Контрагент, на которого ошибочно выставили счет-фактуру принял документы к учету и оплатил.Что он должен сделать в этом случае?Можно ли при аннулировании запись сделать с книги продаж?Контрагент спрашивает корректировочную счет-фактуру, что ответить?

Вопрос: Контрагент, на которого мы ошибочно выставили счет-фактуру уже принял документы к учету и оплатил их. Что он должен сделать в этом случае?Можно ли при аннулировании запись сделать с книге продаж, а не в доп. листе?Контрагент спрашивает корректировочную счет-фактуру, что нам нужно им ответить?

Ответ: Корректировочный счет-фактура предусмотрен для ситуаций, когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненых работ, оказанных услуг в результате изменения цены, количества или объема поставленных ценностей (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура составляется на основании документа о внесении изменений в договор (как правило, это допсоглашение) (п. 10 ст. 172 НК).

В вашем случае договора с контрагентом не было. Первичный счет-фактура выставлен контрагенту ошибочно. Поэтому и не вносятся изменения в договор, не выставляется корректировочный счет-фактура.

Чтобы исправить ошибку, продавцу надо аннулировать запись в книге продаж о регистрации ошибчного счета-фактуры. Если ошибка допущена в 1 квартале 2018 года или ранее, то ошибку надо исправить в дополнительном листе книги продаж. Если ошибка допущена в текущем квартале, отчетность за который еще не сдана (2 квартал 2018 года), то ошибку исправьте в книге продаж за этот период.

Об обнаруженной ошибке известите контрагента, направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок. Если ошибка допущена в истекших кварталах, то покупатель внесет запись об аннулированнии счета-фактуры в дополнительный лист книги покупок за соответствующий период. Если ошибка допущена в текущем квартале, то покупатель исправит ошибку в книге покупок за текущий квартал.

Если ошибка допущена в прошлых кварталах, продацу и его контрагенту нужно будет сдать уточеннную декларацию по НДС. В ней необходимо заполнить приложение № 1 к разделу 8 (контрагенту) и приложение № 1 к разделу 9 (продавцу). В них по строке 001 указать 1. А в разделах 8 и 9 по строке 001 отразить 0, в остальным строках поставить прочерки. Это означает, что данные книг покупок и продаж за прошлые периоды не изменились. Изменения внесены в дополнительные листы данных книг.

Обоснование

Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

В каких случаях продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру

Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 НК.*

Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

1) покупателям предоставлены скидки;

2) в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;

3) покупатель возвращает товары, не принятые к учету;

4) покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;

5) товар возвращает покупатель, который не платит НДС;

6) покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;

7) стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Об этом сказано в письмах Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157 , от 31.01.2013 № 03-07-09/1894 , от 13.07.2012 № 03-07-09/66 , от 03.07.2012 № 03-07-09/64 , от 30.11.2011 № 03-07-09/44 , .

Когда не нужно составлять корректировочный счет-фактуру

Часто корректировочные счета-фактуры выставляют по ошибке. Вот случаи, когда делать этого не нужно:*

1) в первоначальном счете-фактуре допущены технические или арифметические ошибки. В том числе в ценах и тарифах, налоговой ставке или стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. В подобных ситуациях корректировочные документы не требуются, достаточно исправить первоначальный счет-фактуру. Так надо поступать и тем, кто не обязан выставлять счета-фактуры, но выставляет их по своей инициативе или по просьбе покупателей. Например, организациям на спецрежимах;

2) цену поставки согласно договору определяют позже даты выставления первоначального счета-фактуры. Если порядок определения цены остался неизменным, исправления нужно внести в первоначальный документ;

3) цену на товар или его количество меняют до того, как продавец выставил первоначальный счет-фактуру (в течение пяти дней после отгрузки). В этом случае изменения учитываются при составлении первоначального документа;

4) покупатель - плательщик НДС возвращает товары, которые успел принять на учет. В этом случае происходит обратная реализация. А значит, покупатель оформляет самый обычный счет-фактуру .

5) первоначальный счет-фактура ошибочно выставлен покупателю. В этом случае поступайте так же, как при повторном выставлении счета-фактуры на одну и ту же операцию . То есть ошибочную запись в книге продаж аннулируйте, а покупателю сообщите, что документ был выставлен по ошибке.*

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 20.04.2017 № 03-07-09/23680 , от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089 , от 16.05.2012 № 03-07-09/56 , от 05.12.2011 № 03-07-09/46 , от 01.12.2011 № 03-07-09/45 , от 30.11.2011 № 03-07-09/44 и ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143 .

Когда продавец при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав может принять НДС к вычету

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету.

Воспользоваться этим правом продавец может, только когда выполнены два условия.

Первое: изменение стоимости согласовано с покупателем либо его уведомили об этом. Данный факт должен быть подтвержден первичными документами, например, договором или отдельным соглашением. И второе условие для вычета: есть правильно оформленный корректировочный счет-фактура.

Важная деталь: право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 НК.*

Как исправить счет-фактуру

К ак поступить организации-продавцу, если на одну и ту же операцию она ошибочно выставила два счета-фактуры. Это обнаружилось после подачи декларации по НДС

Придется скорректировать налоговую базу по НДС, пересчитать налог, а также известить об ошибке покупателя.

Из-за того, что счет-фактуру выставили повторно по одной и тоже операции, будут завышены и налоговая база по НДС у продавца, и налоговый вычет у покупателя. Поэтому, обнаружив такую ошибку, нужно выполнить следующие действия.

1. Аннулируйте повторно выставленный счет-фактуру в книге продаж.

Ведь именно на основании книги продаж определяют сумму НДС к уплате ( к ). Для этого заполните дополнительный лист к книге продаж за период, в котором была допущена ошибка, и отразите в нем сумму отгрузки и налога по ошибочно выставленному счету-фактуре со знаком минус (п. 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137).*

2. Скорректируйте налоговую базу по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка.

Раз повторно выставленный счет-фактура был включен в общую сумму реализации за налоговый период, то с этой суммы был излишне начислен налог. А значит, у организации образовалась переплата. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Это объясняется тем, что общие правила, предусмотренные для исправления ошибок в соответствии с статьи 81 и пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, в отношении НДС не применяются .
Уточненную декларацию сформируйте на основании книги продаж с учетом заполненного дополнительного листа (п. 5 раздела IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Образовавшуюся переплату по налогу можно зачесть или вернуть .

3. Известите об обнаруженной ошибке покупателя.

Понятно, что ошибочно выставленный счет-фактура покупатель зарегистрировал в книге покупок. А на основании данных такой книги он формирует сумму налога, принимаемого к вычету ( к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Отразив же там лишний счет-фактуру, покупатель попросту завысил сумму вычета. Вследствие этого возникает недоимка, из-за чего организации могут начислить пени и штрафы. Поэтому, как только обнаружили, что выставили счет-фактуру повторно по ошибке, обязательно сообщите об этом покупателю - направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию.*

Как вести книгу продаж

Внесение изменений в книгу продаж

книгу продаж действуйте в следующем порядке.1

Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправленного счета-фактуры укажите с положительными значениями.

Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 . В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный - зарегистрируйте с положительными значениями.

Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 14-19 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.

3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями. В графе 4 укажите номер и дату исправления из строки 1а счета-фактуры.

4. В строке «Всего» подведите итог по графам 14-19. Для этого воспользуйтесь формулой:

На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.

При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 14-19 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.

Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 .

Пример внесения исправлений в книгу продаж за прошедший налоговый период

В организации есть мастерская по пошиву верхней одежды (деятельность облагается НДС).

29 сентября ООО «Торговая фирма "Гермес"» отгрузило организации «Альфа» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 5900 руб. за шт. с учетом НДС). При составлении счета-фактуры бухгалтер указал сумму 365 800 руб. (в т. ч. НДС - 55 800 руб.). В этот же день бухгалтер выписал и выставил покупателю счет-фактуру № 1659 и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал стоимость не 354 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 000 руб.), а 365 800 руб. (в т. ч. НДС - 55 800 руб.).

В октябре бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру от 29 сентября № 1659, указав в нем количество (60 пуховиков) и сумму, соответствующую фактически отгруженному товару (354 000 руб.).

К моменту обнаружения ошибки в первоначальном счете-фактуре декларация по НДС за III квартал была уже сдана. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист книги продаж . Номер и дату исправления он указал в графе 4 книги.

Как вести книгу покупок

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями. Поступайте так, если еще не наступил крайний срок для декларации по НДС за период, в котором обнаружили ошибку.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к . В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели указывают с минусом), а исправленный - зарегистрирован с положительными значениями (п. 6 раздела IV приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).*

Важно: с 1 октября 2017 года вопрос о периоде, в котором надо регистрировать исправленные счета-фактуры , перестал быть спорным. Исправленные счета-фактуры регистрируют в дополнительном листе и переносят в книгу покупок в том жепериоде, когда покупатель зарегистрировал первоначальный или корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок следует из пунктов и

1) подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;

2) ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

• Скачайте формы

Корректировочный счет-фактуру на уменьшение (увеличение) регистрируют в книге покупок и продаж, затем отражают в декларации и бухучете. Алгоритм действий для поставщика и покупателя вы найдете в статье.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение

В зависимости от ситуации корректировочные счета-фактуры на уменьшение учитывают по-разному. Разберемся, как действовать в трех типичных ситуациях: при скидке (премии), недопоставке и возвратах ТМЦ.

Скидка или премия

Корректировочный счет-фактуру составляют на скидки или премии в двух ситуациях:

• поставщик предоставил скидки на уже отгруженные ТМЦ, реализованные услуги или работы. При этом скидка изменяет цену (п. 3 ст. 168 НК РФ);
• поставщик платит премию за выполнение условий договора поставки (например, закупку большого объема ТМЦ). При этом в договоре сказано, что премия уменьшает цену.

Если поставщик предоставил скидку сразу на несколько партий ТМЦ, допустимо составить единый корректировочный счет-фактуру. В едином счете-фактуре в строке 1б приведите , по которым изменяется стоимость.

• если компания предоставила скидку в течение пяти календарных дней после отгрузки и еще не успела выставить обычный счет-фактуру. Тогда отгрузочный счет-фактуру составляют уже с учетом скидки (письмо Минфина России от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089);
• если денежная премия за выполнение условий договора поставки не уменьшает стоимость. Такая премия не влияет на расчет налога (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Учет у поставщика. Поставщик вправе заявить вычет со скидки. Для этого корректировочный счет-фактура на уменьшение у продавца регистрируется в (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В графе 2 книги покупок укажите код вычета 18.

Учет у покупателя . Покупатель обязан восстановить налог со скидки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичку на изменение стоимости — в зависимости от того, какой из этих документов поступил раньше.

Есть вопрос
В каком периоде отражать корректировочный счет-фактуру?

Вычет НДС допустимо заявить в течение трех лет после того, как составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 172 НК РФ). Восстановить налог нужно как можно раньше — едва оформлен наиболее ранний из документов - корректировочный счет-фактура или первичка на изменение стоимости.

Недопоставка

Корректировочный счет-фактура нужен, если покупатель при приемке ТМЦ выявил недостачу (письмо ФНС России от 1 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/1406). Исключение — если из-за пересортицы поступили товары, которые не упоминаются в отгрузочном счете-фактуре. В этом случае корректировочный счет-фактуру составить не получится. Ведь в нем приводят наименование ТМЦ из отгрузочного счета-фактуры. Поэтому поставщик обязан исправить отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813). В исправленном счете-фактуре нужно добавить те позиции, которые поступили.

Учет у поставщика . Покупатель составляет акт о расхождении в количестве товаров, например № ТОРГ-2, и претензию. Получив эти документы, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру. В нем бухгалтер приводит только те ТМЦ, по которым выявили недопоставку. Поскольку на основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе заявить вычет, документ нужно зарегистрировать в книге покупок.

Учет у покупателя . Покупатель принимает на учет фактически поступившие товары. Вычет разрешено заявить только по тем, которые приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, в книге покупок зарегистрируйте отгрузочный счет-фактуру поставщика на сумму налога со стоимости ТМЦ, принятых на учет.

Корректировочный счет-фактуру, поступивший от поставщика, регистрировать не нужно (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48). Ведь покупатель заявил к вычету правильную сумму НДС и корректировать ее не требуется.

Возврат товаров

Корректировочный счет-фактуру нужно составить:

• если покупатель на общем режиме возвращает часть ТМЦ, которые он еще не принял на учет (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-07-09/17466);
• если клиент на упрощенке или вмененке вернул часть приобретенных ТМЦ.

Корректировочный счет-фактура не нужен:

• если покупатель на общей системе возвращает товары, принятые на учет. В этом случае он выставляет поставщику отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных ТМЦ;
• если покупатель на общей системе возвращает всю партию, не принятую на учет. Тогда поставщик вправе принять к вычету налог со стоимости ТМЦ на основании своего счета-фактуры на их отгрузку;
• если клиент на спецрежиме возвращает всю партию. В этом случае поставщик заявляет вычет налога на основании своего счета-фактуры на отгрузку (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Учет у поставщика . Покупатель выявил некачественную продукцию или . В этом случае он направляет поставщику акт о недостатках качества или ассортимента и претензию. Если поставщик согласен с претензией, то выставляет корректировочный счет-фактуру. Документ оформляют так же, как при недопоставке. Приведите количество, принятое покупателем, и стоимость некондиции. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок. В графе 2 приведите код 18, если ТМЦ вернул покупатель на общей системе, или код 16, если клиент на спецрежиме.

Учет у покупателя . Покупатель ведет учет так же, как при недопоставке. То есть заявляет вычет только по качественным товарам, принятым на учет. В книге покупок бухгалтер регистрирует отгрузочный счет-фактуру на сумму налога со стоимости качественных ТМЦ.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Корректировочный счет-фактура на увеличение выставляется:

• если стоимость ТМЦ увеличилась по соглашению сторон;
• покупатель согласился принять лишние товары;
• ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые впоследствии были пересмотрены с учетом цен, по которым продукция была перепродана (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894);
• пересмотреть цены в большую сторону поставщика вынудил суд. В этом случае клиента уведомляют об изменении цены и согласие не спрашивают (письмо Минфина России от 5 декабря 2016 г. № 03-07-09/72157).

Учет у продавца. При увеличении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого он, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа продавец доначисляет налог с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж с кодом 01. Причем не позже квартала, в котором составлены документы-основания для оформления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Запись в книге продаж о счете-фактуре, в котором стоимость возросла, - это повод доначислить НДС (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137).

Учет у покупателя. Разницу между налогом с первоначальной и изменившейся стоимости покупатель вправе заявить к вычету. Для этого корректировочный счет-фактуру на увеличение регистрируется в книге покупок (п. 1 и 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Право на вычет сохраняется в течение трех лет с момента получения корректировочного документа (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Отражение в декларации

Пример: Как поставщик учитывает скидку

Поставщик 28 января отгрузил покупателю товары. Согласно договору стоимость товаров составляет 165 200 руб., в том числе НДС — 25 200 руб. По данным учета поставщика стоимость ТМЦ равна 105 700 руб. Бухгалтер выставил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж.

Срок оплаты — в течение месяца. Согласно условиям договора, если покупатель перечислит деньги в течение 10 дней после отгрузки, поставщик предоставляет скидку в размере 10 процентов.

Поскольку клиент рассчитался с продавцом в течение 10 дней после отгрузки, он получил право на скидку, о чем получил уведомление. Бухгалтер компании-поставщика выписал корректировочный счет-фактуру и зарегистрировал в книге покупок. В графе 2 он указал код 18.

В налоговом учете бухгалтер отразил выручку от реализации с учетом скидки. В бухучете он сделал проводки:

— 165 200 руб., — учтена выручка от реализации;

— 105 700 руб., — списана стоимость реализованных товаров;

— 25 200 руб., — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 148 680 руб. (165 200 руб. - 165 200 руб. × 10%), — поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 16 520 руб. (165 200 - 148 680), — уменьшена выручка от реализации на сумму скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2520 руб. (16520 руб. × 18/118), — принят к вычету НДС с суммы скидки.

У покупателя . Покупатель, получивший скидку, обязан сторнировать стоимость товаров и относящийся к ним НДС, а также восстановить налог с суммы скидки. Проводки следующие:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— скорректирована стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— скорректирована сумма НДС по приобретенным ТМЦ;

— восстановлен НДС со скидки.

Если покупатель при приемке товаров выявил недопоставку, в учете отражает только количество поступивших ТМЦ. , на счета материальных ценностей не приходуется, а отражается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В обоих случаях покупатель делает дополнительную проводку на сумму недостающих или некачественных товаров:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60
— отражена недостача ТМЦ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— уменьшена стоимость товаров поставщиком.

Как провести корректировочный счет-фактуру от поставщика, смотрите в примере (ниже).

Пример: Как покупатель отражает скидку на товары

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Покупатель получил корректировочный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 бухгалтер указал код 18.

При расчете налога на прибыль стоимость товаров покупатель отразил с учетом скидки. В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 140 000 руб. (165 200 - 25 200), — приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 25 200 руб., — отражен НДС со стоимости ТМЦ;

— 25 200 руб., — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 148 680 руб., — перечислена оплата за ТМЦ с учетом скидки;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 14 000 руб. (140 000 руб. × 10%), — скорректирована стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 2520 руб. (14 000 руб. × 18%), — скорректирована сумма НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2520 руб., — восстановлен НДС со скидки.

Корректировочный счет-фактура на увеличение

У продавца . Продавец, который увеличивает цену реализованных товаров, отражает в учете дополнительную выручку и доначисленный НДС:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражено увеличение стоимости реализованных ТМЦ (продукции);

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС.

Если же в большую сторону корректируется количество, требуется исправить не только выручку и НДС, но и себестоимость реализации. Дополнительная запись такая:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— списана стоимость реализованных товаров.

Пример: Как поставщик отражает увеличения цены товара

Продавец - ООО «Заря» и покупатель - ООО «Рассвет» заключили договор на поставку 10 000 бутылок воды по цене 15 руб. (без НДС). Стоимость партии (без НДС) - 150 000 руб. (10 000 бут. × 15 руб.). НДС, предъявленный «Рассвету» по сентябрьской отгрузке, — 27 000 руб. (10 000 бут. × 15 руб. × 18%). Стоимость партии с учетом НДС — 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

24 октября руководство «Зари» по согласованию с «Рассветом» решило увеличить стоимость уже отгруженной продукции и выставило корректировочный счет-фактуру .

Каждая бутылка подорожала на 3 руб. без учета НДС. Цена с налогом — 21,24 руб. (в т. ч. НДС - 3,24 руб.). Общая стоимость партии — 2 12 400 руб. (в т. ч. НДС - 32 400 руб.).

В учете «Зари» сделаны проводки.

В сентябре:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 177 000 руб. - отражена выручка от реализации;

- 27 000 руб. - начислен НДС.

В октябре:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 35 400 руб. - увеличена цена на реализованную продукцию;

ДЕБЕТ 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 5400 руб. - доначислен НДС.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Зари» зарегистрировал в книге продаж за IV квартал.

У покупателя . Увеличение цены и количества товаров покупатель отражает теми же проводками, что и оприходованные ТМЦ:

ДЕБЕТ (10, 41) КРЕДИТ 60
— увеличена ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— дополнительно предъявлен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— увеличен вычет НДС.

Проводки по корректировочным счетам-фактурам у покупателя проследим на следующем примере.

Пример : Как покупатель отражает увеличение цены товара

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Отразим проводки ООО «Рассвет», который получил от ООО «Заря» корректировочный счет-фактуру.

В сентябре:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. - оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным ТМЦ.

В октябре:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. - отражено увеличение стоимости приобретенной продукции;

ДЕБЕТ 19 Кредит 60
- 5400 руб. - отражен дополнительно предъявленный входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 5400 руб. - отражено увеличение налогового вычета.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Рассвета» зарегистрировал в книге покупок в октябре. В декларации по НДС за IV квартал сумму дополнительно предъявленного НДС (5400 руб.) учли в составе налоговых вычетов.

С 01.10.2011 в налоговом законодательстве появилось понятие «корректировочный счет-фактура». Однако используется он далеко не всегда, когда происходят изменения, связанные с данными, указанными в исходных документах. Рассмотрим, какие ситуации требуют оформления корректировочного счета-фактуры и когда он не нужен.

Назначение корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.

О правилах заполнения корректировочного счета-фактуры читайте в статье «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2017-2018)» .

Когда корректировочный счет-фактура нужен

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:

• после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) при уточнении цены, если отгрузка продукции осуществлялась по предварительной цене, а с покупателем была договоренность, что окончательная цена будет определена позже (письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39);
• при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, например, некачественных товаров или при обнаружении брака (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@);
• при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66);
• при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет (письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56);
• при обнаружении покупателем несоответствия количества полученных товаров количеству, указанному продавцом в накладных и счетах-фактурах, например, недостачи (письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@);
• при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

• Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.
• Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Итоги

После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.

Счёт-фактура — важнейший документ, который необходим для обеих сторон торговых сделок. Предприниматели, постоянно выставляющие и получающие счета-фактуры, знают, как много зависит от правильного и корректного заполнения этого документа.

ФАЙЛЫ

Если вы уже знаете, какие именно элементы входят в счет-фактуру и что изменится в новом году, а также основные правила заполнения, вам будет полезна информация о том, как избежать досадных недоразумений и проблем с налоговыми вычетами.

Для чего нужна счёт-фактура

Документ, который составляется на стандартизированном бланке, включающем предусмотренную государством информацию, нужен и продавцам, и покупателям.
Когда осуществляется торговая сделка, нужно подтверждение того, что товар фактически был отгружен, оказаны услуги, сделана работа. Счет-фактура – это и есть как раз такое документальное подтверждение.

НДС и счет-фактура

При оплате сделки продавцом начисляется налог на добавленную стоимость. Именно документ, который мы рассматриваем (счет-фактура), как подтверждение уплаты регистрируется покупателем в специальной книге. На основании этого документа он заполняет соответствующие показатели в . По закону, покупатель имеет право на налоговый вычет по этой статье налогообложения (ст. 169 НК РФ), если все оформлено правильно и корректно.

Есть ситуации, когда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе . Но часто покупатель, несмотря на это обстоятельство, просит выставить ему счет-фактуру, пусть даже без НДС. Это не обязанность продавца, но иногда стоит все же пойти навстречу просьбе покупателя и оформить счет-фактуру, только указать в документе, что она без налога на добавленную стоимость, не заполняя соответствующую строчку бланка.

ВАЖНО! Если вы не являетесь плательщиком НДС, не стоит указывать в счете-фактуре вместо отметки «Без НДС» ставку в 0%. Даже нулевой процент показывает реальную ставку, на которую вы в таком случае не имеете права. Указание несоответствующей реальности ставки может создать много проблем получателю документа, начиная со штрафа и заканчивая начислением стандартной 18% ставки.

В каких случаях счёт-фактура не нужна

Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:

• сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
• предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
• предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
• юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171);
• планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).

Чем чреваты ошибки

В любом документе могут быть случайно допущены ошибки и неточности, цена их может быть различной в зависимости от значимости бумаги. Чем же грозят ошибки в счете-фактуре?

Если данный документ заполнен с неточностями, покупателю может быть отказано в налоговом вычете по НДС. Естественно, что в дальнейшем покупатель уже не захочет иметь дела с продавцом, причинившим ему такой убыток.

Ошибка ошибке рознь

Не всякая ошибка ведет к печальным последствиям. Рассмотрим наиболее распространенные варианты неправильностей в счете-фактуре, на основании которых налоговая вправе отказаться возмещать НДС (п.2 ст. 169 НК РФ).

1. Непонятное авторство. Если из документа сложно определить, кто именно покупатель, а кто продавец, такой счет-фактура будет признан недействительным. Это вполне вероятно. Если неправильно указаны или пропущены такие реквизиты обеих сторон, как:
   • название организации;
   • адрес;
2. Не тот товар или услуга. Если из счета-фактуры однозначно не следует, какой именно товар покупался или услуга была оказана, либо эта информация противоречит другим документам, НДС не вернут. Например, согласно счету-фактуре отгрузили конфеты «Ромашка» (это наименование товара указано в графе 1), а фактически были проданы конфеты «Красный мак».
3. Неточности в денежных цифрах . Проблемы, связанные с неверным указанием стоимости продукции (услуги) или аванса, полученного за них, также нивелируют ценность счета-фактуры. Это может быть связано:
   • с неверным указанием валюты оплаты (обратите внимание не только на название валюты, но и на ее код);
   • с пропуском или неправильной информацией относительно количества товара (единиц работы или услуг);
   • с ошибками в ценах;
   • неправильное вычисление стоимости (количество, умноженное на цену, не дает в результате указанную цифру в графе «стоимость»).
4. Неверное исчисление НДС . В графе, где указан НДС, указана одна ставка, а сумма вычислена по другой, либо насчитан стандартный процент, когда ставка должна была быть нулевой.
5. Неизвестная сумма НДС . Если в соответствующей графе нет необходимой цифры, хотя в графе «ставка» она указана, а также, если приведенное число не получается перемножением ставки и суммы, уплаченной за товары (услуги).

Когда ошибки не фатальны

Налоговые органы не имеют права и обычно не отказывают в возврате налога, если в счете-фактуре допущены другие недостатки, например:

• вместо больших букв употреблены строчные или наоборот;
• пропущены кавычки;
• не хватает или поставлены лишние знаки, такие, как точки, тире, запятые, скобки;
• нет или оно указано неверно;
• нет описания произведенных работ или оказанных услуг (информация графы 1);
• нет обоснования счета-фактуры номером договора;
• ошибки в указании платёжных реквизитов;
• нумерация с неточностями;
• не продублирована информация о грузополучателе, если он и покупатель - один и тот же (то же насчет продавца и грузоотправителя).

Допущена ошибка, что предпринять?

Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил в ней ошибки, он вправе внести необходимую корректировку. У покупателя такого права нет, но он может указать на ошибку выставителю счета-фактуры и попросить об исправлениях. Для этого предусмотрена специальная операция – корректировка счета-фактуры .

Правила корректировки

1. Изменениям подвергаются оба экземпляра - и принадлежащий продавцу, и предназначенный для покупателя.
2. Исправления обязательно визируются руководителем организации-продавца и заверяются его печатью (подпись главбуха не нужна). Вместо директора подписывать может уполномоченное лицо, указав свое ФИО и должность, а также пометить, что подпись поставлена «за руководителя организации».
3. Обязательно датировать исправления.
4. Неверные данные нужно зачеркнуть, написать правильные в свободном поле, рядом указать «исправлено», причём дописать, какие показатели на какие и в какой графе.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если ошибок слишком много и корректировка затруднительна, проще оформить испорченный документ заново. Это не противоречит закону, поскольку в НК Российской Федерации нет прямого запрета на замену дефектного счета-фактуры на новый документ. Но иногда такое право придется отстаивать в судебном порядке.

Действия получателя счета

Если покупателю был отправлен исправленный счет-фактура, он должен изменить данные в книге покупок, ведь там были указаны параметры дефектного счета либо ошибочные данные. Чтобы это совершить, покупателю нужно использовать дополнительный лист из Книги, только чтобы он соответствовал налоговому периоду покупки. На этом листе надо сделать запись об аннулировании конкретного счета-фактуры и вычислить сумму покупок, совершенных до этого счета, определив таким образом сумму, соответствующую упраздняемому счету-фактуре.

Реализовать законную возможность вычета НДС покупатель имеет право не только в том налоговом периоде, когда он совершил покупку: важно лишь, чтобы документ был зарегистрирован вовремя.

Образец заполнения счета-фактуры

Оформление стандартного счета–фактуры – не самая сложная процедура, тем не менее, у начинающих специалистов она может вызвать некоторые вопросы.

1. В начале документа пишется номер счета фактуры и дата его заполнения.

Номер счета может быть любым, главное условие, чтобы он шел по возрастающей линии к предыдущим. При этом, в тех случаях, когда по каким-либо обстоятельствам последовательность нумерации нарушается (к примеру за счетами-фактурами 21, 22, 23 следует 8), это не грозит ровно никакими санкциями со стороны контролирующих органов и налоговых структур. Что касается даты, то счет-фактура должна быть сделана либо непосредственно день в день с поставкой товарно-материальных ценностей или оказанием услуг или же в пятидневный период после этого.

2. Далее указываются реквизиты фирмы, которая является поставщиком товаров или услуг: пишется ее полное название, юридический адрес (с почтовым индексом), ИНН, КПП (все эти сведения должны соответствовать учредительным бумагам предприятия).
3. Затем включается информация о грузоотправителе и грузополучателе.

Эти строки следует заполнять только тогда, когда речь идет о реализации товарно-материальных ценностей (т.е. при оказании услуг или выполнении работ в них нужно поставить прочерк). Когда речь именно о купле-продаже, то если грузоотправителем является продавец товара, то можно либо продублировать адрес полностью, либо коротко обозначить это двумя словами «тот же». А вот адрес грузополучателя указать нужно обязательно и полностью, включая индекс, номер офиса или склада и номер телефона.

4. Далее указывается ссылка на платежно-расчетный документ (его номер и дату) и вносятся сведения о покупателе: все аналогично тому, как заполнялись строки о продавце.
5. После этого вносятся данные о валюте, которая используется при денежных расчетах между сторонами по договору (письменно и в виде кода по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ)).

Рубль кодируется цифрами 643.

Следующая часть документа содержит в себе таблицу, в которую включены основные показатели сделки.

• В первый столбец вписывается название объекта договора (так, как значится в самом договоре).
• Во второй, при необходимости, код продукции по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ), условное обозначение (штуки, литры, килограммы и т.д.).
• В столбце под номером три указывается общее количество или объем товаров/услуг/работ, затем цена за единицу измерения.
• Столбцы от пятого до девятого являются обязательными к заполнению: сюда вносится стоимость с налогом и без него, размер налога (который, как известно, бывает 0%, 10%, 18%), а также окончательная цена с налогом. Компании, работающие без НДС, могут именно так и отметить в нужной ячейке.
• Десятый и одиннадцатый столбики предназначены для зарубежных товаров. В 10 и 10а включаются сведения о том государстве, которое является родиной происхождения товара (в виде кода по ОКСМ) и короткого словесного обозначения), в последний столбец вносится номер таможенной декларации, если таковая имеет место быть.

В завершение счет фактуру подписывает руководитель фирмы (директор или генеральный директор), а также главный бухгалтер . Если это одно и то же ли лицо, подпись следует продублировать.

Пример корректировочного счета-фактуры на уменьшение

Корректировочный счет–фактура — документ, создаваемый в ситуациях, когда в договоре между сторонами произошли какие-либо перемены в части стоимости или количества поставляемых товаров, производимых услуг или выполняемых работ. Его форма достаточно понятна, но некоторые моменты нуждаются в разъяснениях.

В начале находится стандартная информация:

• номер корректировочного счета-фактуры (который может быть любым, так как поправки могут вноситься не один раз)
• день-месяц-год его заполнения,
• ссылка на первоначальную счет-фактуру (т.е. ту, которую он корректирует)
• реквизиты сторон.

Все данные должны быть аналогичны регистрационным бумагам компаний.

• В завершение в этой части нужно словами вписать валюту и ее цифровой код.

Ниже идет таблица, первый столбик которой касается названия объекта договора (товаров или услуг) строки во втором фиксируют произведенные изменения. В столбики 2 и 2а вписываются единицы измерения (в виде кода по ОКЕИ и словами), затем общий объем продукции или услуг и их цену за единицу измерения. Эти сведения могут быть идентичны первоначальной счету-фактуре или обновленными, в соответствии с новыми условиями договора. Затем идут столбики, касающиеся стоимости: сначала сюда вписываются те значения, которые были в предыдущем счете-фактуре, затем отредактированные значения. После этого в строках «увеличение» или «уменьшение» вносится показатель разницы в форме конкретной цифры. В обобщающую строчку под названием «Всего» ставятся суммированные цифры по всем измененным позициям товаров или услуг.

В заключение документ подписывается ответственными сотрудниками (руководителем фирмы и бухгалтером).

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура

Как со следующего квартала надо будет оформлять изменение стоимости ранее проданных товаров, работ и услуг для расчета НДС

С октября 2011 г. вступит в силу ряд изменений по НДСп. 1 ст. 4 Закона № 245-ФЗ . Начнем с самого интересного - будут узаконены отрицательные счета-фактуры при последующем изменении цены.

Изменение стоимости проданных товаров учитываем в базе по НДС

Нередко продавец и покупатель договариваются о стоимости товаров, но затем, уже после отгрузки, решают ее изменить либо в бо´ льшую, либо в меньшую сторону.

Для упрощения под реализованными товарами в этой статье подразумеваются как собственно проданные товары, так и выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права.

Поправки в НК предусматривают, что любое изменение стоимости товара надо будет учитывать при расчете НДС как у продавца, так и у покупателя. И для этого не надо будет исправлять счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров (как это требуют делать чиновники сейчас)Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63 . Для таких ситуаций поправки предусматривают выставление продавцами корректировочных счетов-фактур.

Из авторитетных источников

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Нормами Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ предусмотрено, что корректировочные счета-фактуры составляются и выставляются при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Изменение стоимости ранее отгруженных товаров может быть связано с изменением не только цены этих товаров, но и их количества, например при пересортице, потерях при транспортировке и т. д.”

Но учтите: исправлять допущенные ранее ошибки с помощью корректировочных счетов-фактур будет нельзя - они для этого просто не предназначены.

Корректировочный счет-фактура - это не просто дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями. Это совершенно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

Внимание

Корректировочные счета-фактуры можно будет использовать исключительно при последующих изменениях стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг по соглашению сторон.

Вот основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:

1) в названии фигурирует слово «корректировочный»;

2) в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:

• первая пара - номер и дата корректировочного счета-фактуры;
• вторая пара - номер и дата первичного счета-фактуры;

3) в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;

4) в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

Как видим, корректировочному счету-фактуре надо присвоить свой номер. И каждой организации надо определиться, как это лучше делать.

Из авторитетных источников

“ Ни нормами гл. 21 НК, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж... порядок нумерации составляемых и выставляемых счетов-фактур не установлен.

По моему мнению, целесообразнее вести сквозную нумерацию счетов-фактур, выставляемых при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при изменении их стоимости. В то же время налогоплательщики вправе присваивать счетам-фактурам номера в ином порядке” .

Минфин России

Получается, что вам надо заранее продумать, какую систему нумерации корректировочных счетов-фактур вы будете применять. Безопаснее, конечно, вести сплошную нумерацию обычных и корректировочных счетов-фактур.

Но вы можете вести и две параллельные системы нумерации: одну - для обычных счетов-фактур, вторую - для корректировочных.

Внимание

Перечень обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры будет в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, и он закрыт.

А можете корректировочным счетам-фактурам присваивать номер первоначального счета-фактуры с какой-либо пометкой. К примеру, номер первоначального счета-фактуры - 289. Корректировочному счету-фактуре присвоили номер 289-К-1. А при вторичной корректировке - 289-К-2. В любом случае, чтобы избежать вопросов проверяющих, принципы нумерации лучше зафиксировать на бумаге. Можно сделать это и в учетной политике для целей налогообложения НДС.

Принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре можно в пределах 3 лет со дня его выставленияп. 10 ст. 172 НК РФ ; . Учтите, что проверяющие не имеют права отказать вам в вычете НДС, ссылаясь на нехватку в корректировочном счете-фактуре какого-либо дополнительного реквизитап. 5.2 ст. 169 НК РФ .

Посмотрим, как нужно действовать продавцу и покупателю, если они договорились об изменении стоимости товаров после их отгрузки.

СИТУАЦИЯ 1.

1п. 10 ст. 154 НК РФ ; п. 8 ст. 2 Закона № 245-ФЗ ; 2ст. 81 НК РФ ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ ; 4п. 13 ст. 171 НК РФ ; подп. «в» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

СИТУАЦИЯ 2.

1п. 10 ст. 172 НК РФ ; 2пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ ; п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ ; 4подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

Вполне возможно, что форму корректировочного счета-фактуры утвердит Правительствоп. 8 ст. 169 НК РФ . Надеемся, что это будет сделано до октября. И никому не придется выдумывать свои варианты этого документа, внося изменения в действующую форму обычного счета-фактуры.

Из авторитетных источников

“ При составлении корректировочных счетов-фактур есть особенности. У них особый состав показателейподп. «г» п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ . Из чего можно сделать вывод, что использование применяемой в настоящее время формы счета-фактурыутв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не позволит в полном объеме отразить в нем все нужные показатели.

Поэтому применять для составления корректировочных счетов-фактур действующую форму счета-фактуры, по моему мнению, нецелесообразно” .

Минфин России

Как видим, при уменьшении стоимости товара вносить изменения в предыдущие периоды не придется ни продавцу, ни покупателю. И это хорошо - никаких уточненных деклараций, у покупателя никаких доплат и пени.

Внимание

При уменьшении цены корректировочный счет-фактура для покупателя не важен. Даже без него восстановить НДС все равно придется на основании соглашения об изменении стоимости товаров.

Подводя итог, можно сказать, что корректировочный счет-фактура нужен для вычета:

• при уменьшении цены - продавцу;
• при увеличении цены - покупателю.

А составляет его всегда продавец.

Причем учтите, что корректировочные счета-фактуры можно выставлять и в случае, если товары были реализованы до 1 октября 2011 г.

Из авторитетных источников

“ Нормы Закона № 245-ФЗ не предусматривают запрета на составление и выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгрузка (выполнение, оказание, передача) которых была до 1 октября 2011 г., то есть до даты вступления в силу положений о корректировочных счетах-фактурах” .

Минфин России

Легализации отрицательных счетов-фактур ждали давно. Поэтому появление корректировочных счетов-фактур - безусловно, положительное изменение. Станет меньше споров с проверяющими.

Причем, защитив права покупателей на вычет входного НДС, законодатели не забыли и про интересы бюджета. В случае последующего увеличения стоимости товаров продавцу все изменения надо отражать в периоде отгрузки товара. Пени и будут платой за то, что бюджет получит свой налог позднее. Заодно у продавцов не будет соблазна изначально умышленно занижать цену, корректируя ее только перед получением денег от покупателя.

Ну и не забудьте о том, что корректировочные счета-фактуры, так же как и обычные, надо будет регистрировать в журнале учета полученных или выставленных счетов-фактур, а также их надо будет отражать в книге покупок или в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ .

Главная » Диагностика » Корректировка корректировочного счета фактуры образец. Образец заполнения корректировочного счета-фактуры. Корректировочный счет-фактура: как заполнить