengimo dieną dar nebuvo paskelbta.)

Kalbant apie uždarąją akcinę bendrovę, ji taip pat gali būti įpareigota viešai skelbti atitinkamus dokumentus, jei tai numatyta 1995 m. gruodžio 26 d. Federaliniame įstatyme Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“.

Remiantis str. 92 federalinio įstatymo N 208-FZ, atvirosios akcinės bendrovės privalo atskleisti:

– metinė ataskaita, metinės finansinės ataskaitos;

- vertybinių popierių prospektas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais;

— pranešimas apie visuotinį akcininkų susirinkimą;

— kita Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyta informacija.

Čia taip pat sakoma: privalomą informacijos atskleidimą įmonės, įskaitant uždarąją bendrovę, viešai platinant obligacijas ar kitus vertybinius popierius, vykdo bendrovė Rusijos banko nustatyta apimtimi ir tvarka. .

Iš pateiktų normų matyti, kad uždarosios bendrovės privalo atskleisti išvardintą informaciją tik viešo obligacijų ir kitų vertybinių popierių siūlymo atveju. O kaip yra atvirų visuomenių atžvilgiu?

Akcinės bendrovės privalomo informacijos atskleidimo sudėtis, tvarka ir terminai nustatyti nuosavybės vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo nuostatuose, patvirtintuose Rusijos Federacijos federalinės finansų rinkų tarnybos 2011-10-04 įsakymu. N 11-46/pz-n. Pagal šį dokumentą atviroji akcinė bendrovė, taip pat uždaroji akcinė bendrovė, atlikusi (atlikusi) viešą obligacijų ar kitų vertybinių popierių platinimą, privalo, be kita ko, atskleisti metinę apskaitą (finansinę ) akcinės bendrovės pareiškimai. Pareiga atskleisti informaciją atsiranda:

- OJSC - nuo tokios įmonės valstybinės registracijos dienos;

- CJSC - nuo kitos datos, einančios po obligacijų ar kitų bendrovės vertybinių popierių emisijos (papildomos emisijos) valstybinės įregistravimo dienos atviro pasirašymo (viešo siūlymo) būdu. UAB prievolė atskleisti informaciją pasibaigia kartu su prievolės atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos ir reikšmingų faktų pareiškimų forma pasibaigimu.

Taigi, OJSC privalo atskleisti metines apskaitos (finansines) ataskaitas bet kuriuo atveju, o CJSC – tik viešo obligacijų ir kitų vertybinių popierių siūlymo metu.

Dabar pažiūrėkime, ką reiškia informacijos atskleidimas. Akcinės bendrovės metinės apskaitos (finansinės) ataskaitos skelbiamos:

- kaip akcinės bendrovės - emitento pirmojo ketvirčio ketvirčio ataskaitos dalis, jei įmonė privalo atskleisti informaciją ketvirčio ataskaitos forma.

Todėl akcinės bendrovės metinės buhalterinės (finansinės) atskaitomybės atskleidimas visų pirma reiškia jos patalpinimą internete bendrovės interneto svetainėje.

Ar akcinės bendrovės turėtų skelbti buhalterines (finansines) ataskaitas?

EKSPERTO NUOMONĖ
Ekspertų patariamoji taryba
Auditorių savireguliavimo organizacija nekomercinė bendrija
„Sandraugos audito asociacija“

įmonės metinis pranešimas, metinės buhalterinės (finansinės) ataskaitos;
bendrovės vertybinių popierių prospektas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais;
pranešimas apie visuotinio akcininkų susirinkimo sušaukimą šio federalinio įstatymo nustatyta tvarka;
kita Rusijos banko nustatyta informacija.

2015 m. gruodžio 16 d. Rusijos centrinio banko direktyva Nr. 3899-U, buvo padaryti Nuostatų pakeitimai dėl informacijos apie metines apskaitos (finansines) ataskaitas atskleidimo laiko.

Pagal 2 dalies straipsnį. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.19 punktas nustato administracinę atsakomybę už tai, kad išdavėjas neatskleidė arba pažeidė informacijos atskleidimo tvarką ir terminus, numatytus federaliniuose įstatymuose ir kituose pagal juos priimtuose norminiuose teisės aktuose, taip pat neišsamus informacijos atskleidimas, ir (ar) netiksli informacija, ir (ar) klaidinimas.

Be to, atkreipiame dėmesį, kad PJSC visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu turi teisę kreiptis į Rusijos banką su prašymu atleisti jį nuo pareigos atskleisti ar teikti informaciją, numatytą Rusijos Federacijos teisės aktuose. vertybiniai popieriai (1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208- Federalinis įstatymas „Dėl akcinių bendrovių“ 92.1 straipsnis).

Remiantis NP AAC nario pateikto prašymo gauti ekspertinę išvadą klausimu, susijusiu su audito išvados dėl privalomo metinių apskaitos (finansinių) ataskaitų audito rezultatų pateikimo terminu, rezultatais. akcinės bendrovės - emisijos vertybinių popierių emitento, NP AAS ekspertų patariamoji taryba paaiškina taip.

1. Bendrosios nuostatos dėl pareigos skelbti finansines ataskaitas išdėstytos 2011 m. gruodžio 6 d. Federaliniame įstatyme Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“

13 straipsnis. Bendrieji apskaitos (finansinės) atskaitomybės reikalavimai

18 straipsnis. Privaloma buhalterinės (finansinės) ataskaitų kopija

2. Parengtos metinės apskaitos (finansinės) atskaitomybės privalomoji kopija pateikiama ne vėliau kaip per tris mėnesius nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Pateikiant privalomą parengtų metinių buhalterinių (finansinių) ataskaitų, kurioms taikomas privalomas auditas, kopiją, auditoriaus išvada apie ją pateikiama kartu su tokiomis ataskaitomis arba ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo kitos dienos po audito išvados parengimo dienos. bet ne vėliau kaip iki kitų ataskaitinių metų gruodžio 31 d.

2. PJSC privalomą informacijos atskleidimą reglamentuoja 20 str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 92 str.

92 straipsnis. Įmonės privalomas informacijos atskleidimas

1. Akcinė bendrovė privalo atskleisti:

įmonės metinis pranešimas, metinės buhalterinės (finansinės) ataskaitos;
bendrovės vertybinių popierių prospektas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais;
pranešimas apie visuotinio akcininkų susirinkimo sušaukimą šio federalinio įstatymo nustatyta tvarka;
kita Rusijos banko nustatyta informacija.

2. Įmonės, įskaitant neakcinę bendrovę, privalomą informacijos atskleidimą, kai ji viešai platina obligacijas ar kitus vertybinius popierius, Rusijos banko nustatyta apimtimi ir tvarka vykdo bendrovė.

3. PJSC privalomą informacijos atskleidimą (vertybinių popierių viešo siūlymo atveju) reglamentuoja 2014 m. gruodžio 30 d. Rusijos banko nuostatai.

Nr. 454-P „Dėl nuosavybės vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo“ (toliau – Nuostatai).

2015 m. gruodžio 16 d. Rusijos centrinio banko direktyva Nr. 3899-U, buvo padaryti Nuostatų pakeitimai dėl informacijos apie metines apskaitos (finansines) ataskaitas atskleidimo laiko.

Vadovaujantis Nuostatų (su pakeitimais) 71.4 punktu, akcinės bendrovės buhalterinė (finansinė) atskaitomybė yra atskleidžiama laiku paskelbiant jos tekstą interneto puslapyje. ne vėliau kaip per tris dienas nuo auditoriaus išvados dienos nustatyta forma išreikšti audito organizacijos nuomonę apie jos patikimumą, bet ne vėliau kaip per tris dienas nuo galiojimo pabaigos dienos nustatytas Rusijos Federacijos teisės aktais parengtų metinių apskaitos (finansinių) ataskaitų privalomosios kopijos pateikimo terminas.

Reglamento 71.3 punktas nustato, kad akcinės bendrovės metinę buhalterinę (finansinę) atskaitomybę turi sudaryti balansas, finansinių rezultatų ataskaita ir jų priedai.

Jeigu akcinės bendrovės metinės apskaitos (finansinės) ataskaitos pagal federalinius įstatymus yra taikomos privalomas auditas, tokios buhalterinės (finansinės) ataskaitos turi būti atskleistos kartu su audito ataskaita nustatyta forma išreiškiantis audito organizacijos nuomonę apie jos patikimumą.

Taigi audito išvada, nors ir nėra metinės buhalterinės (finansinės) atskaitomybės dalis, akcinė bendrovė turi būti atskleista kartu su buhalterine (finansine) ataskaita per įstatymų ir poįstatyminių aktų nustatytą laikotarpį.

2015 metų metinės finansinės atskaitomybės paskelbimo terminas, atsižvelgiant į Nuostatų 2.17 punkte numatytus reikalavimus, yra ne vėliau kaip 2016-04-04.

4. Administracinė atsakomybė už informacijos atskleidimo reikalavimų ir terminų pažeidimą

Pagal 1996 m. balandžio 22 d. Federalinio įstatymo Nr. 39-FZ „Dėl vertybinių popierių rinkos“ 30 straipsnį informacijos atskleidimas reiškia, kad ji prieinama visoms suinteresuotosioms šalims, neatsižvelgiant į šios informacijos gavimo tikslą, tokia tvarka, kuri garantuoja jo buvimo vietą ir gavimą. Vertybinių popierių rinkoje atskleista informacija – tai informacija, dėl kurios buvo imtasi veiksmų ją atskleisti.

Taigi tai, kad akcinės bendrovės buhalterinės (finansinės) atskaitomybės patikimumo audito išvados nepaskelbimas internete per nustatytą terminą rodo pažeidimą, už kurį atsakomybę nustato ĮBĮ 15.19 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas.

Tačiau sprendžiant patraukimo administracinėn atsakomybėn pagrįstumo klausimą reikia atsižvelgti į tai.

Patraukti administracinėn atsakomybėn ir skirti administracinę nuobaudą nusižengimą padariusį asmenį galima tik tada, kai asmuo yra kaltas. Pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 2.1 straipsnio 2 dalį juridinis asmuo pripažįstamas kaltu padaręs administracinį teisės pažeidimą, jeigu nustatoma, kad jis turėjo galimybę laikytis taisyklių ir normų, už padarytą pažeidimą. už kuriuos šis kodeksas arba Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai numato administracinę atsakomybę, tačiau buvo imtasi ne visų pagrįstų priemonių jiems įvykdyti.

Minėti informacijos atskleidimo tvarkos taisyklių pakeitimai padaryti Rusijos banko 2015 m. gruodžio 16 d. potvarkiu Nr. 3899-U, kuris oficialiai paskelbtas Rusijos banko biuletenyje 2016 m. kovo 3 d. ir įrašytas įsigalioja praėjus 10 dienų nuo oficialaus paskelbimo – 2016 metų kovo 14 d.

Pagal ankstesnės redakcijos Nuostatų 71.4 punktą, akcinės bendrovės, kuriai taikomas privalomas auditas, metinės buhalterinės (finansinės) ataskaitos buvo atskleistos paskelbiant jos tekstą interneto puslapyje per laikotarpį „... ne vėliau per tris dienas nuo audito ataskaitos, kurioje nustatyta forma išreiškiama audito organizacijos nuomonė apie jos tikrumą, surašymo dienos.

Taigi šalys (auditorius ir audituojamas subjektas), sudarydamos sutartis dėl teisės aktų nustatyto audito, nenumatė ir negalėjo numatyti būsimų poįstatyminių aktų, numatančių nustatyti informacijos atskleidimo terminą, pasikeitimo. akcinė bendrovė.

Atrodo, kad audito išvados, kurios išdavimo terminas pagal anksčiau sudarytas sutartis dar neatskleistas, nepaskelbimas internete, atsižvelgiant į tai, kad įmonė ėmėsi būtinų ir pakankamų įstatymų nustatytų priemonių tokiai išvadai gauti, gali reikšti kad įmonė nėra kalta padariusi teisės pažeidimą, už kurį buvo atsakinga Rusijos Federacijos administracinių teisės pažeidimų kodekso 15.19 straipsnio 2 dalis.

Taip pat manome, kad šioje situacijoje tikslinga inicijuoti audituojamo subjekto siūlymus teikti auditoriui dėl sutarties nuostatų pakeitimo dėl audito laiko, nurodant padarytus pakeitimus, susijusius su audito atlikimo tvarka ir terminais. metinių apskaitos (finansinių) ataskaitų atskleidimas.

Manome, kad tokie veiksmai patvirtins akcinės bendrovės norą vykdyti visus jai pavestus įsipareigojimus, nepaisant to, kad teisės aktų nustatyto audito sutarties sudarymo dieną jis nežinojo ir negalėjo žinoti. apie būsimus nuostatų pakeitimus, o jiems priėmus ir įsigaliojus – ėmėsi priemonių, skirtų prievolei atskleisti reikalingą informaciją įvykdyti.

Pažymėtina, kad aukščiau pateiktas aiškinimas taikomas tik anksčiau sudarytų audito sutarčių vykdymo atvejais.

Jeigu įsigaliojus 2015 m. gruodžio 16 d. Rusijos banko potvarkiui Nr. 3899-U, teisės aktų nustatyto audito sutartyse yra nustatytas audito ataskaitos išdavimo (surašymo) terminas vėliau nei 2016 m. kovo 30 d. subjektas (akcinė bendrovė) neturi teisės remtis kaltės padarymu nebuvimu, nes toks asmuo nesiėmė visų būtinų priemonių, susijusių su teisės aktų įgyvendinimu, turėdamas galimybę suspėti su laiku. iš anksto nustatant audito ataskaitos pateikimo datą – tai yra nepasibaigus surašytos metinės apskaitos (finansinės) ataskaitos teisėtos kopijos pateikimo terminui.

Pagal 2.13 punktą. Informacijos atskleidimo nuostatai „...jei emitentas neatskleidžia jokios informacijos, kurią privaloma atskleisti pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir šias taisykles,... emitentas privalo nurodyti priežastį, dėl kurios tokia informacija neatskleidžiama. emitentas. Informacijos, kuri turi būti atskleista pagal šias taisykles, trūkumas be pakankamo pagrindo yra pagrindas patraukti emitentą prie atsakomybės, taip pat nustatyti vertybinių popierių apyvartos apribojimus pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, siekdama kuo labiau sumažinti Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.19 punkte numatytą patraukimo administracinėn atsakomybėn riziką, prašyme aprašytoje situacijoje akcinė bendrovė privalo atskleisti apskaitą. (finansines) ataskaitas per nustatytą terminą. Nurodykite priežastį, kodėl auditoriaus išvada neatskleidžiama. Gavus audito ataskaitą, atitinkama ataskaita per tris dienas taip pat turi būti paskelbta internete.

Patvirtintų Emisijos vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo nuostatų 2.17 punktu. Rusijos bankas 2014 m. gruodžio 30 d. Nr. 454-P, jei sueina paskutinė laikotarpio, kai pagal šias Taisykles emitentas privalo atskleisti informaciją arba pateikti dokumento, kuriame yra atskleistinos informacijos, kopiją, diena. savaitgalio ar nedarbo švenčių dienomis tokio termino pabaigos diena yra kita po jo einanti darbo diena.

Emisinių vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo problemos, nepaisant daugybės publikacijų šia tema, taip pat didelės teismų praktikos, išlieka aktualios ir šiuo metu.

Neabejotina, kad dėl aktyvios Rusijos FFMS ir jos teritorinių organų veiklos bei dėl minėtų veiksnių bendra emisijų vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo situacija gerokai pagerėjo. Vis daugiau emitentų informaciją atskleidžia laikydamiesi norminių teisės aktų nustatytų terminų, apimties ir tvarkos.

Tačiau Rusijos Federalinės finansų rinkų tarnybos Centrinėje federalinėje apygardoje (nuo 2013 m. rugsėjo 1 d. – MU RRF Centrinėje federalinėje apygardoje (Maskva)) pradėtų administracinių bylų pagal 2 str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso (toliau – Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas) 15.19 punktas vis dar išlieka reikšmingas.

Atkreipiu dėmesį į tai, kad administracinio nusižengimo, už kurį atsakomybė numatyta BK 2 str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.19 punktas taip pat kyla, jei emitentas neatskleidžia tik vieno dokumento iš viso didžiulio dokumentų ir informacijos sąrašo arba pateikia melagingą / klaidinančią informaciją tik vienoje ketvirčio ataskaitos pastraipoje arba kitas atskleistas dokumentas.

Panagrinėkime dažniausiai daromas klaidas, kurias daro emitentai atskleisdami informaciją, kurių pasikartojimas gali būti pagrindas patraukti administracinėn atsakomybėn.

Informacijos apie įmonės dokumentų kopijų darymo išlaidas atskleidimas

Remiantis 2011 m. spalio 4 d. Rusijos FFMS įsakymu Nr. 11-46/pz-n patvirtintų Nuostatų dėl nuosavybės vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo (toliau – Nuostatai) 1.11 punktu, 2011 m. Emitentas privalo interneto puslapyje paskelbti savo atsiskaitomosios sąskaitos (sąskaitų) banko rekvizitus Taisyklių 1.11 punkte nurodytų dokumentų kopijų darymo išlaidoms apmokėti ir šių išlaidų dydį (sumos nustatymo tvarką). Šiuo metu daugelis emitentų interneto puslapyje atskleidė, kad tokios informacijos nėra.

Kartu atsižvelgtina į tai, kad jei minėtų dokumentų kopijos pateikiamos nemokamai, apie šią aplinkybę būtina nurodyti internetiniame puslapyje.

Nurodymas „dokumentų kopijos teikiamos už atlygį, neviršijantį jų pagaminimo savikainos“, autoriaus nuomone, nelaikytina tinkamu tvarkos apibrėžimu, nes nesuteikia galimybės suinteresuotam asmeniui įvertinti, kiek išlaidų, kurios nėra didesnės už jų pagaminimo kainą. gali kilti dėl nurodyto reikalavimo pateikti kopijas.

Analizuodami emitentų informacijos atskleidimo puslapius internete, dažnai susiduriate su nuoroda, kad kopijų darymo kaina yra konkreti pinigų suma, įskaitant PVM. Tačiau pagal str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 91 str., bendrovės imamas mokestis už šių kopijų pateikimą negali viršyti jų pagaminimo išlaidų. Panaši taisyklė yra ir Taisyklių 1.11 punkte. Kopijuojančio darbuotojo darbo užmokestis, taip pat įmokos į socialinius fondus, pridėtinės vertės mokestis, išlaidos elektrai – tai išlaidos, kurias įmonė patiria nepaisant akcininkų prašymo pateikti dokumentų kopijas. Todėl šios išlaidos, įskaitant PVM, į dokumentų kopijų darymo akcininko prašymu kainą neįtraukiamos. Tokia pozicija ne kartą buvo išreikšta Rusijos federalinės finansų rinkų tarnybos Centrinėje federalinėje apygardoje nurodymuose, taip pat teismuose (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 2 d. nutarimas Nr. F04- 3846/2009 (9720-A45-16) byloje Nr. A45-19649/2008, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. spalio 03 d. potvarkis byloje Nr. A40-99535 / 10-148-572).

Esminiai faktai

Dažniausia emitentų klaida – neatskleidžiama informacija apie visus esminius faktus, kurių atskleidimas numatytas Nuostatų 6.1.7 punkte, arba pažeidžiami jų atskleidimo terminai. Žinoma, atskleistinos informacijos sąrašas toks didelis, kad akcinės bendrovės dažnai nespėja jos sekti. Be to, problemą gali apsunkinti ir tai, kad asmuo, atsakingas už informacijos atskleidimą akcinėje bendrovėje, ne visada gauna reikiamą informaciją per trumpiausią terminą, numatytą pranešimų apie reikšmingus faktus atskleidimui.

Taigi, pavyzdžiui, p. 44, Nuostatų 6.1.7 punktas numato atskleisti pranešimą apie tokį esminį faktą – „dėl ginčo, susijusio su emitento steigimu, jo valdymu ar dalyvavimu jame“. Paprastai tokia informacija yra sutelkta teisės skyriuje, kurio darbuotojai ne visada bendrauja su asmeniu, atsakingu už informacijos atskleidimą. Tuo pačiu metu tokias pretenzijas bendrovei pareiškęs akcininkas, peržvelgęs akcinės bendrovės informacijos atskleidimo puslapį internete ir neradęs atitinkamo pranešimo apie reikšmingą faktą, kreipiasi į įgaliotą instituciją nagrinėti klausimą. už akcinės bendrovės patraukimą atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą.

Šiai problemai išspręsti siūlyčiau akcinėje bendrovėje sukurti tokią informacijos perdavimo sistemą, kurioje asmuo, kurio tarnybinės pareigos apima darbą su informacija, įtraukta į esminių faktų sąrašą, turėtų kuo greičiau tokią informaciją perduoti. įgaliotam asmeniui, atsakingam už informacijos atskleidimą. Pareiga perduoti šią informaciją turėtų būti įtraukta į tokių asmenų įgaliojimus, taip pat atsakomybė už jos nenumatymą pareigybės aprašyme.

Ketvirčio ir metinė ataskaita

Kalbant apie ketvirtinių ir metinių ataskaitų atskleidimą, pagrindinė problema išlieka jų turinys. Dažnai emitentai oficialiai kreipiasi į savo rengimą nukopijuodami atitinkamas ankstesnių ataskaitų dalis. Kartais informacija slepiama tyčia. Kartu atkreipiu dėmesį į tai, kad vis daugiau akcininkų skundų sulaukiama būtent dėl tokių pranešimų turinio, melagingos ar klaidinančios informacijos atskleidimo juose.

Tipiška situacija, kai ketvirčio ataskaitoje įvairiais būdais (frazėmis) emitentas stengiasi neatskleisti informacijos apie kiekvieno emitento valdymo organo atlyginimo, išmokų ir/ar išlaidų kompensavimo dydį (priedo Nr. 5.3 punktas). Nuostatų 3 p.). Daugelis emitentų aiškina, kad tokia informacija yra konfidenciali. Kartu Taisyklių priedo Nr. 3 5.3 punktas nustato, kad ketvirčio ataskaitoje „kiekvienam emitento valdymo organui yra aprašomas visų rūšių atlyginimas, nurodant dydį, įskaitant ir Emitento narių darbo užmokestį. emitento valdymo organai, kurie yra (buvo) emitento darbuotojai, įskaitant darbuotojus (dirbančius) ne visą darbo dieną, priedus, komisinius, išmokas ir (arba) išlaidų kompensavimą, atlyginimą, mokamą atskirai už dalyvavimą atitinkamo valdymo organo darbe, kaip taip pat kitų rūšių atlyginimus, kuriuos emitentas sumokėjo per atitinkamą laikotarpį, taip pat informaciją apie galiojančias sutartis dėl tokių mokėjimų einamaisiais finansiniais metais.

Taip pat čia nurodyta, kad „nurodyta informacija negali būti susitarta dėl konfidencialios informacijos neleisti jų atskleisti ketvirčio ataskaitoje, išskyrus informaciją apie asmens, veikiančio kaip vienintelis emitento vykdomasis organas, atlyginimo dydį.

Kartu reikia atsiminti, kad pagal Taisyklių 1.15 punktą, jeigu emitentas neatskleidžia jokios informacijos, kurią privaloma atskleisti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, Nuostatus ir kitus norminius teisės aktus , emitentas turi suteikti pagrindą, pagal kurią emitentas tokios informacijos neatskleidžia. Taigi ketvirčio ataskaitos 5.3 punkte emitentas negali atskleisti tik informacijos apie asmens, veikiančio kaip vienintelis emitento vykdomasis organas, atlyginimo dydį, jeigu tokia informacija pagal atitinkamus emitento dokumentus yra įslaptinta. kaip konfidenciali. Tuo pačiu metu ketvirčio ataskaitoje emitentas privalo nurodyti priežastį, kodėl informacija jam neatskleidžiama. Tokio nurodymo nebuvimas gali būti pagrindas patraukti emitentą administracinėn atsakomybėn.

Dėl informacijos apie akcinės bendrovės valdymo organų darbo užmokestį atskleidimo metiniame pranešime, numatytų punktuose. Nuostatų 8.2.3 punkto 2 p., metinėje ataskaitoje turi būti nurodyti asmens, einančio jungtinės veiklos vykdytojo, vienašalio vykdomojo organo (vadovo, vadovaujančios organizacijos) pareigas, darbo užmokesčio (išlaidų kompensavimo) nustatymo kriterijai ir dydis. akcinė bendrovė, kiekvienas akcinės bendrovės kolegialaus vykdomojo organo narys ir kiekvienas akcinės bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) narys arba bendra visų šių asmenų atlyginimo (išlaidų kompensacijos) suma, sumokėta per Akcinės bendrovės ataskaitiniai metai.

Kartu reglamentas, priešingai nei taisyklės, reglamentuojančios tokios informacijos atskleidimą ketvirtinėje ataskaitoje, nenumato galimybės tokios informacijos neatskleisti metinėje ataskaitoje dėl jos konfidencialumo.

Tuo pačiu reikia atsiminti, kad 11 str. 2004 m. liepos 29 d. federalinio įstatymo Nr. 98-FZ „Dėl komercinių paslapčių“ 5 str., nustatyta, kad komercinės paslapties režimo negali nustatyti verslu užsiimantys asmenys, be kita ko, susiję su informacija. pareiga atskleisti, kuri arba prieigos apribojimo neleistinumą nustato kiti federaliniai įstatymai.

Taigi informacija apie atlyginimo dydį, kuri turi būti atskleista metinėje ataskaitoje, negali būti priskiriama komercinei paslapčiai, nes pareiga atskleisti šią informaciją išplaukia iš 2008 m. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 92 str. ir yra numatytas taisyklėse. Ta pati pozicija išdėstyta ir Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gegužės 29 d. nutarime byloje Nr. A40-119148 / 12-139-1142.

Dėl finansinių ataskaitų atskleidimo

Labai dažnas pažeidimas – Taisyklių 8.3.3 punkte nurodytų atskleistų finansinių ataskaitų sudarymo reikalavimų nesilaikymas. Pagal šią normą, be balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos, turi būti atskleisti įstatyme numatyti jų priedai, auditoriaus išvada (jei atskaitomybė yra privalomas auditas) ir aiškinamasis raštas. Panašią finansinių ataskaitų sudėtį numatė ankstesni nuosavybės vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimo nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos federalinės finansų rinkų tarnybos 2006 m. spalio 10 d. įsakymu Nr. 06-117/pz- n.

Daugiausia emitentų klaidų yra susijusi su visų ar dalies finansinės atskaitomybės priedų, taip pat aiškinamojo rašto neatskleidimu. Atsižvelgiant į tai, kad laikotarpis, per kurį emitentų skelbiamos metinės finansinės ataskaitos turi būti prieinamos internete, yra treji metai, svarstysime 2010–2012 m. metinės finansinės atskaitomybės priedų sudėtį.

Pagal 1996 m. lapkričio 21 d. federalinį įstatymą Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“, galiojusį iki 2013 m. sausio 1 d., akcinių bendrovių finansines ataskaitas sudarė:

balanso lapas;
pajamų deklaracija;
norminių aktų numatyti jų priedai;
audito ataskaita (jei ataskaitų teikimui taikomas privalomas auditas);
aiškinamasis raštas.

Akcinių bendrovių metinėms finansinėms ataskaitoms, pagrįstoms 2010 m. rezultatais, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymo Nr. 67n „Dėl organizacijų apskaitos ataskaitų formų“ 1 dalis nustatė 2010 m. tokia finansinių ataskaitų balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos priedų sudėtis:

nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita (forma Nr. 3);
pinigų srautų ataskaita (forma Nr. 4);
balanso priedas (forma Nr. 5).

Akcinių bendrovių finansinėms ataskaitoms, pagrįstoms 2011 m. rezultatais, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010-07-02 įsakymo Nr. 66n „Dėl organizacijų apskaitos ataskaitų formų“ 2 ir 4 dalyse nustatyta 2011 m. tokia finansinių ataskaitų balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos priedų sudėtis:

nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita;
pinigų srautų ataskaita;
paaiškinimai (jų turinį organizacijos nustatė savarankiškai, atsižvelgdamos į

Įsakymo priedas Nr. 3, 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ ir Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (PBU 4/99), patvirtinto 2016 m. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. Nr. 43n).

Atsižvelgiant į 1 str. 2011-12-06 Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ 14 str., pradedant nuo 2012 m. metinės finansinės atskaitomybės, akcinių bendrovių metines buhalterines (finansines) ataskaitas sudaro balansas, finansinių rezultatų ataskaita. ir jų priedai. Taigi šiuo metu į buhalterinę (finansinę) atskaitomybę aiškinamasis raštas nėra įtrauktas. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. gegužės 23 d. rašte Nr. 03-02-07 / 2 / 18285, remiantis 1 str. 2011-12-06 Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 30 str., atsižvelgiant į balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos priedų sudėtį, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. 2010 Nr. 66n „Dėl organizacijų apskaitos ataskaitų formų“ toliau galioja. Pagal p.p. Šio įsakymo 3 ir 4 p., balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos prieduose pateikiama nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita, pinigų srautų ataskaita ir kiti priedai (paaiškinimai). Taigi paaiškinimai įtraukiami į buhalterines (finansines) ataskaitas. Remiantis pirmiau minėto Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymo Nr. 66n 4 punktu, tokie paaiškinimai surašomi lentelės ir (ar) teksto forma. Tuo pačiu paaiškinimų, surašytų lentelės forma, turinį organizacijos nustato savarankiškai, atsižvelgdamos į įsakymo priedą Nr.3.

Be to, remiantis 1 str. 2011 12 06 federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 30 str. PBU 4/99, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 07 06 įsakymu Nr. 43n (Finansines ataskaitas lydi informacija ), toliau taikomas, taip pat 37 PBU 4/99, pagal kurį, nukrypus nuo punktuose numatytų taisyklių. 32 - 35 PBU 4/99, reikšmingi nukrypimai turėtų būti atskleisti balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos aiškinamajame rašte, kartu nurodant priežastis, lėmusias šiuos nukrypimus, ir šių nukrypimų rezultatus, suprantant įmonės finansinę padėtį. organizacija, atspindinti jos veiklos finansinius rezultatus ir finansinės padėties pokyčius.

Emisinių vertybinių popierių emitentų informacijos atskleidimą reglamentuojančios normos neatskleidžia Taisyklių 8.3.3 punkte nurodytos aiškinamojo rašto sąvokos. Tuo pačiu PBU 4/99 5 punktas numato, kad balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos priedai bei aiškinamasis raštas vadinami paaiškinimais.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, anot autoriaus, pasikeitus finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojančioms taisyklėms, reikia įvesti atitinkamus Nuostatų 8.3.3 punkto pakeitimus dėl aiškinamojo rašto atskleidimo reikalavimų. Šiuo metu autorius mano, kad, vadovaujantis Nuostatų 8.3.3 punktu, 2012 m. metinės finansinės atskaitomybės sudaryme būtina atskleisti balansą, pelno (nuostolių) ataskaitą, nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitą, pinigų srautų ataskaitą, 2012 m. paaiškinimai ir auditoriaus išvada (jei ataskaitoms taikomas privalomas auditas).

Dažnai užfiksuoti Nuostatų 8.3.3 punkto pažeidimai yra susiję su finansinės atskaitomybės ir audito ataskaitos neatskleidimu dėl to, kad akcinė bendrovė taiko supaprastintą mokesčių sistemą ir netvarko buhalterinės apskaitos. Tuo pačiu, vadovaujantis 1 str. 2008 m. gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo Nr. 307-FZ „Dėl audito veiklos“ 5 str., atliekamas privalomas auditas, įskaitant tuos atvejus, kai organizacija turi atvirosios akcinės bendrovės organizacinę ir teisinę formą, taip pat jeigu organizuojamuose aukcionuose į apyvartą leidžiami organizacijos vertybiniai popieriai.

Be to, kaip matyti iš Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2006 m. birželio 13 d.319-O, atleidimas nuo pareigos vesti buhalterinę apskaitą, susijusią su atvirosios akcinės bendrovės veikla, neatmeta būtinybės surašyti remiantis duomenimis apie turtinę ir finansinę padėtį bei ūkinės veiklos rezultatus. veiklos, teisės aktų nustatytos formos finansines ataskaitas, įskaitant informacijos atvirumo suteikimo tikslu.

Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas nutarime taip pat nurodo, kad atvirosios akcinės bendrovės ypatumai reikalauja viešo verslo vykdymo, įskaitant privalomą metinį viešą metinį pranešimą, balansą ir pelno (nuostolio) ataskaitas. , patvirtino nepriklausomas auditas. Šiuose dokumentuose esanti informacija nėra komercinė paslaptis, o jos pateikimas (tiek akcininkams, tiek kitiems asmenims) neįmanomas be finansinių ataskaitų parengimo.

Taigi akcinė bendrovė, kuri pagal Nuostatų VIII skyrių privalo atskleisti informaciją, bet kuriuo atveju privalo sudaryti ir atskleisti finansinę atskaitomybę.

Apie atskleidimo tvarką ir sąlygas finansinės atskaitomybės

Šiuo metu didelių sunkumų kyla nustatant metinių finansinių ataskaitų atskleidimo tvarką ir terminą. Nuostatų 8.3.4 punkte nustatyta, kad akcinės bendrovės metinės buhalterinės (finansinės) ataskaitos yra atskleidžiamos:

ne vėliau kaip per 2 dienas nuo Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto metinių apskaitos (finansinių) ataskaitų pateikimo termino pabaigos;
ne vėliau kaip per 2 dienas nuo akcinės bendrovės metinės buhalterinės (finansinės) atskaitomybės surašymo dienos - jeigu ji surašyta nepasibaigus nurodytam laikotarpiui;
ne vėliau kaip per 2 dienas nuo audito ataskaitos surašymo dienos - jeigu akcinės bendrovės metinei buhalterinei (finansinei) atskaitomybei taikomas privalomas auditas;

2) kaip dalį akcinės bendrovės – emitento pirmojo ketvirčio ataskaitos pagal Nuostatų V skyrių, jeigu akcinė bendrovė – emitentas, vadovaudamasis Nuostatais, privalo atskleisti informaciją ketvirčio ataskaitos forma.

Pirmiausia panagrinėkime emitentų, kurie neprivalo atskleisti informacijos ketvirčio ataskaitos forma, metinių finansinių ataskaitų atskleidimą. Dviejų dienų metinių finansinių ataskaitų atskleidimo pradžia šiuo atveju yra įvykus vienam iš šių įvykių: atskaitomybės (anksčiau kovo 31 d.), metinės finansinės atskaitomybės pateikimo termino pasibaigimo (kovo 31 d.), rengimo. parengti audito ataskaitą. Tuo pačiu metu, jei pasirinkimas iš pirmųjų dviejų įvykių yra akivaizdus, tai pasirinkimas tarp pirmojo ir trečiojo, taip pat antrojo ir trečiojo įvykių atrodo dviprasmiškas.

Viena vertus, galima daryti prielaidą, kad metinių finansinių ataskaitų, kurioms taikomas auditas, atskleidimo taisyklė yra ypatinga, palyginti su taisyklėmis, susijusiomis su metinių finansinių ataskaitų, kurioms netaikomas privalomas auditas, atskleidimo laikotarpiu. Ir šiuo atveju pirmieji du atvejai yra susiję tik su tais atskleidimais, kuriems netaikomas privalomas auditas. Tačiau tokia prielaida prieštarauja sisteminiam pastraipų aiškinimui. 6 p. 1 str. 2008 m. gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo Nr. 307-FZ „Dėl audito“ 5 str. 92 ir 3 str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 88 str., kurio turiniu remiantis bet kuriuo atveju atliekamas privalomas atskleistinų metinių finansinių ataskaitų auditas.

Tada metinių finansinių ataskaitų, kurioms taikomas teisės aktų nustatytas auditas, paskelbimas iš karto po jų parengimo yra neįmanomas, o antruoju ir trečiuoju atveju galima daryti prielaidą, kad atskleidimo laikotarpio pradžios taškas bus vienas iš minėtų dviejų įvykių (kovo 31 d. arba audito ataskaitos parengimas), kuri pateikiama anksčiau. Jei auditoriaus išvada parengta iki kovo 31 d., tada jos sudarymo data bus atskleidimo laikotarpio pradžia. Jeigu iki nurodyto termino auditoriaus išvada nesurašoma, tai atskaitos taškas bus kovo 31 d.

Tokia pozicija, be kita ko, remiantis nebegaliojančio 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ normomis, išdėstyta Federalinės finansų rinkų tarnybos rašte.

Rusijos 2012 m. balandžio 28 d. Nr. 12-OP-10/19059, paskelbtas teisinėse informacinėse sistemose. Rusijos FFMS nurodo, kad jeigu metinių finansinių ataskaitų audito ataskaita akcinei bendrovei nepateikiama per Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytą metinės finansinės atskaitomybės pateikimo laikotarpį, akcinė bendrovė, Nr. vėliau kaip per 2 dienas nuo nurodyto laikotarpio pabaigos, turi atskleisti metinę finansinę atskaitomybę, nurodant atitinkamą auditoriaus išvados neatskleidimo pagrindą, ir ne vėliau kaip per 2 dienas nuo auditoriaus išvados dėl metinės finansinės atskaitomybės gavimo – atskleisti. nurodytą audito ataskaitą.

Tačiau, kaip atrodo autoriui, tokiu atveju akcinė bendrovė gali pažeisti 3 str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 88 str., nurodant, kad iki metinių finansinių ataskaitų paskelbimo bendrovė privalo pasitelkti auditorių, taip pat 10 str. 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 13 str., kuriame nustatyta, kad paskelbus privalomą auditą atliekamą finansinę atskaitomybę, jas paskelbti kartu su auditoriaus išvada.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, siekiant laikytis šių standartų, atrodo, kad geriausias pasirinkimas būtų bendrovės veiklą plėtoti taip, kad metinės finansinės atskaitomybės audito ataskaita bet kuriuo atveju būtų parengta ne vėliau kaip kovo 31 d. . Tuo pačiu metu, jeigu metinės finansinės atskaitomybės audito išvada akcinei bendrovei nepateikiama per Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytą metinės finansinės atskaitomybės pateikimo laikotarpį, akcinė bendrovė ne vėliau kaip per 2 dienas nuo nurodyto laikotarpio pabaigos, turėtų, autoriaus nuomone, vadovaujantis Nuostatų 1.15 punkto reikalavimu, atskleisti pranešimą, nurodantį svarbią metinės finansinės atskaitomybės neatskleidimo priežastį. Ir ne vėliau kaip per 2 dienas nuo metinės finansinės atskaitomybės audito išvados gavimo – ją atskleisti.

Be to, emitentai, atskleisdami metines finansines ataskaitas, dažnai pamiršta internetiniame puslapyje paskelbti pranešimą apie akcinės bendrovės metinės finansinės atskaitomybės patvirtinimą (nepatvirtinimą) pagal Nuostatų 8.3.5 punktą.

Dabar panagrinėkime emitentų, kurie privalo atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos forma, metinių finansinių ataskaitų atskleidimo tvarką ir terminus.

Autoriaus nuomone, taisyklė, susijusi su tokių emitentų metinių finansinių ataskaitų atskleidimu (Nuostatų 2 punktas, 8.3.4 punktas), galėtų būti laikoma specialia, atsižvelgiant į taisykles, susijusias su metinių finansinių ataskaitų atskleidimu bendrai. -akcinės bendrovės, kurioms netaikoma prievolė atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos forma (Nuostatų 1 p. 8.3.4 p.). Šiuo atveju emitentai, kurie privalo atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos forma, pagal Nuostatų V skyrių savo metines finansines ataskaitas atskleidžia tik vieną kartą kaip pirmojo ketvirčio ketvirčio ataskaitos dalį. Tačiau šiuo atveju akcinės bendrovės, kurioms dėl didesnio atvirumo taikomi papildomi griežtesni informacijos atskleidimo apimties ir laiko reikalavimai, metines finansines ataskaitas paprastai pateiks ne vėliau kaip 45 dienomis vėliau nei visos kitos akcinės bendrovės. akcinės bendrovės. Paskutinis teiginys verčia suabejoti pirmąja prielaida. Visa tai, kas išdėstyta pirmiau, leido kai kuriems autoriams teigti, kad įmonės, kurios privalo atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos forma, privalo atskleisti metines finansines ataskaitas du kartus: kaip pirmojo ketvirčio ketvirčio ataskaitos dalį ir pagal 1 punktą, Reglamento 8.3.4 p.

Taigi, manome, kad dėl teismų praktikos šiuo klausimu stokos, taip pat dėl galimo dviprasmiško šios taisyklės aiškinimo, akcinės bendrovės, kurioms taikoma prievolė atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos forma, turėtų atskleisti savo metines finansines ataskaitas du kartus.

Įsigaliojus 2011 m. gruodžio 6 d. federaliniam įstatymui Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“, kuriame nenumatyta, kad visi verslo subjektai privalo rengti ir pateikti ketvirtines apskaitos (finansines) ataskaitas, kyla klausimas. iškyla poreikis sudaryti ir atskleisti ketvirtines apskaitos (finansines) ataskaitas akcinėms bendrovėms, kurios privalo informaciją atskleisti ketvirtinės ataskaitos forma.

Vadovaujantis str. 1996 m. balandžio 22 d. Federalinio įstatymo Nr. 39-FZ „Dėl vertybinių popierių rinkos“ 30 straipsnio pirmojo ketvirčio ataskaita apima emitento tarpines apskaitos (finansines) ataskaitas už pasibaigusį ataskaitinį laikotarpį, kurį sudaro trys mėnesiai. ataskaitinių metų, o antrojo ir trečiojo ketvirčių ketvirčio ataskaitos - emitento tarpinės apskaitos (finansinės) ataskaitos už pasibaigusius ataskaitinius laikotarpius, sudarytus atitinkamai iš šešių ir devynių ataskaitinių metų mėnesių.

Tuo pačiu 4 str. 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 13 straipsnis nustato, kad tarpines apskaitos (finansines) ataskaitas rengia ūkio subjektas. tais atvejais, kai Rusijos Federacijos teisės aktai, buhalterinės apskaitos valstybinio reguliavimo organų norminiai teisės aktai, sutartys, ūkio subjekto steigimo dokumentai, ūkio subjekto savininko sprendimai privalo pateikti.

Taigi, akcinės bendrovės, kurioms taikoma prievolė atskleisti informaciją ketvirtinės ataskaitos forma, yra įpareigotos pagal specialias 1996 m. balandžio 22 d. federalinio įstatymo Nr. 39-FZ „Dėl Vertybinių popierių rinka“, parengti ir atskleisti tarpines apskaitos (finansines) ataskaitas kaip pirmojo, antrojo ir trečiojo ketvirčių ketvirtinių ataskaitų dalį. Ši pozicija taip pat išdėstyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos informacijoje Nr. PZ-10/2012 „Dėl 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ įsigaliojimo nuo 2013 m. sausio 1 d. „Dėl apskaitos“.

Ir pabaigai, nagrinėjant apskaitos (finansinių) ataskaitų atskleidimo klausimus, atkreipiu dėmesį, kad vadovaujantis BPK 11 d. 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 13 straipsnyje, susijusiame su apskaitos (finansinėmis) ataskaitomis, komercinės paslapties režimas negali būti nustatytas.

Informacijos apie filialus atskleidimas

Pagrindinė emitentų klaida atskleidžiant informaciją dukterinių įmonių sąrašo forma yra tai, kad į dukterinių įmonių sąrašą neįtraukiama informacija apie visas susijusias įmones, kurios yra žinomos ar turėtų būti žinomos šiai akcinei bendrovei. Dažniausiai emitentai pamiršta nurodyti tuos filialus, kurie yra pripažinti dukterinėmis įmonėmis dėl priklausymo tai pačiai asmenų grupei, kuriai priklauso šis juridinis asmuo. Norint išvengti tokių klaidų, būtina atidžiai išstudijuoti 2006 m. liepos 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 135-FZ „Dėl konkurencijos apsaugos“ 9 straipsnį ir reguliariai stebėti jame nurodytas priežastis.

Atskleidžiant dukterinių įmonių sąraše įvykusius pakeitimus, kyla tam tikrų sunkumų nustatant įvykio datą, kuri yra atskleidimo laikotarpio pradžios taškas. Vadovaujantis Nuostatų 8.5.3 punktu, akcinė bendrovė privalo ne vėliau kaip per 2 darbo dienas nuo atitinkamų pakeitimų padarymo paskelbti internetiniame puslapyje susijusių įmonių sąraše įvykusių pakeitimų tekstus. į šį sąrašą. Tuo pačiu laikotarpis, per kurį įmonė privalo atlikti šiuos dukterinių įmonių sąrašo pakeitimus nuo to momento, kai sužinojo ar turėjo sužinoti apie tokius pakeitimus, nėra nustatytas galiojančių norminių teisės aktų. Autoriaus teigimu, atsižvelgiant į būtinybę kuo greičiau atskleisti informaciją, susijusių įmonių sąraše įvykusių pakeitimų tekstai turi būti paskelbti ne vėliau kaip per 2 darbo dienas nuo tos dienos, kai akcinė bendrovė sužinojo apie atitinkamus pakeitimus.

Apibendrinant pažymime, kad dažna emitentų klaida yra ir papildomos informacijos, numatytos Taisyklių 8.7 punkte, neatskleidimas. Ypatingų sunkumų suprasti šios dalies normas nekyla; tokios klaidos pirmiausia siejamos su Taisyklių 8.7.1 punkte nurodytų faktų tinkamos vidaus kontrolės nebuvimu ir informacijos apie juos atskleidimu laiku. Taip pat priminsime, kad pagal Nuostatų 8.7.6 punktą papildoma informacija turi būti skelbiama tiek naujienų kanale, tiek akcinės bendrovės interneto svetainėje internete.

_______________________

Žiūrėkite, pavyzdžiui: Vavulin D.A. Akcinių bendrovių informacijos atskleidimas. - M.: Yustitsinform, 2012. - 10 pastraipa.

Ar nevieša akcinė bendrovė turėtų skelbti pareiškimus, atskleisti informaciją?

Organizacija yra nevieša akcinė bendrovė. Ar man reikia atskleisti pranešimo informaciją? Perskaityk straipsnį.

Klausimas: Nevieša akcinė bendrovė, vienas akcininkas, viešo vertybinių popierių siūlymo nevykdo.Ar tokia akcinė bendrovė turi skelbti, atskleisti informaciją?

Atsakymas: Ne, neturėtų.

Yra tokia pareiga:

Akcinėse bendrovėse;

Nevalstybinėms bendrovėms, turinčioms daugiau nei penkiasdešimt akcininkų;

Obligacijų ar kitų vertybinių popierių viešo siūlymo atveju (1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 92 straipsnis).

Loginis pagrindas

Kas, kaip ir kada privalo pateikti finansines ataskaitas

Organizacija privalo skelbti ataskaitas įstatymų numatytais atvejais (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 punktas, 13 straipsnis). Taigi akcinės bendrovės privalo skelbti savo metines finansines ataskaitas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66.3 straipsnio 1 dalies ir 97 straipsnio 6 dalies, taip pat iš 1 straipsnio 1 dalies 1 dalies ir 1995 m. gruodžio 26 d. įstatymo Nr. 208-FZ. Be to, jie turi paskelbti pareiškimus kartu su audito ataskaita ().

Akcinės bendrovės metinių finansinių ataskaitų tekstą skelbia interneto puslapyje. Terminas yra trys dienos nuo auditoriaus išvados dėl finansinės atskaitomybės patikimumo surašymo dienos. Bet kuriuo atveju apskaitos ataskaitos turi būti paskelbtos ne vėliau kaip per tris kalendorines dienas nuo jų pateikimo Rosstat termino pabaigos (2014 m. gruodžio 30 d. Rusijos banko reglamento Nr. 454-P 71.4 punktas). .

Už 2016 metus statistiką reikia pateikti iki 2017 m. kovo 31 d. imtinai. Galutinis finansinės atskaitomybės paskelbimo su auditoriaus išvada terminas baigiasi balandžio 4 d. Jei pavėluosite su publikacija, bus skirta bauda. Apie tai Rusijos bankas įspėja 2016 m. kovo 30 d. informaciniame rašte Nr. IN-06-52/17.

LLC privalo tai padaryti tik tuo atveju, jei jos atvirai platina obligacijas ar kitus nuosavybės vertybinius popierius ().

Reikalavimai dėl privalomo finansinių ataskaitų skelbimo taikomi ir supaprastintą apmokestinimą taikančioms organizacijoms (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 18 d. raštas Nr. 07-05-06 / 137).

Dėmesio: Už teisės aktų dėl emitento informacijos atskleidimo reikalavimų pažeidimą numatyta administracinė atsakomybė (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.19 straipsnio 2 dalis).

Atsakomybės matas – bauda. Šiuo atveju baudos dydis yra:

nuo 700 000 iki 1 000 000 rublių. - organizacijai;
nuo 30 000 iki 50 000 rublių. - pareigūnams (arba diskvalifikacija nuo vienerių iki dvejų metų).

Išlaidos, susijusios su finansinių ataskaitų paskelbimu, yra valdymo išlaidos (PBU 10/99 7 straipsnis). Todėl apskaitoje atspindėkite juos 26 arba 44 sąskaitoje (prekybos organizacijoms). Skaičiuodami pelno mokestį, metinių ataskaitų paskelbimo išlaidas apsvarstykite kaip kitų išlaidų dalį (). Skaičiuojant vieną mokestį supaprastinus nuo pajamų ir sąnaudų skirtumo, į šias išlaidas taip pat galima atsižvelgti mažinant apmokestinamąją bazę ().

1995 m. gruodžio 26 d. Federalinis įstatymas Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“

92 straipsnis. Įmonės privalomas informacijos atskleidimas

1. Akcinė bendrovė privalo atskleisti:
įmonės metinis pranešimas, metinės buhalterinės (finansinės) ataskaitos;
bendrovės vertybinių popierių prospektas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais;
pranešimas apie visuotinio akcininkų susirinkimo sušaukimą šio federalinio įstatymo nustatyta tvarka;
kita Rusijos banko nustatyta informacija.

1.1. Neakcinė bendrovė, turinti daugiau kaip penkiasdešimt akcininkų, privalo Rusijos Federacijos vertybinių popierių teisės aktų nustatyta tvarka atskleisti bendrovės metinį pranešimą, metinę buhalterinę (finansinę) atskaitomybę informacijos apie vertybinių popierių rinką atskleidimui.

70.1. Akcinė bendrovė privalo atskleisti informaciją metinio pranešimo forma.

70.2. Akcinės bendrovės metinį pranešimą pasirašo asmuo, einantis vienasmenio akcinės bendrovės vykdomojo organo pareigas (atliekantis funkcijas) ir (ar) kiti įgalioti akcinės bendrovės pareigūnai.

Akcinės bendrovės metinį pranešimą tvirtina visuotinis akcininkų susirinkimas arba akcinės bendrovės valdyba (stebėtojų taryba), jeigu metinio pranešimo tvirtinimo klausimas yra nurodytas akcinės bendrovės įstatuose. jos kompetencija.

Jeigu akcinės bendrovės metinį pranešimą tvirtina visuotinis akcininkų susirinkimas, jį iš anksto turi patvirtinti akcinės bendrovės direktorių valdyba (stebėtojų taryba), o jei nėra valdybos. (stebėtojų taryba) akcinėje bendrovėje - asmuo, einantis pareigas (atliekantis funkcijas) akcinės bendrovės vienasmenyje vykdomojo organo.

Akcinės bendrovės metiniame pranešime esančių duomenų patikimumą turi patvirtinti akcinės bendrovės revizijos komisija (revizorius). Nurodytas patvirtinimas nereikalingas, jei pagal neviešosios akcinės bendrovės įstatus audito komisijos (auditoriaus) nėra (nerenkama) arba ji yra renkama (sudaroma) tik bendrovės įstatuose numatytais atvejais. nevieša akcinė bendrovė, o tokie atvejai nenumato akcinės bendrovės metiniame pranešime esančių patikimumo duomenų patvirtinimo (patikrinimo).

70.3. Akcinės bendrovės metiniame pranešime turi būti:

informacija apie akcinės bendrovės padėtį pramonėje;

prioritetinės akcinės bendrovės veiklos sritys;

akcinės bendrovės valdybos (stebėtojų tarybos) ataskaita apie akcinės bendrovės plėtros prioritetinėse veiklos srityse rezultatus;

informacija apie kiekvienos iš akcinės bendrovės ataskaitiniais metais sunaudotų energijos išteklių rūšių (branduolinės energijos, šiluminės energijos, elektros energijos, elektromagnetinės energijos, alyvos, variklių benzino, dyzelinio kuro, šildymo kuro, gamtinių dujų) kiekį, anglis, skalūnai, durpės ir kt.) natūra ir pinigine išraiška;

akcinės bendrovės plėtros perspektyvas;

deklaruotų (sukauptų) dividendų už akcinės bendrovės akcijas išmokėjimo ataskaita;

pagrindinių rizikos veiksnių, susijusių su akcinės bendrovės veikla, aprašymas;

pagrindinių sandorių įstatymas „Dėl akcinių bendrovių“, kiekvienam sandoriui nurodant esmines jo sąlygas ir sprendimą dėl sutikimo jį užbaigti ar vėlesnio patvirtinimo priėmusį akcinės bendrovės valdymo organą. Akcinės bendrovės metiniame pranešime vietoj nurodyto sąrašo gali būti nuoroda į dokumentą, kuriame yra pagrindinių akcinės bendrovės ataskaitiniais metais atliktų sandorių sąrašas, nurodant įmonės pavadinimą ir interneto adresą. puslapis, kuriame jis atskleidžiamas, taip pat, jei yra, jo pasirašymo numeris ir data, ataskaitinis laikotarpis, kuriam jis buvo sudarytas;

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

ataskaitiniais metais akcinės bendrovės sudarytų sandorių, pagal federalinį įstatymą „Dėl akcinių bendrovių“ pripažintų sandoriais, kuriais buvo suinteresuota, sąrašas, kiekvienam sandoriui nurodant suinteresuotą asmenį (dalininkus), esmines sąlygas ir sprendimą dėl sutikimo jį vykdyti ar vėlesnio jo patvirtinimo priėmusio akcinės bendrovės valdymo organo (jei toks sprendimas yra), ir kiekvienam sandoriui (susijusių sandorių grupei), kurio suma ( kuris) sudarė du ar daugiau procentų akcinės bendrovės turto balansinės vertės, taip pat nurodant priežastį (priežastis), dėl kurios (dėl kurios) asmuo (asmenys) yra pripažintas (pripažįstamas) suinteresuotu suinteresuotas) sandoriu, suinteresuoto asmens (suinteresuotų asmenų) dalis akcinės bendrovės ir sandorio šalimi buvusio juridinio asmens įstatiniame (akciniame) kapitale (suinteresuotam asmeniui (suinteresuotiems asmenims) priklausančios akcijos) iki sandorio, nuo sandorio datos. Akcinės bendrovės metiniame pranešime vietoj nurodyto sąrašo gali būti nuoroda į dokumentą, kuriame yra ataskaitiniais metais akcinės bendrovės sudarytų sandorių, kuriais buvo suinteresuota, sąrašas, nurodant jos pavadinimą. ir interneto puslapio, kuriame jis atskleidžiamas, adresas, taip pat jo prieinamumas, jo pasirašymo numeris ir data, ataskaitinis laikotarpis, kuriam jis buvo sudarytas;

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

akcinės bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) sudėtis, įskaitant informaciją apie ataskaitiniais metais įvykusius akcinės bendrovės valdybos (stebėtojų tarybos) sudėties pokyčius, akcinės bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) nariai, įskaitant trumpus jų biografinius duomenis (gimimo metus, informaciją apie išsilavinimą, informaciją apie pagrindinę darbovietę), jų dalį akcinės bendrovės įstatiniame kapitale. bendrovę ir jiems priklausančią paprastųjų akcinės bendrovės akcijų dalį, ir jeigu per ataskaitinius metus buvo vykdomi valdybos (stebėtojų tarybos) narių veiksmai dėl akcinės bendrovės akcijų įsigijimo ar perleidimo. bendrovė, taip pat informacija apie tokius sandorius, kiekvienam sandoriui nurodant jo įvykdymo datą, sandorio turinį, kategorijas (rūšis) ir sandorio objektu buvusių akcinės bendrovės akcijų skaičių;

informacija apie asmenį, einantį pareigas (atliekantį funkcijas) akcinės bendrovės viename vykdomajame organe (direktorių, generalinį direktorių, pirmininką, vadovą, vadovaujančią organizaciją ir kt.), ir jungtinės kolegialaus vykdomojo organo narius. -akcinę bendrovę, įskaitant trumpus jų biografinius duomenis (gimimo metus, informaciją apie išsilavinimą, informaciją apie pagrindinę darbovietę), jų dalį akcinės bendrovės įstatiniame kapitale ir paprastųjų akcinės akcijų dalį. jiems priklausanti bendrovė, o jeigu ataskaitiniais metais buvo ) akcinės bendrovės akcijų įsigijimo ar perleidimo sandorio vienasmenio vykdomojo organo ir (ar) kolegialaus vykdomojo organo nariai, taip pat informacija apie tokius sandorius, kiekvienam sandoriui nurodant jo įvykdymo datą, sandorio turinį, kategoriją (rūšį) ir sandorio objektu buvusių akcinės bendrovės akcijų skaičių;

Pagrindinės akcinės bendrovės politikos nuostatos darbo užmokesčio ir (ar) išlaidų kompensavimo srityje, taip pat informacija apie kiekvieną akcinės bendrovės valdymo organą (išskyrus asmenį, akcinės bendrovės vienasmenio vykdomojo organo pareigas (atliko funkcijas), jeigu toks asmuo nebuvo vadovas), nurodant visų rūšių atlyginimų dydį, įskaitant ir akcinės bendrovės valdymo organų narių darbo užmokestį. kurie buvo jos darbuotojai, įskaitant dirbusius ne visą darbo dieną, priedus, komisinius, atlyginimą, mokamą atskirai už dalyvavimą atitinkamo valdymo organo darbe, kitų rūšių atlyginimus, kuriuos akcinė bendrovė mokėjo per ataskaitinius metus, ir su išlaidų, susijusių su akcinės bendrovės valdymo organų narių funkcijų vykdymu, suma, kurią akcinė bendrovė kompensavo per ataskaitinius metus. Jeigu akcinė bendrovė mokėjo atlyginimą ir (ar) atlygino išlaidas asmeniui, kuris tuo pat metu buvo akcinės bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) narys ir buvo kolegialaus vykdomojo organo (valdybos, direkcijos) narys. ). bendra akcinės bendrovės direktorių valdybai (stebėtojų tarybai) išmokėto atlyginimo ir (ar) kompensuotų išlaidų suma bei kitų rūšių tokių asmenų mokamas atlyginimas ir (ar) kompensuojamos išlaidos įtraukiamos į bendrą atlyginimo sumą. ir (ar) kompensuojamos akcinės bendrovės kolegialaus vykdomojo organo (valdybos, direkcijos) išlaidos;

Informacija (ataskaita) apie tai, kaip akcinė bendrovė laikosi Rusijos banko rekomenduojamo naudoti Bendrovių valdymo kodekso (toliau – Įmonių valdymo kodeksas) principų ir rekomendacijų;

informacija apie metinio pranešimo patvirtinimą akcinės bendrovės visuotiniame akcininkų susirinkime arba direktorių valdyboje (stebėtojų taryboje), jeigu metinio pranešimo tvirtinimo klausimas pagal akcinės bendrovės įstatus perduodamas nagrinėti kompetencija, taip pat kita informacija, numatyta akcinės bendrovės įstatuose ar vidaus dokumente.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

70.3.1. Akcinės bendrovės, kuri yra kredito įstaiga, metiniame pranešime vietoj informacijos, numatytos šio reglamento 70.3 punkto antroje – ketvirtoje, šeštoje, septintoje, vienuolikoje – tryliktoje dalyse, gali būti nuoroda į dokumentą (dokumentus). ), kuriame (kuriame) ši informacija atskleidžiama, nurodant jos pavadinimą (jų pavadinimus) ir interneto puslapio, kuriame ji atskleidžiama (jie atskleidžiami), adresą, taip pat, jei yra, jos numerį ir datą. (jų) pasirašymas, ataskaitinis laikotarpis, kuriam jis surašytas (jie surašomi) .

70.4. Jeigu akcinės bendrovės akcijos įtraukiamos į organizuotą prekybą, į akcinės bendrovės metinį pranešimą turi būti įtraukta Bendrovės valdymo kodekso principų ir rekomendacijų laikymosi ataskaita, kurioje:

akcinės bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) pareiškimas dėl Bendrovės valdymo principų, įtvirtintų Bendrovės valdymo kodekse, laikymosi ir jeigu šių principų akcinė bendrovė nesilaiko arba jų nesilaiko yra laikomasi viso jo, nurodant šiuos principus ir trumpą tos dalies, kurioje jų nėra, aprašymą;

trumpas svarbiausių akcinės bendrovės valdymo modelio ir praktikos aspektų apibūdinimas;

metodikos, kuria akcinė bendrovė vertina, kaip laikomasi Bendrovės valdymo kodekse įtvirtintų bendrovės valdymo principų, aprašas;

paaiškinimas pagrindinių priežasčių, veiksnių ir (ar) aplinkybių, kurios turėtų būti specifinio pobūdžio, dėl kurių akcinė bendrovė nesilaiko arba nevisiškai laikosi Bendrovės valdymo kodekse įtvirtintų bendrovės valdymo principų. ;

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

įmonių valdymo mechanizmų ir priemonių, kuriuos akcinė bendrovė naudoja vietoj (vietoj) Bendrovės valdymo kodekse rekomenduojamų, aprašas;

planuojamus (siūlomus) akcinės bendrovės veiksmus ir priemones įmonės valdymo modeliui ir praktikai tobulinti, nurodant tokių veiksmų ir priemonių įgyvendinimo laiką.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

70.5. Jeigu antrųjų ataskaitinių metų arba kiekvienų paskesnių ataskaitinių metų pabaigoje paaiškėja, kad akcinės bendrovės grynojo turto vertė yra mažesnė už įstatinį kapitalą, akcinės bendrovės metiniame pranešime turi būti įtrauktas skyrius „Akcinės bendrovės grynasis turtas“. jos grynojo turto būklė.

70.6. Akcinė bendrovė privalo paskelbti metinės ataskaitos tekstą internetiniame puslapyje ne vėliau kaip per dvi dienas nuo protokolo surašymo dienos (Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto termino surašymui data). visuotinio akcininkų susirinkimo arba valdybos (stebėtojų tarybos) susirinkimo, kuriame buvo priimtas sprendimas patvirtinti akcinės bendrovės metinį pranešimą, protokolas.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

70.7. Akcinės bendrovės metinio pranešimo tekstas turi būti prieinamas internetiniame puslapyje ne trumpiau kaip trejus metus nuo šių Taisyklių nustatyto laikotarpio jo paskelbimui internete pabaigos dienos, o jeigu jis skelbiamas internete. tokiam terminui pasibaigus – nuo jo paskelbimo internete dienos.

70.8. Jeigu paaiškėja akcinės bendrovės metiniame pranešime paskelbta melaginga, netiksli, neišsami ir (ar) klaidinanti informacija, akcinė bendrovė turi teisę pakeisti (pataisyti) savo metiniame pranešime paskelbtą informaciją apie tai paskelbdama. internetiniame puslapyje dokumento patvirtinto akcinės bendrovės direktorių tarybos (stebėtojų tarybos) tekstas, kuriame nurodyta pakeista (pataisyta) informacija.

Dokumente, kuriame yra pakeista (pataisyta) akcinės bendrovės metiniame pranešime atskleista informacija, turi būti nurodyta:

informacija, kad dokumentas paskelbtas siekiant pakeisti (pataisyti) anksčiau paskelbtame akcinės bendrovės metiniame pranešime esančią informaciją;

visas pakeistos (pataisytos) informacijos tekstas, taip pat trumpas atliktų pakeitimų aprašymas;

informacija apie dokumento patvirtinimą akcinės bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) kaip akcinės bendrovės vidinio dokumento, nereglamentuojančio jos organų veiklos.

Dokumento, kuriame yra pakeista (pataisyta) akcinės bendrovės metiniame pranešime atskleista informacija, tekstas turi būti prieinamas interneto puslapyje nuo jo paskelbimo internete dienos ir iki šių Nuostatų nustatyto termino pabaigos. suteikianti galimybę susipažinti su akcinės bendrovės metinio pranešimo tekstu.

namai » Ligos » Emitentų klaidos atskleidžiant informaciją apie vertybinių popierių rinką. Ar nevieša akcinė bendrovė turėtų skelbti pareiškimus, atskleisti informaciją? Ar būtina atskleisti UAB metinę finansinę atskaitomybę