طرف ثالث يدفع للمدين. إجراءات سداد الدين من قبل طرف ثالث. ما يقوله القانون

مارينا أوزيروفا

رئيس تحرير بوابة الإنترنت

هذه المرة قررنا أن نكتب مقالًا مخصصًا للموقف الذي يتلقى فيه البائع (المنفذ) الدفع ليس من المدين. حاولنا النظر في الخيارات الممكنة وعواقبها.

إيصال الدفع للبائع وليس من المدينممكن في حالتين:

1) عند تحويل الدين من قبل طرف ثالث؛

2) عند تحويل الدين إلى شخص آخر.

دعونا نلقي نظرة على كل من هذه الخيارات بمزيد من التفصيل.

الدفع من قبل طرف ثالث

ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه يمكن للمدين أن يسند الوفاء بالالتزام إلى طرف ثالث إذا كان القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى أو شروط الالتزام أو جوهره لا تعني ضمناً أن المدين ملزم بالوفاء الالتزام شخصيا. في هذه الحالة، يلتزم الدائن (البائع) بقبول الأداء المقدم للمدين من قبل طرف ثالث (البند 1 من المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

دعونا القائمة العلامات الرئيسية لسداد ديون الطرف المقابل من قبل طرف ثالث:

1) يفي طرف ثالث بالتزام المدين بدفع ثمن البضائع (العمل والخدمات) على أساس خطاب من المدين مع الطلب المقابل.

في مثل هذه الرسالة، يشير المدين عادة إلى:

المبلغ المطلوب تحويله، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛

تفاصيل الاتفاقية التي يتم بموجبها الدفع للبائع؛

تفاصيل البائع الذي سيتم تحويل مبلغ معين إلى عنوانه.

2) تشير المستندات الأولية إلى أن الوفاء بالالتزام من قبل طرف ثالث يتم لصالح المدين؛

3) عند الدفع من طرف ثالث يبقى المدين هو نفسه الشخص الأصلي. بالنسبة لطرف ثالث، يعد هذا تحويل الأموال لالتزامات شخص آخر، وليس لالتزاماته؛

4) يلتزم الدائن (البائع) بقبول الوفاء بالالتزام من قبل طرف ثالث. إلا إذا كان لا يترتب على القانون والعقد وجوهر الالتزام أن الالتزام يتم الوفاء به من قبل المدين شخصياً.

الآن دعونا نرى ما هي الإدخالات المحاسبية التي يجب على البائع إجراؤها. نحن نفترض أن يتم إجراء الحسابات عندما يتم شحن البضائع (انتهاء العمل، تقديم الخدمات).

د ش. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" مجموعة الحسابات. 90 "المبيعات"

مقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة على البضائع المباعة (العمل والخدمات)؛

للمبلغ المستلم من طرف ثالث كدفعة للمدين؛

مقدار الدين المدفوع للمدين من قبل طرف ثالث.

في حالة البائع يتلقى الدفعة المقدمة للسلع (الأعمال والخدمات)من طرف ثالث (للمشتري)، ففي هذه الحالة نوصي بإدراج مبلغ هذا الدفع المسبق في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. سيؤدي هذا إلى تجنب المطالبات غير الضرورية من السلطات الضريبية. في الواقع، في الوقت الحاضر، يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة في وقت استلام الدفع لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات) - الفقرات. 2 ص 1 فن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة، عند استلام دفعة مقدمة من طرف ثالث، يحتاج البائع إلى إجراء المعاملات التالية:

د ش. 51 "الحسابات الجارية" مجموعة الحسابات. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة من طرف ثالث للمشتري؛

د ش. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" مجموعة الحسابات. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

لمبلغ الدفعة المقدمة المستلمة من طرف ثالث وتعويضها مقابل استلام الدفعة المقدمة من المشتري؛

د ش. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" مجموعة الحسابات. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الدفعة المقدمة المستلمة.

في IAS “استشارات. المعلومات القياسية" الخاصة بالوفاء بالالتزام من قبل طرف ثالث مذكورة في شهادة "الوفاء بالالتزام من قبل طرف ثالث" في قسم "الوفاء بالالتزام".

تحويل الديون

والفرق الرئيسي بين تحويل الدين ودفع الدين من قبل طرف ثالث هو أن التزام المدين الأصلي تجاه الدائن (البائع) ينتهي. وبدلا من المدين الأصلي يظهر مدين جديد ينتقل إليه الدين. هناك فرق مهم آخر وهو أن المدين الأصلي لا يمكنه نقل دينه إلى شخص آخر إلا بموافقة الدائن (البائع) - البند 1 من الفن. 391 القانون المدني للاتحاد الروسي.

هيا نعطي الملامح الرئيسية لتحويل الديون:

1) تم إبرام اتفاقية بشأن نقل الديون. علاوة على ذلك، يجب أن يتوافق شكل هذه الاتفاقية مع شكل الالتزام الرئيسي (المادة 391 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

2) عدم ذكر المدين الأصلي في المستندات الابتدائية لتنفيذ العقد. تشمل المستندات الدائن (البائع) والمدين الجديد؛

3) ينتهي دين المدين الأصلي لحظة توقيع اتفاقية تحويل الدين.

4) لنقل الدين يشترط موافقة الدائن (البائع).

وفي هذا الصدد، غالبا ما يتم إبرام ما يسمى باتفاق ثلاثي، وأطرافه هم الدائن (البائع)، والمدين الأصلي والمدين الجديد.

عند تحويل الديون يجب تحديد سؤال واحد قابل للنقاش: هل من الممكن تحويل جزء من الدين لمدين جديد؟ أم يجب تحويل الدين كاملا؟

نلاحظ على الفور أن القانون المدني للاتحاد الروسي لا يسمح بإجابة لا لبس فيها على هذا السؤال.

ولذلك، تم تقسيم آراء الخبراء.

يعتقد البعض أنه عند تحويل الدين، يجب أن يكون هناك استبدال كامل للشخص الملتزم. أي أنه يجب تحويل الدين والالتزام بدفع الغرامات بالكامل. ويشير أنصار هذا الموقف إلى أنه إذا تم نقل جزء من الدين فقط عن طريق نقل الدين، فهذا يخالف الفصل. 24 "تغيير الأشخاص الملتزمين" من القانون المدني للاتحاد الروسي ، والذي ينص على الانسحاب الكامل للشخص من الالتزام. لذلك، في حالة النقل الجزئي للديون، يجب الاعتراف باتفاقية تحويل الديون على أنها معاملة غير صالحة (باطلة).

والبعض الآخر له رأي مخالف. نظرًا لأن القانون المدني للاتحاد الروسي لا يحظر بشكل مباشر النقل الجزئي للديون، إذا تم تضمين الأحكام ذات الصلة في الاتفاقية ووافق الدائن على ذلك، فإن مثل هذا الوضع ممكن تمامًا. ثم يقوم شخصان بدور المدين - الأصلي والجديد.

وأفضل ما في الأمر هو أن المجموعة الثانية تضم قضاة من أعلى السلطات. على سبيل المثال، في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 ديسمبر 2001 رقم 3764/01، توصل القضاة إلى استنتاج مفاده أنه بما أن الدائن قد حصل على موافقة على النقل الجزئي للدين، لم تكن هناك أسباب للاعتراف بأن اتفاقية تحويل الدين غير صالحة (باطلة).

ومع ذلك، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم تحويل دين دفع العقوبات فقط إلى شخص آخر، دون تحويل الدين الرئيسي، فإن اتفاقية نقل الدين هذه ستكون غير صالحة. مثال على ذلك هو قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 1997 رقم 3798/97.

عند تحويل دين، ستعكس محاسبة البائع القيود المحاسبية التالية (بافتراض أن المدين الأصلي هو الشركة "أ"، والمدين الجديد هو الشركة "ب"):

د ش. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "التسويات مع حساب حساب الشركة "أ". 90 "المبيعات"

مقدار العائدات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات)؛

د ش. 90 "المبيعات"، رقم حساب "ضريبة القيمة المضافة" الفرعي. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

مقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة على البضائع المباعة (العمل والخدمات).

يجب أن ينعكس تغيير المدين في سجلات المحاسبة التحليلية (أي السجلات الداخلية في حساب "التسويات مع المشترين والعملاء").
وكقاعدة عامة، يتم هذا الإدخال على أساس اتفاق بشأن تحويل الديون.

د ش. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "التسويات مع حساب حساب المؤسسة "ب". 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "التسويات مع المنظمة "أ"

بالنسبة لمبلغ الدين الذي تم تحويله من الشركة "أ" إلى الشركة "ب" (يتم الترحيل في تاريخ توقيع اتفاقية تحويل الدين).

يرجى ملاحظة: يجب إصدار فاتورة البضائع المباعة (العمل، الخدمات) للبائع باسم المدين الأصلي (في حالتنا، الشركة "أ"). بعد كل شيء، الشركة "أ" هي مشتري البضائع (مستهلك الأعمال والخدمات).

في هذه الحالة، ليس لدى البائع أي ميزات خاصة فيما يتعلق بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة.

في IAS “استشارات. المعلومات القياسية حول تحويل الديون موضحة في شهادة "تحويل الديون" في قسم "تغيير الأشخاص في الالتزام". ويمكن الاطلاع على السجلات المحاسبية لتحويل الدين من المدين الأصلي والجديد في قسم "المحاسبة" في شهادة "تحويل الدين".

مجلة "الحساب"

سألاحظ على الفور: ليس للمحاسب الحق في إجراء مثل هذه المدفوعات فقط بمحض إرادته، لأنه ليس رئيس المنظمة. لذلك، سننظر في المواقف التي تأتي فيها مبادرة الدفع لأطراف ثالثة من الأطراف المقابلة للشركة أو من إدارتها.

أولاً، دعونا نوضح من هي الأطراف الثالثة وما المقصود بهذا المصطلح. وكثيرا ما يستخدم هذا المفهوم في نص القانون المدني، ولكن القانون لا يتضمن تعريفه. ومع ذلك، من سياق أحكام القانون المدني، وكذلك القوانين الأخرى، مثل قانون الإجراءات المدنية وقانون إجراءات التحكيم، يترتب على ذلك أن الطرف الثالث هو شخص ليس على علاقة تعاقدية مع الشركة فيما يتعلق بالتزام معين. ويترتب على ذلك أن مبادرة الدفع لصالح طرف ثالث ستأتي على الأرجح من الطرف المقابل للشركة. على سبيل المثال، قد يطلب المورد من الشريك سداد الدين له بموجب اتفاقيته مع منظمة إمداد الحرارة. والأخير في هذه الحالة هو طرف ثالث للمنظمة التي تقوم بالدفع. في هذه المقالة سننظر في هذه المدفوعات التي لا يكون الدافع هو المدين بها.

أعجبك أم لا

"هل هذا قانوني؟ ماذا لو كانت الشركة لا تريد أن تدفع هذا المبلغ؟" – هذه هي الأسئلة الأولى التي تطرح على محاسب الشركة. للإجابة عليها عليك الانتباه إلى القانون المدني. ويتضمن المادة 313 "الوفاء بالالتزام على الغير". تنص على أنه "يجوز أن يعهد المدين بالوفاء بالالتزام إلى طرف ثالث، ما لم يكن القانون أو الأفعال القانونية الأخرى أو شروط الالتزام أو جوهره تشير إلى أن المدين ملزم بالوفاء بالالتزام شخصيًا. في هذه الحالة، يلتزم الدائن بقبول الأداء المقدم للمدين من قبل طرف ثالث" (البند 1 من المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي). كما نرى، لا يحظر القانون الدفع للطرف المقابل (المورد أو المقاول) لأي طرف ثالث. علاوة على ذلك، فإن هذا الطرف الثالث ملزم بقبول هذا الدفع. وبنفس الطريقة، ستكون المنظمة التي هي الآن الدافع ملزمة بقبول الدفع إذا تم استلامها مقابل دين الطرف المقابل - المشتري من طرف ثالث.

بالإضافة إلى ذلك، في بعض الحالات، يجوز لمنظمة ما، بمبادرة منها، أن تقوم بدفع مبلغ إلى طرف ثالث. تتمتع الشركة بمثل هذا الحق في الحالة التي تتعرض فيها لخطر فقدان حقها في ملكية الطرف المقابل المدين (البند 2 من المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وفقًا لقواعد القانون المدني، "الإجراءات دون أمر أو إشارة أخرى أو موافقة موعودة مسبقًا من الشخص المعني من أجل منع الإضرار بشخصه أو ممتلكاته أو الوفاء بالتزاماته أو بمصالحه الأخرى غير القانونية (الإجراءات" لمصلحة الآخرين) يجب أن يؤديها الشخص المعني، على أساس منفعته أو منفعته الواضحة والنوايا الفعلية أو المحتملة للشخص المعني وبالعناية والحذر اللازمين في ظروف القضية" (الفقرة 1 من المادة 980 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا وافق عليها الشخص الذي يتم اتخاذ الإجراءات لمصلحته دون تعليماته، فإن القواعد المتعلقة بعقد الوكالة أو أي اتفاق آخر يتوافق مع طبيعة الإجراءات المتخذة (المادة 982 من القانون المدني للاتحاد الروسي) يتم تطبيقها لاحقًا على علاقات الطرفين.

ولكن في أغلب الأحيان، تتم المدفوعات لأطراف ثالثة في إطار المادة 313 من القانون المدني. سأجيب على الفور على سؤال محتمل: هل المنظمة ملزمة بالدفع لصالح طرف ثالث، تنفيذا لإرادة الطرف المقابل؟ افتراضيا، ما لم ينص على ذلك على وجه التحديد في العقد، فإنه ليس إلزاميا.

ومن غير المرجح أن تجبر المحكمة أي شخص على القيام بذلك. يتخذ المحكمون موقفًا مفاده أنه لا يمكن فرض إجراء طوعي في المحكمة.

إجراء الدفع

ومن الناحية العملية، يتم إصدار أمر الدفع لطرف ثالث في رسالة من الطرف المقابل إلى رئيس المنظمة. من الضروري أن يشير الخطاب إلى المبلغ المطلوب دفعه، وتفاصيل الشركة التي يجب أن يتم الدفع لصالحها، وكذلك الغرض الصحيح من التحويل (رقم العقد، رقم الحساب، وما إلى ذلك). كلما كانت الرسالة أكثر تفصيلاً، كلما كان ذلك أفضل: ستحمي هذه البيانات الشركة الدافعة من المخاطر المحتملة.

إذا تم الدفع إلى طرف ثالث لسداد التزام مضاد، فيجب أيضًا أن تنعكس المعلومات ذات الصلة (تفاصيل الاتفاقية، القانون، الفاتورة، أمر الدفع، وما إلى ذلك، اعتمادًا على الظروف المحددة) في الرسالة. ومن الضروري أيضًا أن تشير الورقة بشكل مباشر إلى الالتزام المقابل الذي سيتم سداده بهذا الدفع. بالإضافة إلى ذلك، من المهم جدًا أن يتم توقيع الرسالة من قبل شخص مفوض. ومن الأفضل أن يتم ذلك مباشرة من قبل رئيس المنظمة، وليس من قبل أي شخص بالوكالة. وبالطبع، لا يستحق الدفع إلا إذا كان لديك الخطاب الأصلي بين يديك، وليس نسخة منه.

دفعت وغيرت رأيك

لنفترض أن إحدى المنظمات تلقت رسالة من الطرف المقابل تطلب فيها الدفع ليس له شخصيًا، ولكن لشركة أخرى بموجب بعض الاتفاقيات، قامت الشركة بدفع مثل هذا المبلغ، ثم غيرت رأيها وقررت إعادة الأموال، نقلاً عن على سبيل المثال، كان الدفع خاطئًا. أود أن أشير على الفور إلى أن الطرف الثالث – متلقي هذه الدفعة – لا يجوز له إعادة الأموال المستلمة. والمحكمة، إذا وصلت إليها القضية، فمن المرجح أن تعترف بأن المنظمة ليس لها الحق في المطالبة بإعادة مبلغ هذا التحويل.

ويدرك المحكمون في مثل هذه الحالات أن حق المدين في إحالة الأداء إلى طرف ثالث يتوافق مع التزام الدائن بقبول الأداء المقابل، وفي هذه الحالة يلتزم الدائن بقبول الأداء المقدم للمدين من قبل طرف ثالث. كما يشير المحكمون إلى أن القانون لا يلزم الدائن حسن النية بالتحقيق في العلاقة القائمة بين المدين والغير، لإثبات الدوافع التي دفعت المدين إلى تكليف شخص آخر بتنفيذ التزامه، ولا منحه سلطة التحقق مما إذا كان المدين قد عهد بالفعل بالوفاء بالالتزام إلى طرف ثالث (انظر، على سبيل المثال، قرارات محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 نوفمبر 2013 رقم VAS-15848/13، بتاريخ نوفمبر 18، 2013 رقم VAS-15480/13، بتاريخ 28 أكتوبر 2010 رقم 7945/10، بتاريخ 23 أغسطس 2013 رقم VAS-11737/13).

في هذه القضية، يشير القضاة إلى الموقف القانوني المنصوص عليه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 أكتوبر 2010 رقم 7945/10، والذي يتضمن، من بين أمور أخرى، استنتاجًا مهمًا للغاية "إن البيان اللاحق بعدم وجود اتفاق بين المدين وطرف ثالث على إحالة التنفيذ إلى طرف ثالث لا يدل على حصول الدائن حسن النية لإثراء غير مشروع في شكل تنفيذ مستلم من طرف ثالث."

المحاسبة الضريبية

هل من القانوني تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة إذا تم السداد ليس لأحد طرفي العقد، ولكن بناء على طلبه لطرف ثالث؟ هذا سؤال آخر قد يكون لدى المحاسب. أود أن أشير على الفور إلى أن قانون الضرائب لا يحتوي على حظر أو أي قيود أخرى على خصم ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه المواقف. لكن المدونة هي مدونة، وماذا توضح السلطات التنظيمية حول هذا الموضوع؟ كما ترى وزارة المالية عدم وجود أي عوائق أمام خصم ضريبة القيمة المضافة. وترد مثل هذه الاستنتاجات، على سبيل المثال، في الكتاب رقم 03-07-11/320 المؤرخ في 22 نوفمبر 2011، والذي ينص على أن المادة 172 من قانون الضرائب لا تتضمن أحكاما خاصة لاستخدام الخصومات عند دفع الضريبة من قبل طرف ثالث، وبالتالي فإن هذه الحقيقة لا تؤثر على صحة تطبيق الاستقطاعات.

أود أن أشير إلى أنه خلال تلك السنوات التي تم فيها قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم بعد السداد الفعلي، تطورت العديد من الممارسات القضائية لصالح الشركات. أشارت المحاكم إلى أن حقيقة الدفع لطرف ثالث لا تؤثر على صحة تطبيق تخفيضات ضريبة القيمة المضافة (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 1 سبتمبر 2008 رقم F03- A51/08-2/3556 في القضية رقم A51-1184/200733 -20، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 4 أبريل 2006 في القضية رقم A82-703/2005-15، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 19 ديسمبر 2006 رقم A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 في القضية رقم A19-31799/05-44).

إذا لم يترتب على القانون أو الاتفاق بين الطرفين أن المدين ملزم بالوفاء بالتزامه النقدي شخصيًا، يجوز لهذا المدين التنازل عن هذا الالتزام لشخص آخر (المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي). للقيام بذلك، قد يكفي كتابة خطاب يطلب فيه دفع مبلغ معين لطرف ثالث. نحن نقدم نموذجًا ومثالًا لملء خطاب الدفع لطرف ثالث من الطرف المقابل في مادتنا.

سداد دين لطرف ثالث: كيفية كتابة خطاب

يعد تحويل الديون إلى طرف ثالث طريقة مناسبة لتحسين التسويات. دعونا نعرض هذا مع مثال. قامت المنظمة "أ" بشراء البضائع من المؤسسة "ب" ثم شحنتها إلى المؤسسة "ج". ومن أجل عدم "دفع" الأموال على طول سلسلة "ج ب أ"، تعرض المنظمة ب على المؤسسة ج دفع المبلغ المتفق عليه مباشرة إلى المؤسسة أ.

إذا وصل الموعد النهائي لدفع البضائع ولم يكن على المنظمة "ج" تحمل تكاليف إضافية لتحويل الأموال إلى المؤسسة "أ"، فمن غير المرجح أن ترفض المنظمة "ج" طلبًا لدفع الدين إلى طرف ثالث، أي المنظمة "أ".

لإبلاغ المدين بالتغيير في نظام الدفع، يحتاج إلى إرسال خطاب. كيف يتم إعداد نموذج خطاب تفويض بالدفع لطرف ثالث؟ الرسالة مكتوبة بأي شكل من الأشكال. ويجب أن يشير إلى أن الدائن يطلب تحويل الأموال إلى طرف ثالث بسبب الدين الحالي، وكذلك تقديم تفاصيل هذا الشخص.

في أمر الدفع لتحويل الأموال إلى طرف ثالث، يجب عليك الإشارة إلى أن الدفع يتم لصالح شخص آخر. بهذه الطريقة، عند الدفع من قبل طرف ثالث عبر خطاب، يمكن تقليل المخاطر التي يتعرض لها المستلم. بعد كل شيء، إذا لم يكن هناك شرط من هذا القبيل في أمر الدفع، ولم يكن هناك خطاب من الدافع المباشر يفيد بأن الدفع تم نيابة عن شخص آخر، فسيتمكن هذا الدافع لاحقًا من المطالبة بأن التحويل كان خاطئًا و المطالبة باسترداد الأموال.

عند الدفع عن طريق رسالة إلى طرف ثالث، تكون الإدخالات المحاسبية بسيطة للغاية: بعد تأكيد الدفع، يعكس كل طرف، كقاعدة عامة، في حسابات التسوية إغلاق الدين المقابل كليًا أو جزئيًا.

فيما يلي نموذج لرسالة حول سداد الديون لطرف ثالث.

تُعرّف المادة 506 من القانون المدني للاتحاد الروسي عقد التوريد بأنه اتفاق يتعهد بموجبه البائع المورد، المنخرط في الأنشطة التجارية، بنقل البضائع التي أنتجها أو اشتراها إلى المشتري، خلال فترة أو شروط محددة. للاستخدام في الأنشطة التجارية أو لأغراض أخرى لا تتعلق بالاستخدامات الشخصية والعائلية والمنزلية وغيرها من الاستخدامات المماثلة.

تلتزم منظمة الشراء بدفع ثمن البضائع الموردة وفقًا لإجراءات وطريقة الدفع المنصوص عليها في اتفاقية التوريد، بالسعر المحدد في العقد (البند 1 من المادة 516، البند 1 من المادة 485 من القانون المدني) للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 1 من الفن. 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يجب أن تتم جميع المعاملات التي تبرمها الكيانات القانونية فيما بينها وبين المواطنين في شكل مكتوب بسيط من خلال إعداد مستند يعكس المحتوى وتوقيعه من قبل الشخص أو الأشخاص الذين يقومون بالمعاملة، أو المفوضين حسب الأصول الأشخاص (البند 1 من المادة 160 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ينص التشريع المدني (البند 1 من المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي) على إمكانية تكليف طرف ثالث بالوفاء بالتزام المدين، إذا كان القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى أو شروط الالتزام أو ولا يستلزم جوهره الالتزام بالوفاء بالالتزام شخصيًا. وفي هذه الحالة، يلتزم الدائن بقبول الأداء للمدين من قبل طرف ثالث.

الطرف الثالث هو الشخص الذي، ليس أحد الأطراف المقابلة، يجد نفسه في علاقة ذات أهمية قانونية مع المدين أو الدائن أو مع كليهما. إن وجود التزامات متبادلة بين المدين وطرف ثالث مهم للأغراض الضريبية. بخلاف ذلك، قد يُنظر إلى طلب تحويل الأموال على أنه اتفاقية هدية (البند 1، المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، ولا يُسمح بالتبرعات بين المنظمات التجارية.

غالبًا ما تنشأ المواقف عندما لا يتم الوفاء بالالتزام تجاه الدائن بموجب اتفاقية التوريد من قبل المدين، ولكن من قبل طرف ثالث.

على سبيل المثال، يجب على المنظمة تسليم البضائع، أو سداد دفعة مقدمة أو دفع ثمن البضائع التي تم تسليمها بالفعل، وتطلب من الطرف المقابل الوفاء بهذا الالتزام نيابة عنها. في هذه الحالة، يقوم الطرف المقابل إما "بإغلاق" الالتزام الحالي لهذه المنظمة، أو شحن البضائع (يدفع ثمنها) كسلفة (قرض) لهذه المنظمة.

إعداد الوثائق الأولية

يجب أن يكون الأمر الموجه إلى طرف ثالث للوفاء بالتزام تجاه المدين كتابيًا، على سبيل المثال في شكل خطاب، حيث من الضروري الإشارة إلى سبب قيام الطرف الثالث بتنفيذ طلبه: ما إذا كان يفعل ذلك من أجل سداد دين قائم له أو، على العكس من ذلك، لدفع ثمن تسليمه في المستقبل أو تلقي الدفع منه. ستساعد مثل هذه الوثيقة كلاً من المدين والطرف الثالث على تبرير من يدين بماذا ولمن ومن يفعل ماذا ولمن.

ومن المهم أن نعرف أنه في هذه الحالة لا يوجد تغيير في الأشخاص في الالتزام. لذلك، سيقدم الدائن أي مطالبات على وجه التحديد لهذه المنظمة، وليس للطرف الثالث الذي أوفى بالتزامه (البند 12 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2001 ن). 65). يجب تحرير جميع المستندات الأولية (الأعمال والفواتير وما إلى ذلك) في هذه الحالة نيابة عن المدين وباسم الدائن.

يجب على الطرف الثالث الذي يحول الأموال إلى الدائن أن يشير في قسيمة الدفع إلى الاتفاقية التي يقوم بموجبها بالدفع ولمن، ويعطي نسخة من قسيمة الدفع للمدين.

إذا قامت بشحن بضائع للمدين، يتم إصدار فاتورتين. أحدهما يكتبه طرف ثالث، يكون فيه المورد والمرسل، والمدين هو المشتري، ومشتري البضاعة هو المرسل إليه. والآخر، كمورد بالفعل، يتم إعداده من قبل المدين ويشير فيه إلى طرف ثالث باعتباره المرسل، ومشتري البضاعة باعتباره المشتري والمرسل إليه.

الإجراء الخاص بعكس دخل ونفقات المشاركين في المعاملة في المحاسبة الضريبية

تعترف المنظمات التي تطبق النظام الضريبي المبسط بتاريخ استلام الدخل باعتباره يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) إلى مكتب النقد، وكذلك سداد الديون (الدفع) لدافعي الضرائب بطريقة أخرى (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالمصروفات بموجب النظام الضريبي المبسط كمصروفات بعد دفعها فعليا. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالدفع مقابل البضائع (العمل، الخدمات) على أنه إنهاء التزام دافع الضرائب - مشتري البضائع (العمل، الخدمات) تجاه البائع، والذي يرتبط مباشرة بتوريد هذه البضائع (أداء العمل وتقديم الخدمات) (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وحتى إذا قام طرف ثالث بدفع ثمن البضاعة، فإن الالتزام تجاه البائع ينتهي، أي. يتم دفع نفقات مشتري البضائع (المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك، إذا قام طرف ثالث بالوفاء بالتزام الطرف المقابل تجاه دائنه جزئيًا فقط، فإن هذا الالتزام يعتبر منقضًا فقط إلى الحد الذي أوفى به الطرف الثالث.

في وقت تحويل الدفعة المقدمة، لا توجد أسباب للاعتراف بالنفقات (البنود 1، 2 من المادة 346.16، الفقرة 4 من البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب من وزارة المالية روسيا بتاريخ 12 ديسمبر 2008 ن 03-11-04/2/195).

ومع ذلك، هناك قواعد عامة للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن النفقات، والتي يجب حتى على "الأشخاص المبسطين" اتباعها. تنص على أنه يجب تكبد النفقات وتوثيقها (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومتى يمكن القول أن مشتري البضاعة عليه مصاريف موثقة عند دفع فواتيره لشركة أخرى؟ ثم بعد أن يسدد دينه لهذا الطرف الثالث ولديه مستندات تثبت سداد نفقاته. علاوة على ذلك، فإن سداد الدين إلى طرف ثالث أمر ممكن ليس فقط عن طريق تحويل الأموال "الحقيقية"، ولكن أيضا عن طريق تعويض المطالبات المتبادلة، وتوريد السلع، وما إلى ذلك. ولا يوجد أي حظر على هذه المسألة في الفصل. 25، ولا في الفصل. لم يتم إنشاء 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن الدفع لغرض حساب الضريبة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط (البندان 1، 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) هو سداد الديون للدائن بأي شكل من الأشكال. ولا يهم من يقوم بالضبط بنقل الأموال، أو شحن البضائع، أو الوفاء بالتزام ما. الشيء الرئيسي هو إعداد المستندات بشكل صحيح بحيث تؤكد جميع المعاملات التي تم تنفيذها.

دعونا نفكر في كيفية مراعاة النظام الضريبي المبسط للعلاقات بين الطرفين.

إذا كانت المنظمة دائنة

الموقف رقم 1. أموال البضائع المشحونة جاءت من طرف ثالث.

في وقت استلام الأموال، تعترف منظمة المورد بالدخل الناتج عن بيع البضائع (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف رقم 2. تم استلام البضائع المدفوعة مسبقًا من طرف ثالث.

يحق للمنظمة المشترية أن تأخذ في الاعتبار تكلفة هذه البضائع في النفقات إذا تم استيفاء جميع الشروط اللازمة، حيث تم دفع ثمن هذه البضائع من قبلها في وقت سابق (الفقرة 23، البند 1، المادة 346.16، البنود 1، 2، البند 2) ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يناير 2010 رقم 03-11-11/06، بتاريخ 25 ديسمبر 2008 رقم 03-11-05/312).

إذا كانت المنظمة مدينة

العلاقة مع المقرض

الموقف رقم 1. يدفع طرف ثالث للمورد مقابل البضائع المشحونة.

بعد أن يقوم الطرف الثالث بتحويل الأموال إلى المورد، ستكون المنظمة التي استلمت البضائع قادرة على مراعاة تكلفة البضائع المستلمة من المورد في النفقات، بالطبع، مع مراعاة الشروط الضرورية الأخرى (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يناير 2007 رقم 03 -11-05/4).

على سبيل المثالإذا تم شراء البضائع لإعادة بيعها، فيمكن إنشاء النفقات المقابلة بعد بيع البضائع.

الموقف رقم 2. يتم شحن البضائع المدفوعة مسبقًا للمؤسسة الموردة (بموجب العقد) من قبل طرف ثالث.

سبق أن عكست منظمة المورد (بموجب العقد) الدخل من بيع البضائع عند استلام دفعة مقدمة من المشتري (البند 1 من المادة 346.15، البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لن تتمكن المنظمة الموردة (بموجب العقد) من شطب تكلفة البضائع المشحونة إلى المشتري كمصروفات إلا بعد أن تدفع ثمنها مع طرف ثالث (البنود 8، 23 البند 1 من المادة 346.16، البند 2 البند 2) من المادة 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

العلاقة مع طرف ثالث

الموقف رقم 1. طرف ثالث يفي بالتزام المنظمة بسداد ديونها.

إذا كان طرف ثالث مدينًا للمؤسسة بأموال مقابل السلع الموردة لها أو الخدمات المقدمة، فإن المنظمة تعترف بالإيرادات من المبيعات بعد أن يفي الطرف الثالث بالتزامه تجاه الدائن (شحن البضائع أو تحويل الأموال).

إذا كان من المفترض أن يقوم طرف ثالث بشحن البضائع إلى المنظمة، ولكن بناءً على طلبه، قام بشحنها إلى دائن المنظمة، فيُعتبر أن هذه البضائع قد تم دفع ثمنها بالفعل (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

الموقف رقم 2. يفي طرف ثالث بالتزام المنظمة، والذي يتم الاعتراف به كدفعة مقدمة من قبله لهذه المنظمة.

عندما يقوم طرف ثالث بتحويل الأموال إلى دائن المنظمة، تعترف المنظمة بالدخل بمبلغ هذه السلفة في تاريخ تحويل الأموال (البند 1 من المادة 346.15، البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 يوليو 2008 رقم 03-11-04 /2/108، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 يناير 2006 رقم 4294/05).

إذا قام طرف ثالث بشحن البضائع إلى دائن المنظمة، فستأخذ المنظمة تكلفتها في الاعتبار في النفقات بعد أن تدفع ثمنها مع الطرف الثالث (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف رقم 3. يفي طرف ثالث بالتزام المنظمة المعترف به على أنه يصدر قرضًا لها.

لا يؤثر استلام وسداد القرض (النقدي والبضائع) على تكوين القاعدة الضريبية للمنظمة (البند 10، البند 1، المادة 251، البند 1، البند 1.1، المادة 346.15، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن أن تؤخذ الفائدة المدفوعة على القرض في الاعتبار في النفقات في وقت الدفع (بالطبع، فقط بمبلغ لا يتجاوز الحد الأقصى للمبلغ المحسوب وفقًا لمتطلبات المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (بند 9، البند 1، المادة 346.16، البند 1 البند 2 من المادة 346.17، البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت المنظمة طرفاً ثالثاً

الموقف رقم 1. تفي المنظمة بالتزام الطرف المقابل بسداد الدين لها.

سيتم اعتبار السلع أو الخدمات التي اشترتها المنظمة من المورد مدفوعة إذا قامت، من أجل سداد ديونها للمورد، بتحويل الأموال أو شحن البضائع إلى الشخص المشار إليه (البندان 1، 2 من المادة 346.17 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

إذا تلقت المنظمة سلفة من الطرف المقابل، ولكنها تشحن البضائع ليس إليه، ولكن إلى شخص آخر نيابة عنه، فيمكنها شطب تكلفة هذا المنتج كمصروفات (الفقرات 1، 2، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وقد تم بالفعل الاعتراف بعائدات بيعها كدخل عند استلام السلفة (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف رقم 2. تفي المنظمة بالتزام الطرف المقابل بدفع سلفة.

عندما تقوم إحدى المنظمات بتحويل الأموال إلى الطرف المقابل كدفعة مقدمة لموردها، فإنها لا تتحمل أي نفقات. لن تظهر لها قبل استلام البضائع (البند 2، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يناير 2007 رقم 03-11-05/ 4، بتاريخ 9 سبتمبر 2005 رقم 03-11-04 /2/75، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26 يونيو 2006 رقم 18-11/3/55762@).

ومع ذلك، إذا قامت منظمة ما بشحن البضائع إلى دائن الطرف المقابل، فإنها لن تعكس عائدات بيعها إلا بعد أن يفي الطرف المقابل بالتزاماته (البند

1 ملعقة كبيرة. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف رقم 3. تفي المنظمة بالتزام الطرف المقابل بإصدار قرض لها.

لا تقوم المنظمة بتضمين القروض الصادرة والمسددة في القاعدة الضريبية، وتعترف بالفائدة المستحقة كدخل في وقت الاستلام (البند 6، المادة 250، البند 10، البند 1، المادة 251، البند 1، البند 1، البند 1.1، المادة 346.15، الفقرة 1 من المادة 346.16، الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 2008 رقم 03-11-05/295).

مسؤولية المدين تجاه الدائن عن عدم الوفاء أو التنفيذ غير السليم للالتزامات من قبل أطراف ثالثة

وفقا للفن. 403 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يكون المدين مسؤولاً عن عدم الوفاء أو التنفيذ غير السليم لالتزامات الأطراف الثالثة المكلفة بالتنفيذ، ما لم ينص القانون على أن المسؤولية يتحملها طرف ثالث هو المنفذ المباشر . على الرغم من أن أحكام هذه المادة لا تشير بشكل مباشر إلى الأسس والشروط التي تستند إليها مسؤولية المدين عن تصرفات المنفذ الفعلي، فمن أجل ضمان عدم تغيير وضع الدائن عند استبدال المنفذ الفعلي، فإن المدين ملزم بتحمل المسؤولية عن تصرفات الطرف الثالث كما لو كانت تصرفاته. وقد تم تقليديا تقاسم هذا النهج من خلال الممارسة القضائية.

مع أخذ ذلك في الاعتبار، فيما يتعلق بالمسؤولية المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي، قرار الجلسة المكتملة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10.08.1998 رقم 13/14 (البند 9) يلفت انتباه المحاكم إلى حقيقة أنه وفقا للفن. 403 من القانون المدني للاتحاد الروسي في حالة انتهاك التزام نقدي من قبل أطراف ثالثة تم تكليفهم بالوفاء بهذا الالتزام، الفائدة المنصوص عليها في المادة. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا يتم استردادها من هؤلاء الأشخاص، ولكن من المدين على نفس الأسباب المتعلقة بانتهاكاتهم، ما لم ينص القانون على أن هذه المسؤولية يتحملها الشخص الذي هو المنفذ المباشر.

وبالتالي فإن المدين بموجب التزام نقدي:

1. يتحمل المسؤولية عن تصرفات الدافع الذي تم تكليفه بالوفاء بالالتزام النقدي ؛
2. ويتحمل هذه المسؤولية للأسباب نفسها التي تقع على عاتق أفعاله.

وبالتالي، في الحالات التي لا يمكن فيها إعفاء المدين نفسه من دفع الفائدة على التأخير في السداد إلا عند تقديم دليل على القوة القاهرة، فعند إسناد التنفيذ إلى الدافع، يجب على المدين أن يثبت أنه لا هو ولا الدافع يستطيعان الوفاء بالالتزام المستحق الاستثنائية والظروف التي لا يمكن تجنبها في ظل ظروف معينة.

إذا كان المدين مسؤولاً في وجود الذنب، فإن إعفائه من المسؤولية لا يكون ممكناً إلا إذا كان هناك دليل على أنه والمنفذ الفعلي (الدافع) أظهرا درجة العناية والحذر التي تتطلبها طبيعة الالتزام. وشروط الدوران، وقبلت جميع التدابير اللازمة للوفاء بالالتزام على النحو الصحيح.

إي أنتانينكوفا

البيت الأول للاستشارات

"ما يجب القيام به استشارة"

" خلف

ما تحتاج لمعرفته حول الدفع من قبل طرف ثالث 31.01.2017 11:17

في سياق أنشطتها، قد تواجه الشركة أو رجل الأعمال طلبًا من الطرف المقابل لتحويل الدفع مقابل البضائع الموردة أو الخدمات المقدمة أو العمل المنجز ليس له، ولكن لطرف ثالث. غالبًا ما يتم تلقي مثل هذا الاقتراح بشكل غامض. أو قد يحدث أن تجد الشركة نفسها في دور المدين الذي يسدد طرف ثالث التزاماته.

ما مدى قانونية تنفيذ مثل هذه العمليات، وكيفية توثيق ذلك بشكل صحيح؟

الشخص الثالث - من هو؟

الطرف الثالث هو الشخص الذي، فيما يتعلق بالتزامات محددة، ليس على علاقة تعاقدية مع المنظمة. على سبيل المثال، قام أحد الموردين بشحن البضائع إلى المشتري وطلب تحويل الأموال إلى حساب المؤجر الذي كان عليه دين عليه. في هذه الحالة، تكون هناك علاقة تعاقدية بين المورد ومؤجره، والمشتري الذي قام بالدفع للمؤجر هو طرف ثالث.

حول الشرعية والسلامة

بعد أن تلقى عرضًا من الطرف المقابل لسداد ديونه لمنظمة خارجية، فإن أي رجل أعمال مبتدئ سيطرح على نفسه عدة أسئلة. ما مدى قانونية هذا؟ هل من الممكن رفض مثل هذا العرض؟ وهل سيكون لدى سلطات التفتيش أي شكاوى حول هذا الأمر؟

وفقا للمادة 313 من القانون المدني، يجوز للمدين أن يعهد بأداء واجباته إلى طرف ثالثإذا كانت القوانين والأفعال القانونية الأخرى وجوهر وشروط هذا الالتزام لا تلزم المدين بالوفاء به شخصيًا. من الناحية العملية، في معظم الحالات، لا توجد قيود على الدفع من قبل طرف ثالث للمدين. والدائن ملزم بقبول هذا الدفع. علاوة على ذلك، يمكنك الآن دفع الضرائب لمنظمة خارجية.

هل يحق للشركة رفض سداد التزامات الطرف المقابل تجاه منظمة أخرى؟ وبطبيعة الحال، هناك، ما لم ينص على خلاف ذلك على وجه التحديد في العقد. لا يمكن لأحد أن يجبر شركة على تحويل أموالها إلى شخص لا تربطها به علاقة تعاقدية، ولا حتى محكمة التحكيم.

ومع ذلك، هل يستحق التخلي عن هذا الخيار؟ اليوم، ليس من غير المألوف سداد الالتزامات من قبل طرف ثالث. تم تطوير ممارسة لائقة إلى حد ما، مما يشير إلى أنه إذا تم إضفاء الطابع الرسمي على كل شيء بشكل صحيح، فإن السلطات الضريبية عادة لا تكون لديها أسئلة حول هذا الموضوع.

كيفية التقديم

لا يتم توفير مستند خاص للدفع من قبل طرف ثالث. للاتصال بالطرف المقابل لطلب إجراء دفعة لصالح شخص آخر، يكفي الكتابة رسالة حرة موجهة إلى مديره. يجب أن تحتوي هذه الرسالة على أسماء جميع أطراف المعاملة، أي الدافع والمدين والمنظمة التي سيتم الدفع لصالحها. بالإضافة إلى ذلك، يجب عليك الإشارة إلى الالتزام الذي سيقوم الدافع بتحويل الأموال إليه. من الواضح أن الرسالة يجب أن تتضمن أيضًا المعلمات الرئيسية للدفع - المبلغ وتفاصيل الدفع والغرض وما إلى ذلك. بشكل عام، لن يضر كتابة رسالة مفصلة قدر الإمكان. وبناءً على ذلك، إذا كنت تعمل كمنظمة يعرض عليها الطرف المقابل دفع الأموال المستحقة له إلى حساب منظمة خارجية، فمن المهم الحصول على النسخة الأصلية من هذا الخطاب موقعة من رئيس الشركة.

بيت » المخدرات » طرف ثالث يدفع للمدين. إجراءات سداد الدين من قبل طرف ثالث. ما يقوله القانون