• за рядком 011 - виручку від реалізації товарів, робіт та послуг власного виробництва;

• за рядком 012 - виручку від реалізації покупних товарів;

• за рядком 013 додатка 1 до листа 02 декларації з податку на прибуток – виручку від майнових прав. У цю суму не включайте доходи від прав вимог боргу, які відображені у додатку 3 до листа 02;

• за рядком 014 – виручку від реалізації іншого майна (крім цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів, майна, що амортизується);

• за рядком 010 у декларації з податку на прибуток – загальну суму доходів від реалізації.

Рядки 020–022 заповнюють лише професійні учасники ринку цінних паперів. Якщо організація не є, по цих рядках поставте прочерки.

Рядки 023-024 заповнюють інші організації (не професійні учасники ринку цінних паперів), які отримували дохід від реалізації, вибуття та погашення цінних паперів, що звертаються на організованому ринку. У рядку 024 окремо відобразіть суму відхилення від мінімальної розрахункової ціни, якщо угода була вчинена поза організованим ринком цінних паперів.

Рядок 027 «Виручка від реалізації підприємства як майнового комплексу» заповнюйте лише у разі продажу підприємства як майнового комплексу. В інших випадках поставте по рядку прочерки.

У рядок 030 перенесіть показники з рядка 340 додатка 3 до аркуша 02.

Показник для рядка 040 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток «Разом доходів від реалізації» розрахуйте як суму всіх доходів від реалізації:

Рядки 100–107

Рядки 101-107 призначені для відображення позареалізаційних доходів. Детальніше див.Які доходи оподатковуються на прибуток .

Вкажіть за даними податкового обліку:

• за рядком 101 – дохід минулих років, виявлений у поточному звітному періоді;

• за рядком 102 – вартість матеріалів та іншого майна, одержаного при демонтажі, ремонті, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, частковій ліквідації основних засобів;

• за рядком 103 додатка 1 до листа 02 декларації з податку на прибуток – вартість безоплатно одержаного майна, робіт, послуг, майнових прав;

• за рядком 104 – вартість надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого майна, виявлених під час інвентаризації;

• за рядком 105 – відновлену амортизаційну премію ;

• за рядком 106 – доходи професійного учасника ринку цінних паперів за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, які не звертаються на організованому ринку;

• за рядком 107 – донарахування прибутку під час застосування методів визначення ринкової ціни.

У рядку 100 вкажіть загальну суму позареалізаційних доходів. В організації могли бути позареалізаційні доходи, які не вказані за рядками 101–107. У цьому випадку показник за рядком 100 буде більшим за суму показників рядків 101–107. Інакше він дорівнюватиме сумі рядків 101–107.

Ситуація: як у декларації з податку на прибуток відобразити збільшення (коригування) податкової бази у зв'язку із застосуванням в угоді між взаємозалежними особами цін, що не відповідають ринковому рівню?

Суму коригування податкової бази з податку на прибуток відобразіть за рядком 107 додатка 1 до аркуша 02 податкової декларації.

Якщо в угоді із взаємозалежною особою – покупцем застосовуються ціни, величина яких менша за ринковий рівень, це може спричинити заниження податкової бази з податку на прибуток (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). У такій ситуації організація має право самостійно скоригувати (збільшити) податкову базу та суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету (п. 4, 6 ст. 105.3 НК РФ).

У податковій декларації суму коригування (збільшення податкової бази) відобразіть за рядком 107 додатка 1 до аркуша 02 (п. 6.2 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600). Цей рядок слід використовувати незалежно від того, яким методом організація визначає рівень ринкової ціни за угодою. Також цей рядок використовуйте щодо ринкової ціни з допомогою незалежної оцінки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Про це сказано у пункті 1 листа ФНП Росії від 11 березня 2015 р. № ОД-4-13/3833.

Разом із декларацією, в якій відображено збільшення податкової бази, до податкової інспекції рекомендується подати пояснювальну записку про проведене коригування. У пояснювальній записці вкажіть відомості про контрольовану угоду, щодо якої здійснено коригування, у тому числі:

• номер та дату договору;

• вартість угоди, зазначену у договорі;

• суму здійсненого коригування;

• відомості про учасників угоди (ІПН, найменування організації чи підприємця);

• іншу значиму інформацію.

Такі роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 21 квітня 2014 р. № ГД-4-3/7582.

Додаток 2 до аркуша 02

У додатку 2 до аркуша 02 відображаються витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією , позареалізаційні витрати та збитки.

Рядки 010–030 Прямі витрати

По рядках 010-030 відображаються прямі витрати. Докладніше про розподіл витрат на прямі та непрямі див. .

Якщо організація використовує касовий метод, по рядках 010–030 поставте прочерки та почніть заповнення з рядка 040.

Якщо організація використовує метод нарахування , заповніть за даними податкового обліку рядок 010 «Прямі витрати, що належать до реалізованих товарів, робіт, послуг».

Рядки 020–030 заповніть, якщо організація займається оптовим та роздрібним перепродажем товарів. Вкажіть за даними податкового обліку:

• за рядком 020 – загальну суму витрат, що належать до реалізованих товарів;

• за рядком 030 - вартість реалізованих покупних товарів.

Рядки 040–041 Непрямі витрати

По рядках 040-041 відображаються непрямі витрати. Докладніше про розподіл витрат на прямі та непрямі див.Як вести податковий облік прямих та непрямих витрат .

За рядком 040 вкажіть загальну суму непрямих видатків за даними податкового обліку.

За рядком 041 вкажіть нараховані податки та збори. У цю суму не включайте страхові внески, штрафи, пені та інші санкції.

Ситуація: які податки слід зазначати за рядком 041 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток?

Вкажіть по цьому рядку суми всіх податків, які враховуються у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток відповідно до глави 25 таки Податкового кодексу РФ.

Рядок 041 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток входить до розшифрування непрямих витрат, понесених організацією у звітному (податковому) періоді. По цьому рядку відображаються суми податків і зборів, нарахованих відповідно до податкового законодавства, крім податків, зазначених у статті 270 таки Податкового кодексу РФ.

При заповненні декларації за рядком 041 вкажіть суми нарахованих (при касовому методі – сплачених):

• податку майно;

• ПДПД;

• транспортного податку;

• земельного податку;

• держмита;

• зборів за користування об'єктами тваринного світу;

• водного податку.

Крім того, по цьому рядку слід зазначити суми вхідного ПДВ, раніше прийняті до відрахування та відновлені за активами:

• які почали використовувати у діяльності, не оподатковуваної ПДВ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• які були оплачені з допомогою бюджетних субсидій (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Питання про включення до складу витрат (і відображення за рядком 041) вхідного ПДВ за неоплаченими активами, кредиторська заборгованість за якими списується та включається до доходів, є спірним .

Не вказуйте за рядком 041:

• суми ПДВ та акцизів, пред'явлених організацією покупцям;

• суми прибуток, нарахованого (сплаченого) організацією;

• страхові внески до позабюджетних фондів;

• пені, штрафи та інші санкції, що перераховуються до бюджету (до позабюджетних фондів), пов'язані зі сплатою податків, зборів, страхових внесків;

• суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин у довкілля.

Такі правила випливають із положень пункту 7.1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600, та підпункту 1 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.

Крім того, не включаються до розрахунку податкової бази з податку на прибуток (а отже, не вказуються за рядком 041) суми:

• ЕНВД, нарахованого при поєднанні діяльності на ОСНО та ЕНВД;

• податку на гральний бізнес.

Про це йдеться у пункті 9 статті 274 Податкового кодексу РФ.

Рядки 042–043 Амортизаційна премія

Рядки 042–043 заповніть, лише якщо обліковою політикою передбачено амортизаційна премія . Вкажіть за даними податкового обліку:

• за рядком 042 - Витрати на капітальні вкладення за нормативом 10 відсотків від первісної вартості основних засобів;

• за рядком 043 - Витрати на капітальні вкладення за нормативом 30 відсотків від первісної вартості основних засобів.

Рядки 045–046 Праця інвалідів

Рядок 045 заповніть, тільки якщо організація використовує працю інвалідів. Вкажіть тут витрати на їхній соціальний захист.

Рядок 046 заповнюють лише громадські організації інвалідів та організації, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів.

Рядки 047–051 Земельні ділянки

За рядком 047 вкажіть витрати, які зменшують податкову базу поточного звітного чи податкового періоду:

• на придбання в період з 1 січня 2007 року по 31 грудня 2011 р. прав на земельні ділянки, що були в державній або муніципальній власності (п. 1 ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закону від 30 грудня 2006 р. № 268 -ФЗ);

• для придбання права укладання договору оренди земельних ділянок – за умови укладання договору оренди (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Витрати, зазначені у рядку 047, можуть враховуватись по-різному (Див. ). За рядками 048–051 деталізуйте суму рядка 047 залежно від встановленого способу обліку. Окремо вкажіть витрати, що враховуються:

• рівномірно протягом терміну, який організація визначає самостійно, – за рядком 048;

• щорічно у розмірі до 30 відсотків від бази з податку на прибуток за попередній рік – за рядком 049;

• рівномірно протягом періоду розстрочення, передбаченого договором, – за рядком 050;
• протягом строку оренди земельної ділянки за договорами, які не підлягають держреєстрації, – за рядком 051.

Рядки 052–055 НДДКР

За рядком 052 вкажіть загальну суму витрат на НДДКР . Розшифруйте цю суму, окремо вказавши витрати на НДДКР:

• без позитивного результату – за рядком 053;

• за переліком, встановленим Урядом РФ, - за рядком 054;

• за переліком, встановленому Урядом РФ, – які дали позитивного результату – за рядком 055.

Рядки 059–061

За рядком 059 вкажіть вартість придбання чи створення реалізованих майнових прав. Докладніше про це див.Як враховувати доходи та витрати від реалізації майнових прав .

За рядком 060 вкажіть витрати, пов'язані з реалізацією, а також ціну придбання або створення майна, прибутки від реалізації якого відображені за рядком 014.

Якщо підприємство було реалізовано як майновий комплекс, у рядку 061 вкажіть вартість його чистих активів. Детальніше див.Як визначити вартість чистих активів організації .

Рядки 070–073 Цінні папери

Якщо організація є професійним учасником ринку цінних паперів, в рядку 070 вкажіть витрати, пов'язані з придбанням, реалізацією, вибуттям, погашенням цінних паперів. Інші організації ставлять у цьому рядку прочерки.

Рядок 071 заповнюйте у тому випадку, якщо організація купувала цінні папери та ціна придбання перевищувала максимальну або розрахункову ціну. В цьому випадку вкажіть тут суму цього відхилення. Детальніше див. Як врахувати при оподаткуванні придбання акцій (часток) інших організацій .

Рядки 072–073 заповнюють будь-які організації – не професійні учасники ринку цінних паперів. У рядку 072 слід зазначити витрати, пов'язані з придбанням, реалізацією, вибуттям, погашенням цінних паперів, що звертаються на організованому ринку. У рядку 073 – суму відхилення від максимальної чи розрахункової ціни.

У декларації за 2014 рік рядки 072 та 073 не заповнюйте.

Рядок 080

У рядок 080 перенесіть суму витрат з рядка 350 додатка 3 до аркуша 02.

Рядки 090–110 Збитки

По рядку 090 відобразіть частину збитку за об'єктами обслуговуючих виробництв та господарств, отриманого попередніми роками. Вкажіть лише ту частину збитку, яка зменшує базу у поточному звітному (податковому) періоді. Детальніше див.Як вести податковий облік доходів та витрат обслуговуючих виробництв та господарств .

У рядок 100 перенесіть суму збитку від майна з рядка 060 додатка 3 до аркуша 02, що враховується у цьому звітному чи податковому періоді.

У рядку 110 вкажіть частину збитку від реалізації права на земельну ділянку. Детальніше див.Як з податку на прибуток враховувати витрати, що належать до кількох звітних періодів .

Рядок 120

Якщо організація придбала підприємство як майновий комплекс, за рядком 120 відобразите частину вартості ділової репутації, що стосується витрат поточного періоду. Детальніше див. Як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку ділову репутацію (гудвілл) .

Рядок 130 Разом визнаних витрат

По рядку 130 розрахуйте суму всіх визнаних витрат за такою формулою:

Рядки 131–135 Сума амортизації

За рядками 131–132 вкажіть амортизацію, нараховану лінійним методом :

• за рядком 131 – загальну суму амортизації;

• за рядком 132 – .

По рядках 133–134 відобразіть амортизацію, нараховану нелінійним методом :

• за рядком 133 – загальну суму амортизації;

• за рядком 134 – амортизацію за нематеріальними активами .

По рядку 135 поставте:

• 1 - якщо в обліковій політиці встановлено лінійний метод нарахування амортизації;

• 2 - якщо в обліковій політиці встановлено нелінійний метод.

Ситуація: який код вказати за рядком 135 додатка 2 до аркуша 02, якщо учасники консолідованої групи платників податків застосовують різні методи нарахування амортизації?

Вкажіть код, який відповідає методу нарахування амортизації, що застосовується більшістю учасників консолідованої групи платників податків.

За рядком 135 додатка 2 до аркуша 02 декларації слід зазначити, який метод нарахування амортизації (лінійний чи нелінійний) застосовує організація відповідно до прийнятої нею облікової політики з метою оподаткування .

Якщо учасники консолідованої групи платників податків застосовують різні методи нарахування амортизації, то відповідальний учасник за рядком 135 додатка 2 до аркуша 02 вказує:

• код 1 – якщо найбільше учасників нараховують амортизацію лінійним методом;

• код 2 – якщо більшість учасників використовують нелінійний метод нарахування амортизації.

Якщо кількість учасників, які застосовують перший або другий метод, однаково, потрібно порівняти загальну суму амортизації, нараховану учасниками групи лінійним методом із загальною сумою амортизації, нарахованої ними нелінійним методом. Залежно від того, яка сума більша і проставляється відповідний код методу нарахування амортизації.

Такі роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 25 квітня 2012 р. № ЕД-4-3/7007.

Рядки 200–206 Позареалізаційні витрати

По рядках 200–206 відобразіть позареалізаційні витрати. Детальніше див. .

По рядку 201 вкажіть відсотки, які нараховані за отриманими позиковими коштами (не більше обмежень, встановлених статтею 269 Податкового кодексу РФ).

По рядку 202 відобразіть витрати на створення резерву на соціальний захист інвалідів. Детальніше див.Як у податковому обліку створити та використовувати резерв майбутніх витрат на соціальний захист інвалідів .

За рядком 204 вкажіть витрати:

• на ліквідацію основних засобів та списання НМА (включаючи суми недонарахованої амортизації);

• на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено;

• на охорону надр та інші аналогічні роботи.

По рядку 205 відобразіть витрати у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань у відносинах з контрагентами , а також витрати на відшкодування завданих збитків.

По рядку 206 поставте прочерки, якщо організація не є професійним учасником ринку цінних паперів. Інакше відобразіть збитки, отримані за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, які не звертаються на організованому ринку.

По рядку 200 відобразіть загальну суму позареалізаційних витрат. Якщо організація несла лише позареалізаційні витрати, перераховані за рядками 201–206, показник за рядком 200 дорівнюватиме сумі цих рядків. Якщо в організації були й інші позареалізаційні витрати (наприклад, позареалізаційні витрати за договорами довірчого управління майном), показник за рядком 200 буде більшим від загальної суми витрат за рядками 201–206.

Рядки 300–302 Збитки

По рядках 300–302 відображаються збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат. Детальніше див.Які позареалізаційні витрати враховувати при розрахунку податку на прибуток .

По рядку 300 відобразіть загальну суму таких збитків.

У рядку 301 вкажіть збитки минулих років, виявлені у поточному звітному (податковому) періоді.

У рядку 302 вкажіть суми безнадійних боргів. Якщо організація створює резерв за сумнівними боргами , вкажіть тут суми безнадійних боргів, які не покриті за рахунок резерву.

Рядки 400–403 Коригування податкової бази

Рядки 400–403 потрібно заповнювати, якщо у минулих роках організація переплатила податок на прибуток та робить перерахунок податкової бази виходячи з пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ. У рядках відображайте величину завищення податкової бази у минулих періодах – на цю суму зменшиться база звітного періоду.

Це випливає із пункту 7.3 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Додаток 4 до аркуша 02

Додаток включайте до складу декларації лише за I квартал та за податковий період загалом (п. 1.1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600).

По рядку 010 вкажіть залишок неперенесеного збитку початку року. Якщо неперенесених збитків на початок року немає, додаток 4 до листа 02 у декларації за I квартал можна не заповнювати. Якщо збиток виник у поточному періоді, його слід відобразити у додатку 4 до аркуша 02 у декларації за рік.

За рядками 040–130 відобразіть збитки за роками їхньої освіти. У декларації по консолідованій групі платників податків за цими рядками не відбивайте збитки учасників групи, обчислені у період до їх входження до складу цієї групи (ст. 278.1 НК РФ).

Рядки 135 та 136 призначені для відображення збитків від завершених угод щодо операцій з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку.

За рядком 140 вкажіть податкову базу, яка використовується при розрахунку суми збитку попередніх років, яка зменшує базу поточного податкового періоду. Значення, вказане за рядком 140, повинне бути рівним показнику рядка 100 листа 02. Якщо поточний податковий період організація закінчила зі збитком, значення, вказане за рядком 140, збільшує показник рядка 160 і переноситься до додатка 4 до листа 02 декларації за I квартал наступного року .

По рядку 150 відобразіть збиток, який компанія зменшує податкову базу поточного року. Показник за рядком 150 переноситься до рядка 110 листа 02.

За рядком 151 вкажіть збиток за операціями з цінними паперами, що обігаються. Сума за рядком 151 не повинна перевищувати 20 відсотків суми збитку за рядком 135.

Рядок 160 заповніть лише у річній декларації. Відобразіть залишок неперенесеного збитку на кінець податкового періоду.

Рядок 161 теж заповнюйте лише у річній декларації. Показник для цього рядка визначте як різницю між рядками 136 та 151.

Додаток 5 до аркуша 02

Вказувати відомості у додатку 5 до аркуша 02 повинні лише організації з відокремленими підрозділами. Про особливості заповнення декларації у цьому випадку див. Як скласти та здати декларацію з податку на прибуток, якщо в організації є відокремлені підрозділи .

#RECOMMEND#

Нову форму декларації затверджено Наказом ФНС Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій, порядку її заповнення, а також формату подання податкової декларації з податку на прибуток організацій в електронній формі ». У ній знайшли відображення зміни, внесені до Податкового кодексу Федеральним законом від 02.11.2013 № 306-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації», Федеральним законом від 20.04.2014 № 81- ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації», Федеральним законом від 23.06.2014 № 167-ФЗ «Про внесення змін до глав 23 та 25 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації».

У таблиці розглянемо основні зміни, які можуть торкнутися інтересів багатьох платників податків.

З 2014 зміни до Податкового кодексу РФ вплинули також на порядок обчислення та утримання податку на прибуток з доходів (дивідендів), отриманих від пайової участі в інших організаціях. У зв'язку з цим внесено блок змін до порядку заповнення нової декларації. Більшість змін пов'язані з перекодуванням рядків, але є значніші. Інформація про них представлена ​​у вигляді таблиці нижче.

З 1 січня 2014 року Податковий кодекс РФ передбачає особливості визначення податкової бази, доходів та витрат при здійсненні діяльності, пов'язаної зі видобуванням вуглеводневої сировини на новому морському родовищі (п. 1 ст. 275.2 НК РФ). У зв'язку з цим у всіх сторінках декларації, де необхідно вибирати ознаку платника податків, додано нову ознаку 4 - організація, яка здійснює діяльність на новому морському родовищі вуглеводневої сировини. Додані поля для заповнення серії, номера та виду ліцензії.

Дата публікації: 26.02.2015 12:30 (архів)

30 березня організаціям доведеться складати декларацію з податку на прибуток. Наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ затверджено нову форму декларації з податку на прибуток. Цей наказ набув чинності з 10 січня 2015 року.

Ввідна інформація

Декларація з податку на прибуток - це, по суті, звіт про отримані доходи та вироблені витрати, про податкові пільги, а також про суми податку на прибуток або збитки. За загальним правилом, подавати цю декларацію мають усі російські компанії, які є платниками податку на прибуток організацій (п. 1 ст. 289 НК РФ, ст. 246 НК РФ). Причому, платники податків повинні подавати декларацію навіть у тому випадку, якщо у них немає обов'язку зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Відразу скажемо, що жодних «революційних» змін у формі декларації не сталося. Однак, деякі розділи були скориговані, а в деяких з'явилися нові рядки.

Коригування податкової бази

Подивимося на додаток № 2 до аркуша 02 декларації «Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, позареалізаційні витрати та збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат».

У ньому з'явилися нові рядки: 400 - 403. Сенс у тому, що якщо в минулих періодах було допущено помилку, яка спричинила переплату, то таку помилку можна виправити в поточній декларації. Це узгоджується із пунктом 1 ст. 54 НК РФ. Заповнюються ці рядки так (п. 7.3 порядку заповнення декларації):

• у рядку 400 відображається коригування податкової бази на виявлені помилки (спотворення);
• у рядках 400 - 403 наводиться розшифрування виявлених помилок (спотворень) за роками.

У колишній формі збитки минулих податкових періодів, виявлені у поточному (податковому) періоді, слід було показувати за рядком 301.

Відображення дивідендів

Розглянемо розділ А листа 03 декларації, який називається «Розрахунок податку з доходів у вигляді дивідендів (доходів від пайової участі в інших організаціях, створених на території Російської Федерації)». У цьому розділі з'явився рядок 001. Він призначений для відображення загальної суми дивідендів, що підлягає розподілу на користь отримувачів. Загальну суму потрібно буде розподілити за рядками:

• 020 - дивіденди російським організаціям;
• 030 – дивіденди фізособам, які є податковими резидентами.

Докладніше розшифрувати суми виплачених дивідендів (відсотків) необхідно у розділі У листа 03. Цей лист потрібно заповнювати кожному одержувачу дивідендів (п. 11.4 порядку заповнення декларації).

Цінні папери

Що ж до цінних паперів, то, наприклад, у додатку № 1 до аркушу 02 з'явилися рядки 023 і 024, у яких слід відбивати виручку від цінних паперів, звертаються на організованому ринку цінних паперів. Їх потрібно заповнювати із звітності за перший квартал 2015 року. Колишньою формою декларації передбачалося відображення виручки лише професійних учасників ринку цінних паперів (п. 6.1 порядку заповнення декларації).

Тут також слід зазначити, що у декларації з'явився новий додаток №2.

У цьому додатку повинні відображатись відомості про доходи фізичних осіб. Ця програма має оформлятися у вигляді довідки по кожній фізичній особі. У ній податковий агент має відобразити доходи, які він виплатив фізичній особі за операціями з цінними паперами, фінансовими інструментами строкових угод та ін. (п. 17.1 порядку заповнення декларації). Такі довідки потрібно складати лише в декларації, яка подається за підсумками року. В принципі, тут можна навести деяку аналогію з поданням довідок за формою 2-ПДФО.

Інші зміни

У формі декларації відбулися й інші корективи, з якими можуть зіткнутися деякі організації, наприклад:

у додатку 3 до листа 02 декларації за 2014 рік потрібно розподілити виручку та збитки від поступки боргу залежно від дати його продажу – до або після строку платежу. З 2015 року розподіляти збитки вже не потрібно, оскільки їх можна буде повністю врахувати на дату поступки (п. 8.2 порядку заповнення декларації);

форму податкової декларації доповнено Додатком № 6б до Листа 02, призначеним для відображення доходів та витрат учасників консолідованих груп платників податків.

Коли складати декларацію?

Подавати декларацію з прибутку слід за підсумками кожного звітного та податкового періоду. Податковий період – це календарний рік. Тому відзвітувати за прибутком за 2014 рік потрібно не пізніше 30 березня 2015 року, оскільки 28 та 29 числа припадають на вихідні (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Також декларації з податку на прибуток потрібно подавати за підсумками кожного звітного періоду, а саме:

організації, для яких звітними періодами є І квартал, півріччя та дев'ять місяців року мають подати декларації не пізніше 28 квітня, 28 липня та 28 жовтня 2015 року;

організації, для яких звітними періодами є місяць, повинні звітувати і не пізніше 28 числа кожного місяця поточного року (це стосується тих, хто розраховує податок щомісяця виходячи з фактичного прибутку).

Тут слід нагадати, що ряд організацій мають подавати декларації лише у електронній формі через оператора електронного документообігу. Так, зокрема, це стосується компаній, у яких середньооблікова чисельність працівників за попередній календарний рік перевищує 100 осіб.

Заповнення додатків до Листа 02 під номерами 1 та 2 є обов'язковим для всіх платників податку на прибуток.
Крім того, платники податків також обов'язково заповнюють: Лист 01, або титульний лист (порядок його заповнення розглянуто у статті «Загальні вимоги та порядок заповнення титульного листа податкової декларації з податку на прибуток»), а також підрозділ 1.1 розділу 1 та Лист 02 декларації (про це докладніше дивись у статті «Порядок заповнення підрозділу 1.1 розділу 1 та Листа 02 податкової декларації з податку на прибуток»)

Порядок заповнення Додатка №1 до Аркуша 02

По рядку 001 ставиться "V", якщо платник податків є сільськогосподарським товаровиробником.

Дані про отримані доходи платник податків заносить до таблиці. У цьому значення всіх показників наводяться у рублях.

Загальна сума виручки від товарів (робіт, послуг), обчислена відповідно до , 250 Податкового кодексу (ПК), що відображається за рядком 010. При цьому банківські установи за рядком 010 відображають суму доходів, передбачених статтею 249 ПК, з урахуванням положень статті 290 ПК; страхові організації – суму доходів, передбачених статтею 249 ПК, з урахуванням положень статті 293 ПК; професійні учасники ринку цінних паперів (включаючи банки) – суму доходів, передбачених статтями 249, 298 ПК. Якщо останні здійснюють дилерську діяльність, то по рядку 010, що розглядається, відображається виручка від реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) цінних паперів, що визначається відповідно до п. 2, 5, 6 і 11 статті 280 ПК, а також отримані в результаті новації. Професійні учасники ринку цінних паперів, які не здійснюють дилерську діяльність, за рядком 010 відображають виручку за одним із видів цінних паперів (у тому числі отриманих у результаті новації), визначеним відповідно до облікової політики організації (п. 8 статті 280 ПК). Виручка з операцій із цінними паперами (зокрема отриманими внаслідок новації) з іншого виду цінних паперів відбивається у Листі 05 декларации.

Дані про виручку від різного майна зазначаються платником податків по рядкам:
- виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва – за рядком 011;
- виторг від реалізації покупних товарів – за рядком 012;
- виручка від майнових прав, крім доходу від права вимоги – по рядку 013;
- Виторг від реалізації іншого майна – за рядком 014.

Дані про виручку від цінних паперів, заповнювані тільки професійні учасники ринку цінних паперів, відбиваються за рядками 020 - 022. У цьому рядку 020 вказується виручка від (вибуття, зокрема. погашення) цінних паперів, з урахуванням положень п. 5 та 6 статті 280 ПК; за рядком 021 – сума відхилення фактичного виторгу від реалізації (вибуття) цінних паперів, що звертаються та не звертаються на організованому ринку цінних паперів, від мінімальної ціни угод на організованому ринку цінних паперів; за рядком 022 – сума відхилення фактичного виторгу від реалізації цінних паперів, що визначається відповідно до п. 6 статті 280 ПК та статтею 40 ПК.

За рядком 030 відображається виручка від реалізації за операціями, відображеними в Додатку №3 до Аркуша 02, якщо такі є, а потім, за рядком 040 платник податків вказує суму доходів від реалізації:
стор. 010 + стор. 020 + стор. 030

По рядках 100 – 102 платники податків відображають отримані позареалізаційні доходи.
При заповненні рядка 100 платники податків відображають позареалізаційні доходи, сформовані відповідно до статті 250 ПК, зокрема:
- відсотки, отримані (нараховані) за державними та муніципальними цінними паперами, іншими емісійними цінними паперами на дату виплати емітентом процентного (купонного) доходу або дату реалізації цінних паперів або останню дату звітного періоду та оподатковувані за ставками, встановленими п. 1, 4 статті 284 ПК(статті 271, 273, 281, 328 ПК);
- відсотки, отримані (нараховані) за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, і навіть по іншим борговим зобов'язанням (включаючи цінних паперів) під час перебування боргових зобов'язань в платника податків (статті 271, 273, 328 НК). За цим рядком, крім відсотків, отриманих (нарахованих) за процентним векселем, також відображаються отримані (нараховані) відсотки у вигляді дисконту за дисконтним векселем;
- банки, страхові організації, крім того, по даному рядку відображають позареалізаційні доходи, передбачені статтями 290, 293 ПК, які не враховані в доходах від реалізації. За цим рядком відображаються, зокрема, доходи банків від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
- доходи, отримані від операцій з фінансовими інструментами строкових угод, що звертаються на організованому ринку (статті 250, 301, 303 – 305, 326 ПК), а також за операціями хеджування;
- доходи банків, отримані від операцій із фінансовими інструментами строкових угод, які не звертаються на організованому ринку (абз. 2 п. 5 статті 304 ПК), базисним активом яких є іноземна валюта, а виконання здійснюється шляхом постачання базисного активу.

Порядок заповнення Додатка №2 до Аркуша 02

Рядок 010 заповнюється організаціями, що здійснюють виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг - за нею зазначаються прямі витрати, що належать до реалізованих товарів, робіт та послуг.

Платники податків, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, прямі витрати, що належать до реалізованих товарів, у тому числі вартість реалізованих покупних товарів, відображають прямі витрати за рядками 020, 030.
Рядки 010 – 030 не заповнюють організації, що застосовують касовий метод визначення доходів та витрат.

По рядку 010 або 040 (залежно від прийнятої облікової політики з метою оподаткування) банки відображають суму видатків, передбачених статтею 253 ПКз урахуванням положень статті 291 ПК; страхові організації – суму видатків, передбачених статтею 253 ПК з урахуванням положень статті 294 ПК; професійні учасники ринку цінних паперів (включаючи банки) – суму видатків, передбачених статтею 253 ПК з урахуванням положень статті 299 ПК. Якщо останні здійснюють дилерську діяльність, то за цим рядком вони відображають витрати від операцій з придбання та реалізації чи іншого вибуття цінних паперів (у тому числі погашення). Професійні учасники ринку цінних паперів (включаючи банки), які не здійснюють дилерську діяльність, вказують витрати від операцій з придбання та реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) одного виду цінних паперів відповідно до обраного платником податків способу визначення податкової бази (п. 8 статті 280 ПК).

По рядку 040 організації, що застосовують метод «за нарахуванням», відображають непрямі витрати відповідно до статтею 318 ПК. Організації, що застосовують касовий метод визначення доходів та витрат, відображають за рядком 040 витрати, що визнаються у зменшення податкової бази з податку на прибуток відповідно до статтею 273 ПК .

Суми нарахованих податків та зборів за винятком єдиного соціального податку, а також податків, перерахованих у статті 270 ПК, зазначаються платником податків за рядком 041 додатка.
За рядками 042, 043 зазначаються відповідно непрямі витрати:
- на НДДКР;
- їх: НДДКР, які дали позитивного результату.

Рядок 044 заповнюється організаціями, які передбачали в обліковій політиці з метою оподаткування включення до складу витрат звітного (податкового) періоду витрат на капітальні вкладення у розмірі не більше 10% первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до статтею 257 ПК .
Суми витрат, здійснених платником податків-організацією, які використовують працю інвалідів, та прийняті для цілей оподаткування у порядку, встановленому пп. 38 п. 1 статті 264 ПК, Вказуються за рядком 045.
Витрати платників податків – громадських організацій інвалідів, а також платників податків-установ, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів у порядку, встановленому пп. 39 п. 1 статті 264 ПК, що відображаються за рядком 046.

По рядку 050 зазначається вартість реалізованих майнових прав. Ціна придбання реалізованого іншого майна та витрати, пов'язані з його реалізацією (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів, майна, що амортизується) відображаються за рядком 060. Рядок 070 заповнюють тільки професійні учасники ринку цінних паперів та відображають витрати, пов'язані з придбанням та реалізацією (вибуттям, у т.ч. погашенням) реалізованих (вибули) цінних паперів, з урахуванням положень статті 40 ПК.

По рядку 090 показуються суми збитків попередніх податкових періодів за об'єктами обслуговуючих виробництв та господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, які можуть бути враховані протягом 10 років для зменшення прибутку поточного звітного (податкового) періоду, отриманого за зазначеними видами діяльності , відповідно до статтею 275.1 ПК .
По рядку 100 показується відповідна поточному звітному (податковому) періоду сума збитку від реалізації майна, що амортизується, визнана іншими витратами поточного періоду в порядку, передбаченому п. 3 статті 268 ПК .

По рядку 110 відображається загальна сума визнаних платником податків витрат як сума рядків з 010 до 040 плюс сума рядків з 050 до 100.

По рядку 200 зазначається загальна сума позареалізаційних витрат платника податків. Цей рядок заповнюється організаціями незалежно від застосовуваного методу визначення виручки від. При цьому організації, що застосовують касовий метод, по даному рядку відображають показники за фактично понесених витрат. Банки, професійні учасники ринку цінних паперів та страхові організації за рядком 200 відображають позареалізаційні витрати, передбачені статтями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 ПК, не враховані у витратах 0,0 №2 до Листа 02, що зменшують доходи від реалізації. По даному рядку відображаються також витрати банків операцій купівлі-продажу валюти. Крім того, по рядку 200 платники податків вказують витрати, понесені за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, що звертаються на організованому ринку (статті 265, 301, 303 – 305, 326 ПК), а також за операціями хеджування.

По рядку 202 відображаються витрати на створення резерву майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів, вироблені платниками податків - громадськими організаціями інвалідів та організаціями, що використовують працю інвалідів, у яких інваліди від загальної кількості працівників організації складають не менше 50% оплату праці інвалідів у витратах на оплату праці не менше 25%, відповідно до статтею 267.1 ПК .

Збиток від реалізації права вимоги, що стосується позареалізаційних витрат поточного звітного (податкового) періоду відповідно до п. 2 статті 279 ПКпоказується за рядком 203 додатка №2.
Збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат, всього відображаються за рядками 301 - 302. При цьому за рядком 301 не підлягають відображенню витрати, що відносяться до попередніх звітних (податкових) періодів незалежно від періоду отримання (виявлення) документів, що підтверджують ці витрати. звітні (податкові) періоди. По рядку 302 зазначається сума безнадійних боргів.

Довідково вказується інформація за рядками 400, 401, 410. По рядку 400 відображається довідкова сума нарахованої амортизації за звітний (податковий) період, як за основними засобами, у тому числі за основними засобами, що амортизуються, виділеними в окрему амортизаційну групу аморт нематеріальних активів, незалежно від того, чи враховано подібне майно на останній день звітного (податкового) періоду. По рядку 410 громадськими організаціями інвалідів та організаціями, що використовують працю інвалідів, у яких інваліди від загальної кількості працівників організації складають не менше 50% та частка витрат на оплату праці інвалідів у витратах на оплату праці не менше 25%, відображається залишок резерву майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, які забезпечують соціальний захист інвалідів.

© Звертаємо особливу увагу колег на необхідність посилання на " " під час цитування (для on-line проектів обов'язкове активне гіперпосилання)

Можна відобразити в податковій декларації з прибутку в стр.301 додаток2 до листа 02 такі витрати: 1. Відмова від поставки (реалізації) товарів, послуг наших контрагентів за минулий рік; 2.Послуги були надані минулого року, документи надішли у поточному році.

З податку прибуток відображають збитки, які виявлені у поточному періоді, але дата виникнення яких не може бути визначена.

Через невідбиті своєчасні витрати (наприклад, як у вашій ситуації, коли документи прийшли пізніше строку) податкову базу було завищено, податок переплачено. Таку помилку можна виправити у поточній декларації, відобразивши невраховані вчасно витратиза рядками 400-403 того ж Додатка 2 до Листа 02. Зверніть увагу: якщо в поточному періоді або в період скоєння помилки отримано збиток, помилку можна виправити лише в уточненій декларації.

Якщо податкову базу внаслідок помилки було занижено (враховано витрати у більшій сумі, не відображено будь-який дохід), то така помилка виправляється лише поданням уточненої декларації.

Як скласти та здати декларацію з податку на прибуток

Рядки 300–302 Збитки

У яких випадках організація має подати уточнену податкову декларацію

Заниження податкової бази

Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо у раніше зданій декларації вона виявила неточності чи помилки, що спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Подавати уточнену декларацію потрібно, якщо період, у якому було допущено помилку, відомий. Якщо період, в якому було допущено помилку, не відомий, уточнена декларація не подається. У цьому випадку перерахувати податкову базу та суму податку необхідно у тому періоді, в якому помилку було виявлено. Це випливає із положень статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ.

Такий порядок поширюється як на платників податків, і на податкових агентів. При цьому податкові агенти зобов'язані подавати уточнені розрахунки лише за тими платниками податків, щодо яких виявлено помилки. Про це йдеться у статті 81 Податкового кодексу РФ. Наприклад, уточнений податковий розрахунок про доходи, виплачені іноземним організаціям, потрібно подавати лише за тими платниками податків, чиї дані в початковому розрахунку були спотворені.

Переплата з податків

Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила зайву сплату податку, то організація має право:

• подати уточнену декларацію за той період, у якому помилка була допущена (але не повинна цього робити);
• виправити помилку, зменшивши прибуток та суму податку за той період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, в якому було допущено помилку, чи ні;
• не вживати жодних заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).

Коригувати податкову базу поточного періоду можна не тільки при виявленні помилок у деклараціях. Скористатися положеннями абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ можна й у випадках, коли переплата з податку виникла змін законодавства, мають зворотну силу. Якщо такі зміни покращують становище платника податків, то в організації можуть виявитися доходи, які раніше не можна було виключати з податкової бази, або витрати, які раніше заборонялося враховувати під час оподаткування. Подавати уточнені декларації у таких ситуаціях не обов'язково. Перерахувати податкові зобов'язання можна у поточному періоді. Такий висновок випливає з листа ФНП Росії від 24 червня 2014 р. № ЕД-4-15/12067.

з яких податків можна застосовувати норми статей 54 і 81 таки Податкового кодексу РФ про перерахунок податкової бази без подання уточнених декларацій. У поточному періоді виявлено помилки, допущені в минулих періодах і спричинили переплату

Можливість застосування норм цих статей існує лише щодо податку на прибуток, транспортного податку, ПДВ та єдиного податку при спрощенні.

Це наступним.

Приклад виправлення помилки у декларації з податку на прибуток за період, у якому організація зазнала збитків

У декларації з податку на прибуток за 2014 рік відображено прибуток у розмірі 500 000 руб. У 2015 року бухгалтер організації виявив, що з складанні цієї декларації не врахував Витрати оплату оренди у вигляді 10 000 крб. Бухгалтер вирішив не подавати уточнену декларацію за 2014 рік, а зважити на ці витрати при розрахунку податку на прибуток за 2015 рік.

За підсумками 2015 року в організації склався збиток у розмірі 200 000 руб. Обов'язок щодо сплати податку на прибуток за 2015 рік у цьому випадку не виникає, тому рішення про включення виявлених видатків 2014 року до податкової декларації за 2015 рік було неправильним. Бухгалтер виключив 10000 руб. зі складу видатків 2015 року та здав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2014 рік.

Після уточнення суми витрат у податковій декларації за 2014 рік відображено прибуток у сумі 490 000 руб. (500 000 руб. - 10 000 руб.). У декларації за 2015 рік відображено збиток у розмірі 190 000 руб. (200 000 руб. - 10 000 руб.).

Головна » Онкологія » Пояснення щодо рядка 301 додаток 2. Який порядок заповнення декларації з податку на прибуток (приклад)? Посвідчуємо звітні відомості