Za dužnika je platila treća strana. Postupak plaćanja duga od strane trećeg lica. Šta zakon kaže
Marina Ozerova
glavni urednik internet portala
Ovoga puta odlučili smo napisati članak o situaciji kada prodavac (izvršitelj) prima isplatu ne od svog dužnika. Pokušali smo razmotriti moguće opcije i njihove posljedice...
Potvrda o uplati prodavcu ne od dužnika moguće u dva slučaja:
1) prilikom prenosa duga od strane trećeg lica;
2) prilikom prenosa duga na drugo lice.
Razmotrimo svaku od ovih opcija detaljnije.
Plaćanje od strane treće strane
Građanski zakonik Ruske Federacije utvrđuje da dužnik može ustupiti ispunjenje obaveze trećem licu, osim ako obaveza dužnika da lično ispuni obavezu ne proizilazi iz zakona, drugih pravnih akata, uslova obaveze ili njegovih esencija. U ovom slučaju, poverilac (prodavac) je dužan da prihvati izvršenje koje je za dužnika ponudila treća strana (klauzula 1, član 313 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Hajde da navedemo glavni znaci plaćanja duga druge ugovorne strane od strane treće strane:
1) treće lice ispuni obavezu dužnika da plati robu (radove, usluge) na osnovu dopisa dužnika sa odgovarajućim zahtevom.
U takvom pismu dužnik, po pravilu, navodi:
Iznos koji se prenosi, uključujući PDV;
Pojedinosti o ugovoru prema kojem se vrši plaćanje prodavcu;
Podaci o prodavcu kome treba prenijeti određeni iznos.
2) primarne isprave pokazuju da je izvršenje obaveze od strane trećeg lica izvršeno za dužnika;
3) kada plati treće lice, dužnik ostaje isto, izvorno lice. Za treće lice to je prenos sredstava za tuđe obaveze, a ne za svoje;
4) poverilac (prodavac) je dužan da prihvati izvršenje obaveze od trećeg lica. Osim ako iz zakona, ugovora i same suštine obaveze ne proizilazi da obavezu izvršava dužnik lično.
A sada da vidimo koje unose u računovodstvo treba da izvrši prodavac. Pretpostavljamo da su proračuni napravljeni, kada je roba otpremljena (radovi su završeni, usluge izvršene).
dr c. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" Kt sc. 90 "Prodaja"
Za iznos PDV-a naplaćenog na prodatu robu (radove, usluge);
Za iznos primljen od treće strane kao plaćanje za dužnika;
Za iznos duga koji je za dužnika platilo treće lice.
U slučaju da prodavac prima avans za robu (radove, usluge) od trećeg lica (za kupca), u ovom slučaju preporučujemo da se iznos takve akontacije uključi u poreznu osnovicu PDV-a. Time će se izbjeći nepotrebna potraživanja od poreskih organa. Zaista, trenutno se PDV utvrđuje u trenutku prijema uplate za predstojeću isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) - st. 2 str.1 čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U tom slučaju, po prijemu avansa od treće strane, prodavac mora izvršiti sljedeće unose:
dr c. 51 "Računi obračuna" Kt sch. 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima"
Za iznos avansa primljenog od treće strane za kupca;
dr c. 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" Kt sc. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"
Za iznos avansa koji je primljen od treće strane i prebijen na račun prijema avansa od kupca;
dr c. 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" Kt sc. 68 "Obračuni za poreze i naknade"
Za iznos PDV-a obračunat od primljene avansne uplate.
U MRS „Konsalting. Standard“, podaci o izvršenju obaveze od strane trećeg lica navedeni su u potvrdi „Ispunjenje obaveze od strane trećeg lica“ u odeljku „Izvršenje obaveze“.
Transfer duga
Osnovna razlika između prenosa duga i plaćanja duga od strane trećeg lica je u tome što prestaje obaveza prvobitnog dužnika prema poveriocu (prodavcu). I umjesto prvobitnog dužnika pojavljuje se novi dužnik na kojeg se dug prenosi. Druga bitna razlika je u tome što je prenos svog duga od strane prvobitnog dužnika na drugo lice dozvoljen samo uz saglasnost poverioca (prodavca) – stav 1. čl. 391 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Hajde da donesemo glavni znaci prenosa duga:
1) je zaključen ugovor o prenosu duga. Istovremeno, oblik takvog sporazuma mora odgovarati obliku glavne obaveze (član 391. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
2) prvobitni dužnik nije naveden u primarnim dokumentima za izvršenje ugovora. Dokumenti uključuju povjerioca (prodavca) i novog dužnika;
3) dug prvobitnog dužnika prestaje u trenutku potpisivanja ugovora o prenosu duga;
4) za prenos duga potrebna je saglasnost poverioca (prodavca).
S tim u vezi, u praksi se često zaključuje takozvani tripartitni ugovor, čije su strane povjerilac (prodavac), prvobitni dužnik i novi dužnik.
Prilikom prenosa duga jedno pitanje o kojem će se raspravljati: Da li je moguće prenijeti dio duga na novog dužnika? Ili bi dug trebalo prenijeti u cijelosti?
Odmah napominjemo da Građanski zakonik Ruske Federacije ne dozvoljava nedvosmislen odgovor na ovo pitanje.
Stoga su mišljenja stručnjaka podijeljena.
Neki smatraju da pri prijenosu duga treba doći do potpune zamjene lica u obavezi. Odnosno, dug, kao i obaveza plaćanja penala, moraju se prenijeti u cijelosti. Zagovornici ovakvog stava ističu da ako se prenosi samo dio duga po redoslijedu prijenosa duga, onda je to u suprotnosti s č. 24 "Promjena lica u obavezi" Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji predviđa potpuno odustajanje osobe od obaveze. Dakle, u slučaju delimičnog prenosa duga, ugovor o prenosu duga mora se priznati kao nevažeća (ništava) transakcija.
Drugi su suprotnog mišljenja. Budući da Građanski zakonik Ruske Federacije direktno ne zabranjuje djelomični prijenos duga, onda je takva situacija sasvim moguća ako su relevantne odredbe uključene u ugovor i povjerilac se s tim složi. Tada će kao dužnik nastupiti dvije osobe - originalni i novi.
Najprijatnije je to što se sudije najviše instance mogu pripisati drugoj grupi. Na primjer, u odluci Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. decembra 2001. br. povjerioca, nema osnova za priznavanje nevažećeg (ništavog) ugovora o prenosu duga.
Istina, treba imati na umu da ako se samo dug prenese na drugu osobu samo za plaćanje penala, bez prijenosa glavnog duga, onda će takav sporazum o prijenosu duga biti proglašen nevažećim. Primjer za to je odluka Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 02.12.1997. br. 3798/97.
Kada se dug prenese, u računovodstvu prodavca će se odraziti sledeći računovodstveni zapisi (recimo da je prvobitni dužnik firma A, a novi dužnik firma B):
dr c. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", podračun "Poravnanja sa preduzećem" A "Kt sc. 90 "Prodaja"
Za iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga);
dr c. 90 "Prodaja", podračun "PDV" 68 "Obračuni za poreze i naknade"
Za iznos PDV-a naplaćenog na prodatu robu (radove, usluge).
Promena dužnika treba da se odrazi na knjiženjima u analitičkom računovodstvu (odnosno internim knjiženjima na računu „Poravnanja sa kupcima i kupcima“).
Kao opšte pravilo, takav upis se vrši na osnovu ugovora o prenosu duga.
dr c. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", podračun "Poravnanja sa organizacijom "B" Kt sc. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", podračun "Obračun sa organizacijom "A"
Za iznos duga koji se prenosi sa firme "A" na firmu "B" (knjiženje se vrši na dan potpisivanja ugovora o prenosu duga).
Napominjemo: fakturu za prodatu robu (radove, usluge) treba ispostaviti prodavcu na ime prvobitnog dužnika (u našem slučaju firma "A"). Na kraju krajeva, firma "A" je kupac robe (potrošač radova, usluga).
U ovom slučaju prodavac nema nikakve posebne mogućnosti za obračun i plaćanje PDV-a.
U MRS „Konsalting. Standard” informacije o prenosu duga su navedene u potvrdi „Prenos duga” u delu „Promena obveznika”. Knjigovodstvene evidencije za prenos duga sa prvobitnog i novog dužnika možete pogledati u odeljku "Računovodstvo" pomoći "Prenos duga".
Časopis "RAČUNANJE"
Odmah ću napomenuti: računovođa nema pravo vršiti takva plaćanja samo svojom slobodnom voljom, jer nije na čelu organizacije. Zbog toga ćemo razmotriti situacije u kojima inicijativa za plaćanje trećim stranama dolazi od kontrastranaka kompanije ili od njenog menadžmenta.
Za početak, razjasnimo ko su te treće strane, šta se podrazumijeva pod ovim pojmom. Ovaj koncept se često koristi u tekstu Građanskog zakonika, ali Zakonik ne sadrži njegovu definiciju. Međutim, iz konteksta odredbi Građanskog zakonika, kao i drugih zakona, kao što su Zakonik o parničnom postupku i APK, proizilazi da je treće lice lice koje nije u ugovornom odnosu sa društvom u odnosu na konkretnu obavezu. Iz ovoga proizilazi da će inicijativa za plaćanje u korist trećeg lica najvjerovatnije doći od neke druge strane firme. Na primjer, snabdjevač može tražiti od partnera da mu isplati dug prema njegovom ugovoru sa organizacijom za opskrbu toplinom. Potonje je u ovom slučaju za organizaciju koja vrši plaćanje treća strana. U ovom članku ćemo razmotriti ona plaćanja za koja isplatilac nije dužnik.
Hoćeš ili ne želiš
„Je li ovo legalno? Šta ako kompanija ne želi tako da plaća? - takva pitanja se pre svega postavljaju kod računovođe kompanije. Da biste odgovorili na njih, morate obratiti pažnju na Građanski zakonik. Sadrži član 313 "Ispunjenje obaveze od strane trećeg lica". U njemu se navodi da „izvršenje obaveze dužnik može povjeriti trećem licu, osim ako obaveza dužnika da lično izvrši obavezu ne proizilazi iz zakona, drugih pravnih akata, uslova obaveze ili njene suštine. U ovom slučaju, povjerilac je dužan prihvatiti ispunjenje koje je za dužnika ponudila treća strana” (klauzula 1, član 313 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Kao što vidimo, plaćanje za drugu stranu (dobavljača ili izvođača) bilo kojoj trećoj strani nije zakonom zabranjeno. Štaviše, ova treća strana je u obavezi da prihvati takvu uplatu. Na isti način, organizacija koja je sada platilac biće dužna da prihvati plaćanje ako ono dolazi iz duga druge ugovorne strane-kupca od trećeg lica.
Pored toga, u nekim slučajevima, organizacija može, na sopstvenu inicijativu, izvršiti plaćanje trećoj strani. Firma ima takvo pravo u situaciji kada je u opasnosti da izgubi pravo na imovinu druge ugovorne strane koja je dužnik (član 2. člana 313. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Prema normama Građanskog zakonika, „radnje bez naloga, drugih naznaka ili prethodno obećanog pristanka dotične osobe kako bi se spriječilo nanošenje štete njegovoj ličnosti ili imovini, ispunilo svoje obaveze ili u svojim drugim legitimnim interesima (radnje u tuđem interesa) mora izvršiti dotična osoba, na osnovu njihove očigledne koristi. ili koristi i stvarnih ili vjerojatnih namjera za dotičnu osobu i sa pažnjom i diskrecijom neophodnim u okolnostima slučaja" (klauzula 1, član 980 Građanskog zakona Kodeks Ruske Federacije). Ako lice u čijem se interesu poduzimaju radnje bez njegovog naloga ih odobri, na odnosima stranaka.
Ali najčešće se plaćanja trećim licima vrše prema članu 313. Građanskog zakonika. Odmah ću odgovoriti na moguće pitanje: da li je organizacija dužna platiti u korist trećeg lica, ispunjavajući volju svoje druge strane? Podrazumevano, osim ako to nije izričito navedeno u ugovoru, nije potrebno.
I malo je vjerovatno da će ga sud na to prisiliti. Arbitri zauzimaju stav da se dobrovoljna radnja ne može iznuditi na sudu.
Plaćanje
U praksi, nalog za plaćanje trećem licu se izdaje pismom druge strane šefu organizacije. Neophodno je da u pismu bude naveden iznos koji se plaća, podaci o firmi u koju će se izvršiti uplata, kao i tačna svrha transfera (broj ugovora, broj računa itd.). Što je pismo detaljnije, to bolje: ovi podaci će zaštititi kompaniju koja plaća od potencijalnih rizika.
Ako se plaćanje trećem licu vrši radi otplate protuobaveze, tada se relevantne informacije (pojedinosti ugovora, akta, fakture, naloga za plaćanje itd., ovisno o konkretnim okolnostima) također moraju odraziti u pismu. Takođe je potrebno da se na papiru jasno naznači koja će protivobaveza biti otplaćena takvom uplatom. Osim toga, veoma je važno da pismo bude potpisano od strane ovlaštene osobe. Najbolje je da to radi direktno šef organizacije, a ne bilo koja osoba preko punomoćnika. I, naravno, isplati se platiti samo ako u rukama imate original pismo, a ne njegovu kopiju.
Platite i predomislite se
Pretpostavimo da je organizacija primila pismo od svoje druge ugovorne strane sa zahtjevom da plati ne njemu lično, već nekoj drugoj kompaniji pod nekom vrstom sporazuma, kompanija je izvršila takvu uplatu, a zatim se predomislila i odlučila vratiti novac nazad , motivirajući to, na primjer, greškom u plaćanju. Odmah napominjem da treća strana – primalac takve uplate – ne može vratiti primljeni novac. A sud će, ako slučaj dođe do njega, vjerovatno priznati da organizacija nema pravo zahtijevati povraćaj iznosa takvog transfera.
Arbitri u ovakvim situacijama priznaju da pravo dužnika da naloži ispunjenje trećem licu odgovara obavezi obveznika da prihvati odgovarajuću činidbu, a u ovom slučaju je obveznik dužan da prihvati ispunjenje koje je za dužnika ponudilo treće lice. . Arbitri ističu i da zakon ne obavezuje dobrovjernog povjerioca da ispita postojeći odnos između dužnika i trećeg lica, utvrdi motive koji su podstakli dužnika da povjeri izvršenje svoje obaveze na drugo lice, te ne ovlašćuje da proveri da li je dužnik stvarno nametnuo izvršenje obaveze trećem licu (vidi, na primer, Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. novembra 2013. godine br. VAS-15848/13 od 18. novembra 2013. godine broj VAC-15480/13 od 28. oktobra 2010. godine broj 7945/10 od 23. avgusta 2013. godine broj VAS-11737/13).
Istovremeno, sudije se pozivaju na pravni stav izrečen u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. oktobra 2010. godine br. strana bona fide povjerioca neosnovanog bogaćenja u vidu činidbe primljene od trećeg lica.
poresko računovodstvo
Da li je zakonito primijeniti odbitak PDV-a ako plaćanje nije izvršeno ugovornoj strani, već na njen zahtjev trećem licu? Ovo je još jedno pitanje koje računovođa može imati. Odmah napominjem da Poreski zakonik ne sadrži zabranu ili bilo koja druga ograničenja za prihvatanje PDV-a u ovakvim situacijama. Ali Kodeks je Kodeks, a šta regulatorna tijela objašnjavaju o tome? Ministarstvo finansija takođe ne vidi prepreke za prihvatanje PDV-a na odbitak. Ovakvi zaključci izneti su, na primer, u dopisu broj 03-07-11/320 od 22. novembra 2011. godine u kome se navodi da član 172. Poreskog zakonika ne sadrži posebne odredbe o primeni odbitaka pri plaćanju poreza od strane treće lice, te stoga ova činjenica ne utiče na valjanost odbitaka.
Napominjem da je tokom godina kada se PDV odbijao nakon stvarnog plaćanja, bilo dosta sudske prakse u korist kompanija. Sudovi su istakli da činjenica plaćanja trećem licu ne utiče na valjanost primjene odbitaka PDV-a (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 1. septembra 2008. br. F03 -A51 / 08-2 / 3556 u predmetu br. A51-1184 / 200733 -20, dekret Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 4. aprila 2006. u predmetu br. A82-703 / 2005-15, Uredba FAS-a Istočnosibirskog okruga od 19. decembra 2006. br. A19-31799 / 05-44-F02-6724 /06-C1 u predmetu br. A19-31799/05-44).
Ako iz zakona ili sporazuma između stranaka ne proizlazi da je dužnik dužan lično ispuniti svoju novčanu obavezu, takav dužnik može tu obavezu prenijeti na drugo lice (član 313. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Da biste to učinili, možda će biti dovoljno da napišete pismo u kojem se od vas traži da platite određeni iznos trećoj strani. Obrazac i uzorak popunjavanja uplatnice dat ćemo trećoj strani od druge strane u našem materijalu.
Plaćanje duga trećem licu: kako napisati pismo
Prenos duga na treću stranu je zgodan način za optimizaciju poravnanja. Pokažimo to na primjeru. Organizacija A je kupila robu od organizacije B, a zatim je otpremila organizaciji C. Kako ne bi „vozila“ novac duž lanca „C B A“, organizacija B nudi organizaciji C da ugovoreni iznos plati direktno organizaciji A.
Ako je rok dospijeća za robu dospio i entitet C ne mora snositi dodatne troškove prijenosa sredstava entitetu A, onda je malo vjerovatno da će entitet C odbiti zahtjev za plaćanje duga trećem licu, tj. entitetu A.
Da bi dužnika obavijestio o promjeni šeme plaćanja, potrebno je poslati pismo. Kako se sastavlja uzorak instrukcije za plaćanje trećem licu? Pismo je sastavljeno u bilo kom obliku. Mora se naznačiti da, zbog postojećeg duga, povjerilac traži transfer novca trećem licu, kao i podatke o takvom licu.
U platnom nalogu za prijenos novca trećem licu morate navesti da se plaćanje vrši za drugu osobu. Dakle, prilikom plaćanja od strane treće strane pismom, rizik primaoca se može svesti na minimum. Uostalom, ako u nalogu za plaćanje nema takve klauzule, a nema ni pisma direktnog platitelja u kojem se navodi da je plaćanje izvršeno u ime drugog lica, takav platilac će tada moći izjaviti da je transfer bio pogrešan i zahtevaju povraćaj novca.
Prilikom plaćanja pismom trećem licu, knjigovodstvena knjiženja su krajnje jednostavna: nakon potvrde plaćanja, svaka od strana, po pravilu, u potpunosti ili djelimično odražava zatvaranje pripadajućeg duga na računima za poravnanje.
Evo primjera pisma plaćanja duga trećem licu.
Član 506 Građanskog zakonika Ruske Federacije definira ugovor o snabdijevanju kao sporazum prema kojem se dobavljač-prodavac koji obavlja poduzetničke aktivnosti obavezuje da će, u određenom roku ili rokovima, prenijeti robu koju je on proizveo ili kupio kupcu na korištenje. u poduzetničkoj djelatnosti ili u druge svrhe koje nisu vezane za ličnu, porodičnu, kućnu i drugu sličnu upotrebu.
Organizacija za nabavku dužna je da plati isporučenu robu u skladu sa postupkom i načinom plaćanja predviđenim ugovorom o snabdevanju, po ceni navedenoj u ugovoru (klauzula 1, član 516, tačka 1, član 485 Građanskog zakonika). Ruske Federacije).
U skladu sa stavom 1. čl. 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sve transakcije koje zaključuju pravna lica između sebe i građana moraju se izvršiti u jednostavnom pisanom obliku sastavljanjem dokumenta koji odražava sadržaj i potpisan od strane osobe ili osoba koje vrše transakciju ili propisno ovlaštenih osoba. od njih (klauzula 1 člana 160 Građanskog zakonika RF).
Građansko zakonodavstvo (klauzula 1, član 313 Građanskog zakonika Ruske Federacije) predviđa mogućnost nametanja ispunjenja obaveze od strane dužnika trećem licu, ako obaveza da lično ispuni obavezu ne proizlazi iz zakona , druge pravne akte, uslove obaveze ili njenu suštinu. U tom slučaju povjerilac je dužan prihvatiti ispunjenje za dužnika od trećeg lica.
Treća strana je ona koja, iako nije druga strana, u pravno značajnom odnosu sa dužnikom ili poveriocem, ili oboma. Za poreske svrhe važno je prisustvo međusobnih obaveza između dužnika i trećeg lica. Inače, zahtjev za prijenos novca može se smatrati ugovorom o poklonu (klauzula 1, član 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije), a donacija između komercijalnih organizacija nije dozvoljena.
Često postoje situacije kada obavezu prema poveriocu po ugovoru o snabdevanju ne izvršava dužnik, već treća strana.
Na primjer, organizacija mora isporučiti robu, izvršiti avansno plaćanje ili platiti već isporučenu robu i traži od svoje druge ugovorne strane da za nju ispuni ovu obavezu. U tom slučaju, druga ugovorna strana ili "zatvara" već postojeću obavezu prema ovoj organizaciji, ili otprema robu (plaća je) na račun avansa (zajma) ove organizacije.
Registracija primarnih dokumenata
Uputu trećem licu da ispuni obavezu dužnika treba sastaviti u pisanom obliku, na primjer, u obliku pisma u kojem je potrebno navesti zašto treće lice ispunjava njegov zahtjev: da li to čini da bi platio od postojećeg duga prema njemu ili, obrnuto, na račun njegove buduće isporuke ili primanja plaćanja od njega. Takav dokument će pomoći i dužniku i trećem licu da potkrijepi – ko, šta i kome duguje i ko, šta i za koga obavlja.
Važno je znati da u ovom slučaju nema promjene lica u obavezi. Stoga će povjerilac iznijeti sva potraživanja prema ovoj organizaciji, a ne prema trećem licu koje je izvršilo obavezu za nju (član 12. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. decembra 2001. godine N 65). Svi primarni dokumenti (akti, tovarni listovi i sl.) u ovom slučaju moraju biti sastavljeni u ime dužnika iu ime povjerioca.
Treće lice koje prenosi novac povjeriocu mora u platnom nalogu naznačiti po kom ugovoru vrši isplatu i za koga, a kopiju platnog naloga prenijeti dužniku.
Ako otprema robu za dužnika, onda se izdaju dva tovarna lista. Jedan izdaje treće lice, u kojem je dobavljač i pošiljalac, dužnik je kupac, a kupac robe je primalac. A drugu, već kao dobavljača, sastavlja dužnik i u njoj označava treće lice kao pošiljaoca, a kao kupca i primaoca - stvarnog kupca robe.
Postupak za odraz u poreskom računovodstvu prihoda i rashoda učesnika u transakciji
Organizacije koje primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja priznaju datum prijema prihoda kao dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajni, kao i vraćanje duga (uplata) poreskom obvezniku na drugi način (tačka 1. člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Troškovi po pojednostavljenom poreskom sistemu priznaju se troškovi nakon njihovog stvarnog plaćanja. Istovremeno, plaćanje za dobra (radove, usluge) priznaje se kao prestanak obaveze poreskog obveznika - kupca dobara (radova, usluga) prema prodavcu, koja je direktno povezana sa isporukom ovih dobara (izvođenje rada, pružanja usluga) (klauzula 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).
A čak i ako robu plati treće lice, obaveza prema prodavcu prestaje, tj. plaćeni su troškovi kupca robe (član 313 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, ako treće lice samo djelimično ispuni obavezu druge ugovorne strane prema poveriocu, smatra se da je ta obaveza otplaćena samo u dijelu koji je ispunilo treće lice.
U trenutku prenosa avansa, nema osnova za priznavanje troška (klauzule 1, 2 člana 346.16, stav 4 tačke 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).
Međutim, postoje opšte norme Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije o troškovima kojima se moraju rukovoditi i "pojednostavljivači". Oni navode da troškovi moraju biti napravljeni i dokumentovani (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). A kada možete reći da je kupac robe dokumentovao troškove prilikom plaćanja računa drugoj firmi? Zatim, kada je otplatio dug prema ovom trećem licu i ima dokumente koji potvrđuju plaćanje njegovih troškova. Štaviše, otplata duga trećem licu moguća je ne samo prijenosom "živog" novca, već i prebijanjem međusobnih potraživanja, isporukom robe itd. Nema zabrana u tom pogledu, kao ni u gl. 25, niti u pogl. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije nije uspostavljen.
Dakle, plaćanje u svrhu obračuna poreza prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema (klauzule 1, 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije) je otplata duga povjeriocu na bilo koji način. A ko tačno prenosi novac, otprema robu ili na drugi način ispunjava obavezu, nije bitno. Glavna stvar je ispravno sastaviti dokumente tako da potvrđuju sve izvršene operacije.
Razmotrite kako pojednostavljeni sistem oporezivanja uzima u obzir odnos strana.
Ako je organizacija zajmodavac
Situacija br. 1. Novac za isporučenu robu došao je od trećeg lica.
U trenutku prijema novca, organizacija dobavljača priznaje prihod od prodaje robe (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Situacija br. 2. Primljena prepaid roba od trećeg lica.
Nabavna organizacija ima pravo uzeti u obzir trošak ove robe u troškovima ako su ispunjeni svi potrebni uslovi, jer je tu robu ranije platila (klauzule 23, tačka 1, član 346.16, tačke 1, 2, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pisma Ministarstva finansija Rusije od 20.01.2010. N 03-11-11/06, od 25.12.2008. N 03-11-05/ 312).
Ako je organizacija u dugovima
Odnos sa poveriocem
Situacija br. 1. Treće lice plaća dobavljaču isporučenu robu.
Nakon što treća strana prenese novac dobavljaču, organizacija koja je primila robu će moći da uzme u obzir trošak robe primljene od dobavljača, naravno, uz druge neophodne uslove (klauzula 2 člana 346.17. Poreski zakonik Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 16.01.2007. N 03 -11-05/4).
Na primjer ako je roba kupljena radi preprodaje, tada se odgovarajući troškovi mogu formirati nakon prodaje robe.
Situacija br. 2. Pretplaćenu robu za organizaciju dobavljača (prema ugovoru) otprema treća strana.
Organizacija dobavljača (prema ugovoru) je već odražavala prihod od prodaje robe po prijemu avansa od kupca (klauzula 1 člana 346.15, tačka 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Organizacija dobavljača (prema ugovoru) će moći otpisati trošak isporučene robe kupcu tek nakon što je plati sa trećom stranom (klauzule 8, 23, klauzula 1, član 346.16, klauzule 2, klauzula 2, član 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije).
Odnos sa trećom stranom
Situacija N 1. Treće lice ispunjava obavezu organizacije da otplati svoj dug.
Ako treća strana duguje organizaciji novac za isporučenu robu ili pružene usluge, tada ova organizacija priznaje prihod od prodaje nakon što treća strana ispuni svoju obavezu prema kreditoru (isporuči robu ili prenese novac).
Ako je treća strana trebala otpremiti robu organizaciji, ali ju je na njen zahtjev poslala kreditoru organizacije, tada se ta roba smatra već plaćenom (član 1. člana 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Situacija broj 2. Treće lice ispunjava obavezu organizacije koja se priznaje kao uplata akontacije ovoj organizaciji.
Kada treća strana prenese novac poveriocu organizacije, organizacija priznaje prihod u iznosu takvog avansa na dan prenosa novca (klauzula 1 člana 346.15, tačka 1 člana 346.17 Poreskog zakona Rusije). Federacija, Dopis Ministarstva finansija Rusije od 21.07.2008. N 03-11-04 /2/108, Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. januara 2006. N 4294/05).
Ako treća strana isporučuje robu kreditoru organizacije, tada će organizacija uzeti u obzir njihov trošak u troškovima nakon što ih plati s trećom stranom (klauzula 2 člana 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Situacija N 3. Treće lice ispunjava obavezu organizacije koja joj se priznaje kao izdavanje zajma.
Prijem i vraćanje zajma (i novčanog i robnog) ne utiče na formiranje poreske osnovice organizacije (klauzula 10, klauzula 1, član 251, klauzula 1, klauzula 1.1, član 346.15, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Rusije Federacija).
Ona može uzeti u obzir plaćenu kamatu na kredit kao troškove u trenutku njihove isplate (naravno, samo u iznosu koji ne prelazi graničnu vrijednost izračunatu u skladu sa zahtjevima člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije) (tačka 9, klauzula 1, član 346.16, klauzula 1, klauzula 2, član 346.17, klauzula 2, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako je organizacija treća strana
Situacija N 1. Organizacija ispunjava obavezu svoje druge ugovorne strane da joj isplati dug.
Roba ili usluge koje je organizacija kupila od dobavljača smatrat će se plaćenim ako prenese novac za otplatu svog duga dobavljaču ili pošalje robu osobi koju je on naveo (stavovi 1, 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruska Federacija).
Ako je organizacija primila predujam od svoje druge ugovorne strane, ali isporučuje robu ne njemu, već drugoj osobi u njegovo ime, može otpisati trošak ovog proizvoda kao troškove (stav 1, 2, stav 2 člana 346.17 od Porezni zakonik Ruske Federacije). A prihod od njegove prodaje već je priznat u prihodu po prijemu avansa (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Situacija N 2. Organizacija ispunjava obavezu svoje druge ugovorne strane na račun avansa.
Kada organizacija prenosi novac svojoj drugoj ugovornoj strani kao avans svom dobavljaču, tada ne snosi troškove. Oni će se pojaviti kod nje ne prije nego što primi robu (klauzula 2, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 16.01.2007. N 03-11-05 / 4 , od 09.09.2005. N 03-11-04 /2/75, Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 26. juna 2006. godine N 18-11/3/ [email protected]).
Međutim, ako je organizacija otpremila robu povjeriocu druge ugovorne strane, to će odraziti prihode od njihove prodaje tek nakon što druga strana ispuni obaveze (str.
1 st. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Situacija N 3. Organizacija ispunjava obavezu svoje druge ugovorne strane po osnovu izdavanja kredita.
Organizacija ne uključuje izdate i otplaćene kredite u poresku osnovicu, a obračunate kamate se priznaju kao prihod u trenutku njihovog prijema (tačka 6 člana 250, tačka 10 tačke 1 člana 251, tačka 1, tačka 1 klauzule 1.1 člana 346.15, tačka 1 člana 346.16, tačka 1 člana 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 09.12.2008 N 03-11-05/295).
Odgovornost dužnika prema poveriocu za neizvršenje ili neuredno izvršenje obaveza od strane trećih lica
U skladu sa čl. 403 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dužnik je odgovoran za neizvršenje ili neuredno izvršavanje obaveza od strane trećih lica kojima je povereno izvršenje, osim ako je zakonom utvrđeno da odgovornost snosi treće lice koje je neposredni izvršilac. . Iako normama ovog člana nije direktno naznačeno na kojim osnovama i uslovima se zasniva odgovornost dužnika za radnje stvarnog izvršitelja, kako bi se obezbedila nepromenljivost položaja poverioca prilikom zamene stvarnog izvršitelja, Dužnik je dužan da za radnje trećeg snosi odgovornost kao za svoje. Ovaj pristup tradicionalno dijeli jurisprudencija.
Imajući to u vidu, u odnosu na odgovornost utvrđenu stavom 1. čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije, Rezolucija Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.10.1998. N 13/14 (str. 9) skreće pažnju sudova na činjenicu da je prema čl. 403 Građanskog zakonika Ruske Federacije u slučaju povrede novčane obaveze od strane trećih lica kojima je povjereno ispunjenje ove obaveze, kamata predviđena čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije, naplaćuju se ne od ovih lica, već od dužnika po istim osnovama kao i za njihove vlastite povrede, osim ako je zakonom utvrđeno da takvu odgovornost snosi lice koje je neposredni izvršilac.
Dakle, dužnik po novčanoj obavezi:
- snosi odgovornost za radnje platioca kome je povereno izvršenje novčane obaveze;
- snosi takvu odgovornost po istoj osnovi kao i za svoje postupke.
Shodno tome, u onim slučajevima kada se i sam dužnik može osloboditi plaćanja kamate za zakasnelu isplatu samo uz predočenje dokaza više sile, onda kada se izvršenje nameće isplatiocu, dužnik je dužan da dokaže da ni on ni platilac nisu mogli ispuniti obavezu zbog vanrednih i okolnosti neizbježnih pod datim uslovima.
Ako dužnik odgovara u prisustvu krivice, njegovo oslobađanje od odgovornosti moguće je samo ako postoje dokazi da su i on i stvarni izvršilac (platilac) pokazali stepen pažnje i revnosti koji je od njih zahtevala priroda ugovora. obaveze i uslove prometa, te prihvatio sve mjere za uredno ispunjenje obaveze.
E.Antanenkova
Prva kuća konsaltinga
"Šta raditi konsultujte se"
„Nazad
Šta trebate znati o plaćanju ugovora od strane treće strane 31.01.2017 11:17
Privredno društvo ili preduzetnik u svom poslovanju može naići na zahtjev druge ugovorne strane da prenese plaćanje za isporučenu robu, pružene usluge ili obavljene radove ne na njega, već na treću stranu. Takav prijedlog se često doživljava dvosmisleno. Ili se može dogoditi da sama kompanija bude u ulozi dužnika čije obaveze plaća treće lice.
Koliko je legalno obavljati takve operacije i kako to pravilno dokumentirati?
Treća osoba - ko je to
Treće lice je lice koje zbog određenih obaveza nije u ugovornom odnosu sa organizacijom. Na primjer, dobavljač je isporučio robu kupcu i tražio da prenese sredstva na račun svog zakupodavca, prema kojem je imao dug. U ovoj situaciji postoji ugovorni odnos između dobavljača i njegovog zakupodavca, a kupac koji je izvršio uplatu na račun zakupodavca je treće lice.
O zakonitosti i sigurnosti
Nakon što je od svoje druge strane dobio ponudu da plati svoj dug prema trećoj organizaciji, svaki početnik biznismen će sebi postaviti nekoliko pitanja. Koliko je to legalno? Da li je moguće odbiti takvu ponudu? I da li će inspekcijski organi imati zamjerke na ovo?
U skladu sa članom 313. Građanskog zakonika, dužnik može ustupiti izvršenje svojih obaveza na treće lice ako zakoni, drugi pravni akti, priroda i uslovi ove obaveze ne obavezuju dužnika da je lično ispuni. U praksi, u većini slučajeva, ne postoje ograničenja plaćanja od strane treće strane za dužnika. I povjerilac je dužan da prihvati takvu isplatu. Štaviše, sada se čak i porezi mogu platiti za organizaciju treće strane.
Da li kompanija ima pravo da odbije da plati obaveze svoje druge ugovorne strane prema drugoj organizaciji? Naravno, postoji, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. Niko ne može natjerati kompaniju da svoja sredstva prenese na osobu sa kojom nema ugovorni odnos, čak ni arbitražni sud.
Međutim, vrijedi li odustati od ove opcije? Danas nije neuobičajeno plaćanje obaveza od strane trećeg lica. Razvijena je prilično pristojna praksa, koja sugerira da ako se sve pravilno izvrši, onda porezne vlasti obično nemaju pitanja o tome.
Kako izdati
Ne postoji poseban dokument za plaćanje od strane treće strane. Da biste kontaktirali svoju drugu stranu sa zahtjevom za plaćanje u korist druge osobe, dovoljno je povući pismo u slobodnoj formi upućeno njegovom šefu. Ovo pismo mora sadržavati imena svih strana u transakciji, odnosno platitelja, dužnika i organizacije u čiju će korist biti izvršeno plaćanje. Pored toga, potrebno je naznačiti obavezu za čije ispunjenje će uplatitelj prenijeti sredstva. Jasno je da pismo treba da sadrži i glavne parametre plaćanja - iznos, podatke o plaćanju, svrhu i tako dalje. Općenito, neće biti suvišno napisati što je moguće detaljnije pismo. Shodno tome, ako djelujete kao organizacija kojoj druga strana nudi uplatu sredstava koja mu pripadaju na račun organizacije treće strane, važno je pribaviti original takvog pisma potpisanog od strane čelnika kompanije.
