Um terceiro pagou pelo devedor. O procedimento para pagar uma dívida por um terceiro. O que a lei diz
Marina Ozerova
editor-chefe do portal da Internet
Desta vez decidimos escrever um artigo sobre a situação em que o vendedor (executor) recebe o pagamento não do devedor. Tentamos considerar as opções possíveis e suas consequências ...
Recibo de pagamento ao vendedor não do devedor possível em dois casos:
1) na transferência de dívida por terceiro;
2) ao transferir a dívida para outra pessoa.
Vamos considerar cada uma dessas opções com mais detalhes.
Pagamento por terceiro
O Código Civil da Federação Russa estabelece que o devedor pode atribuir o cumprimento de uma obrigação a terceiros, a menos que a obrigação do devedor de cumprir pessoalmente a obrigação decorra da lei, de outros atos jurídicos, dos termos da obrigação ou de sua essência. Nesse caso, o credor (vendedor) é obrigado a aceitar a prestação oferecida ao devedor por terceiro (cláusula 1, artigo 313 do Código Civil da Federação Russa).
vamos listar os principais indícios de pagamento da dívida da contraparte por terceiro:
1) um terceiro cumpre a obrigação do devedor de pagar pelos bens (obras, serviços) com base em uma carta do devedor com o pedido correspondente.
Nessa carta, o devedor, via de regra, indica:
O valor a transferir, incluindo IVA;
Detalhes do contrato sob o qual o pagamento é feito ao vendedor;
Detalhes do vendedor para quem uma determinada quantia deve ser transferida.
2) documentos primários indicam que o cumprimento da obrigação por um terceiro é realizado para o devedor;
3) quando pago por terceiro, o devedor permanece o mesmo, pessoa originária. Para terceiros, trata-se de uma transferência de fundos para obrigações de outras pessoas, e não próprias;
4) o credor (vendedor) é obrigado a aceitar o cumprimento da obrigação por um terceiro. Salvo se não resultar da lei, do contrato e da própria essência da obrigação que a obrigação seja cumprida pessoalmente pelo devedor.
E agora vamos ver quais lançamentos contábeis devem ser feitos pelo vendedor. Assumimos que os cálculos são feitos, quando as mercadorias são embarcadas (as obras são concluídas, os serviços são prestados).
Dr. c. 62 "Acordos com compradores e clientes" Kt sc. 90 "Vendas"
Pelo valor do IVA cobrado sobre os bens vendidos (obras, serviços);
Pela quantia recebida de terceiro em pagamento do devedor;
Pelo valor da dívida pago pelo devedor por um terceiro.
Caso o vendedor recebe adiantamento por bens (obras, serviços) de terceiros (para o comprador), neste caso, recomendamos incluir o valor desse adiantamento na base de cálculo do IVA. Isso evitará reclamações desnecessárias das autoridades fiscais. De fato, atualmente, o IVA é determinado no momento do recebimento do pagamento pelo próximo fornecimento de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) - parágrafos. 2 p. 1 art. 167 do Código Tributário da Federação Russa.
Nesse caso, ao receber um adiantamento de terceiro, o vendedor deverá efetuar os seguintes lançamentos:
Dr. c. 51 "Contas de liquidação" Kt sch. 76 "Acordos com diferentes devedores e credores"
Pelo valor do adiantamento recebido de terceiro pelo comprador;
Dr. c. 76 "Acordos com diferentes devedores e credores" Kt sc. 62 "Acordos com compradores e clientes"
Pelo valor do pré-pagamento recebido de terceiro e compensado com o recebimento do pré-pagamento do comprador;
Dr. c. 76 "Acordos com diferentes devedores e credores" Kt sc. 68 "Cálculos de impostos e taxas"
Pelo valor do IVA acumulado do pré-pagamento recebido.
No IAS "Consultoria. Norma”, as informações sobre o cumprimento de uma obrigação por um terceiro constam do certificado “Cumprimento de uma obrigação por um terceiro” na seção “Cumprimento de uma obrigação”.
transferência de dívida
A principal diferença entre a transferência da dívida e o pagamento da dívida por um terceiro é que a obrigação do devedor original para com o credor (vendedor) é rescindida. E em vez do devedor original, surge um novo devedor, para o qual a dívida é transferida. Outra diferença importante é que a transferência pelo devedor originário de sua dívida para outra pessoa só é permitida com o consentimento do credor (vendedor) - parágrafo 1º do art. 391 do Código Civil da Federação Russa.
vamos trazer principais sinais de transferência de dívida:
1) um acordo de transferência de dívida é concluído. Ao mesmo tempo, a forma de tal acordo deve corresponder à forma da obrigação principal (artigo 391 do Código Civil da Federação Russa);
2) o devedor originário não constar dos documentos principais para a celebração do contrato. Os documentos incluem o credor (vendedor) e o novo devedor;
3) a dívida do devedor originário se extingue no momento da assinatura do contrato de transferência da dívida;
4) é necessária a anuência do credor (vendedor) para a transferência da dívida.
A esse respeito, na prática, muitas vezes é celebrado o chamado acordo tripartite, cujas partes são o credor (vendedor), o devedor original e o novo devedor.
Ao transferir uma dívida um assunto a ser discutido: É possível transferir parte da dívida para um novo devedor? Ou a dívida deve ser transferida integralmente?
Observamos imediatamente que o Código Civil da Federação Russa não permite uma resposta inequívoca a essa pergunta.
Portanto, as opiniões dos especialistas estão divididas.
Alguns acreditam que, ao transferir uma dívida, deve haver uma substituição completa da pessoa na obrigação. Ou seja, a dívida, assim como a obrigação de pagar multas, deve ser transferida integralmente. Os defensores dessa posição apontam que, se apenas uma parte da dívida for transferida na ordem de transferência da dívida, isso contradiz o cap. 24 "Mudança de pessoas em uma obrigação" do Código Civil da Federação Russa, que prevê a retirada completa de uma pessoa de uma obrigação. Portanto, no caso de uma transferência parcial da dívida, o acordo sobre a transferência da dívida deve ser reconhecido como uma transação inválida (nula).
Outros são de opinião oposta. Como o Código Civil da Federação Russa não proíbe diretamente a transferência parcial da dívida, se as disposições relevantes estiverem incluídas no contrato e o credor concordar com isso, tal situação é bem possível. Então, duas pessoas atuarão como devedoras - a original e a nova.
O mais agradável é que os juízes da mais alta instância podem ser atribuídos ao segundo grupo. Por exemplo, na decisão do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 25 de dezembro de 2001 nº 3764/01, os juízes chegaram à conclusão de que, uma vez que o consentimento para uma transferência parcial da dívida foi recebido pelo credor, não há fundamento para reconhecer o contrato de transferência da dívida como inválido (nulo).
É verdade que deve-se ter em mente que se apenas a dívida for transferida para outra pessoa apenas para o pagamento de multas, sem transferir a dívida principal, tal acordo sobre a transferência da dívida será declarado inválido. Um exemplo disso é a resolução do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 12.02.1997 nº 3798/97.
Quando a dívida for transferida, os seguintes lançamentos contábeis serão refletidos na contabilidade do vendedor (suponhamos que o devedor original seja a empresa A e o novo devedor seja a empresa B):
Dr. c. 62 "Acertos com compradores e clientes", subconta "Acertos com a empresa" A "Kt sc. 90 "Vendas"
Pelo valor do produto da venda de bens (obras, serviços);
Dr. c. 90 "Vendas", subconta "IVA" 68 "Cálculos de impostos e taxas"
Pelo valor do IVA cobrado sobre as mercadorias vendidas (obras, serviços).
A alteração do devedor deve ser refletida nos lançamentos da contabilidade analítica (ou seja, lançamentos internos na conta "Acertos com compradores e clientes").
Como regra geral, tal lançamento é feito com base em um contrato de transferência de dívida.
Dr. c. 62 "Acertos com compradores e clientes", subconta "Acertos com a organização "B" Kt sc. 62 "Acertos com compradores e clientes", subconta "Acertos com a organização "A"
Pelo valor da dívida que é transferido da empresa "A" para a empresa "B" (o lançamento é feito na data de assinatura do contrato de transferência da dívida).
Observação: a fatura dos produtos vendidos (obras, serviços) deve ser emitida ao vendedor em nome do devedor original (no nosso caso, empresa "A"). Afinal, é a empresa “A” que é a compradora de bens (consumidora de obras, serviços).
Nesse caso, o vendedor não possui recursos especiais para o cálculo e pagamento do IVA.
No IAS "Consultoria. As informações padrão sobre a transferência de dívidas constam do certificado “Transferência de dívidas” na seção “Mudança de pessoas em obrigação”. Os registros contábeis para a transferência de dívidas do devedor original e do novo devedor podem ser visualizados na seção "Contabilidade" da ajuda "Transferência de dívidas".
Diário "CÁLCULO"
Vou observar de imediato: um contador não tem o direito de fazer tais pagamentos apenas por sua própria vontade, porque ele não é o chefe da organização. Assim, iremos considerar situações em que a iniciativa de pagar a terceiros parte das contrapartes da empresa ou da sua administração.
Para começar, vamos esclarecer quem são esses terceiros, o que se entende por esse termo. Este conceito é frequentemente utilizado no texto do Código Civil, mas o Código não contém a sua definição. No entanto, no contexto das disposições do Código Civil, bem como de outras leis, como o Código de Processo Civil e o APC, deduz-se que terceiro é a pessoa que não mantém relação contratual com a sociedade em relação a uma obrigação específica. Segue-se que a iniciativa de pagar em favor de um terceiro provavelmente virá de alguma contraparte da empresa. Por exemplo, um fornecedor pode pedir a um parceiro que pague a dívida por ele de acordo com seu contrato com uma organização de fornecimento de calor. Este último neste caso para a organização que faz o pagamento é um terceiro. Neste artigo, consideraremos os pagamentos para os quais o pagador não é devedor.
você quer ou não quer
“Isso é legal? E se a empresa não quiser pagar assim? - tais questões surgem no contador da empresa em primeiro lugar. Para respondê-las, é preciso estar atento ao Código Civil. Contém o artigo 313 "Cumprimento de uma obrigação por um terceiro." Ele afirma que “o cumprimento de uma obrigação pode ser confiado pelo devedor a um terceiro, a menos que a obrigação do devedor de cumprir pessoalmente a obrigação decorra da lei, de outros atos jurídicos, dos termos da obrigação ou de sua essência. Nesse caso, o credor é obrigado a aceitar a prestação oferecida ao devedor por um terceiro ”(Cláusula 1, Artigo 313 do Código Civil da Federação Russa). Como podemos ver, o pagamento de uma contraparte (fornecedor ou contratado) a terceiros não é proibido por lei. Além disso, este terceiro é obrigado a aceitar tal pagamento. Da mesma forma, a organização que passa a ser pagadora será obrigada a aceitar o pagamento se for proveniente de dívida da contraparte-compradora de terceiro.
Além disso, em alguns casos, uma organização pode, por iniciativa própria, efetuar um pagamento a terceiros. A empresa tem esse direito em uma situação em que corre o risco de perder seu direito à propriedade da contraparte que é devedora (cláusula 2 do artigo 313 do Código Civil da Federação Russa).
Segundo as normas do Código Civil, “ações sem ordem, outra indicação ou consentimento previamente prometido do interessado, a fim de evitar danos à sua pessoa ou bens, cumprir suas obrigações ou outros interesses legítimos (ações alheias interesse) deve ser realizada pelo interessado, com base em seu benefício evidente, ou benefício e intenções reais ou prováveis para o interessado e com o cuidado e discrição necessários nas circunstâncias do caso" (artigo 1º, art. Código da Federação Russa). Se a pessoa em cujo interesse as ações forem tomadas sem sua ordem as aprovar, as regras sobre o contrato de agência ou outro acordo correspondente à natureza das ações tomadas (artigo 982 do Código Civil da Federação Russa) serão posteriormente aplicadas ao relações das partes.
Mas, na maioria das vezes, os pagamentos a terceiros são feitos nos termos do artigo 313 do Código Civil. Responderei de imediato a uma possível pergunta: a organização é obrigada a pagar em favor de terceiro, cumprindo a vontade de sua contraparte? Por padrão, a menos que seja especificamente estipulado no contrato, não é necessário.
E é improvável que o tribunal o force a fazê-lo. Os árbitros entendem que um ato voluntário não pode ser compelido em tribunal.
Fazendo um pagamento
Na prática, uma ordem de pagamento a terceiros é emitida por carta da contraparte ao chefe da organização. É necessário que a carta indique o valor a ser pago, os dados da empresa a favor da qual o pagamento será feito, bem como a finalidade correta da transferência (número do contrato, número da conta, etc.). Quanto mais detalhada for a carta, melhor: esses dados protegerão a empresa pagadora de possíveis riscos.
Se o pagamento a um terceiro for feito para saldar uma contra-obrigação, então a informação relevante (detalhes do contrato, ato, fatura, ordem de pagamento, etc., dependendo das circunstâncias específicas) também deve ser refletida na carta. Também é necessário que o papel indique claramente qual contra-obrigação será ressarcida por tal pagamento. Além disso, é muito importante que a carta seja assinada por uma pessoa autorizada. É melhor que isso seja feito diretamente pelo chefe da organização, e não por qualquer pessoa por procuração. E, claro, vale a pena pagar apenas se você tiver a carta original em mãos, e não uma cópia dela.
Pague e mude de ideia
Suponha que uma organização tenha recebido uma carta de sua contraparte com um pedido de pagamento não a ela pessoalmente, mas a alguma outra empresa sob algum tipo de contrato, a empresa fez esse pagamento e depois mudou de ideia e decidiu devolver o dinheiro , motivando-o, por exemplo, pelo erro de pagamento. Imediatamente, observo que um terceiro - o destinatário de tal pagamento - não pode devolver o dinheiro recebido. E o tribunal, se for o caso, provavelmente reconhecerá que a organização não tem o direito de exigir a devolução do valor dessa transferência.
Os árbitros nestas situações reconhecem que o direito do devedor de impor uma prestação a um terceiro corresponde à obrigação do credor de aceitar a correspondente prestação, ficando o credor, neste caso, obrigado a aceitar a prestação oferecida pelo devedor pelo terceiro . Os árbitros também destacam que a lei não obriga o credor de boa-fé a investigar a relação existente entre o devedor e um terceiro, apurar os motivos que levaram o devedor a delegar o cumprimento de sua obrigação a outra pessoa, e não habilita ele para verificar se o devedor realmente impôs o cumprimento da obrigação a terceiros (ver, por exemplo, Decisões do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 20 de novembro de 2013 No. VAS-15848/13, de 18 de novembro de 2013 Nº VAC-15480/13, de 28 de outubro de 2010 Nº 7945/10, de 23 de agosto de 2013 Nº VAS-11737/13).
Ao mesmo tempo, os juízes se referem à posição legal estabelecida na Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 28 de outubro de 2010 Não. a imposição de cumprimento a um terceiro não indica a ocorrência em o lado de um credor de boa-fé de enriquecimento sem causa na forma de um desempenho recebido de um terceiro.
contabilidade fiscal
É legal aplicar uma dedução do IVA se o pagamento não foi feito à parte do contrato, mas a pedido dela a um terceiro? Essa é outra dúvida que um contador pode ter. De imediato, noto que o Código Tributário não contém proibição ou qualquer outra restrição à aceitação do IVA em tais situações. Mas o Código é o Código, e o que as autoridades reguladoras explicam sobre isso? O Ministério das Finanças também não vê obstáculos à aceitação do IVA à dedução. Tais conclusões constam, por exemplo, da Carta nº 03-07-11/320 de 22 de novembro de 2011, que afirma que o artigo 172 do Código Tributário não contém disposições especiais sobre a aplicação de deduções no pagamento de imposto por um terceiro, pelo que este facto não afecta a validade das deduções.
Gostaria de salientar que, ao longo dos anos em que o IVA era dedutível após o pagamento efetivo, tem havido muita prática judicial a favor das empresas. Os tribunais apontaram que o fato do pagamento a terceiros não afeta a validade da aplicação das deduções do IVA (ver, por exemplo, a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente de 1º de setembro de 2008 nº F03 -A51 / 08-2 / 3556 no caso nº A51-1184 / 200733 -20, Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka de 4 de abril de 2006 no caso nº A82-703 / 2005-15, Decreto do FAS do Distrito da Sibéria Oriental de 19 de dezembro de 2006 nº A19-31799 / 05-44-F02-6724 /06-C1 no caso nº A19-31799/05-44).
Se não resultar da lei ou do acordo entre as partes que o devedor é obrigado a cumprir pessoalmente sua obrigação monetária, esse devedor pode atribuir essa obrigação a outra pessoa (artigo 313 do Código Civil da Federação Russa). Para isso, pode ser suficiente escrever uma carta pedindo que você pague uma determinada quantia a um terceiro. Forneceremos o formulário e a amostra do preenchimento de uma carta de pagamento a terceiros de uma contraparte em nosso material.
Pagando uma dívida a um terceiro: como escrever uma carta
A transferência da dívida para terceiros é uma forma conveniente de otimizar as liquidações. Vamos mostrar isso com um exemplo. A organização A comprou mercadorias da organização B e depois as despachou para a organização C. Para não “conduzir” dinheiro ao longo da cadeia “C B A”, a organização B oferece à organização C o pagamento do valor acordado diretamente à organização A.
Se a data de vencimento dos bens estiver vencida e a Entidade C não tiver de suportar os custos adicionais de transferência dos fundos para a Entidade A, é improvável que a Entidade C recuse um pedido de pagamento da dívida a um terceiro, ou seja, a Entidade A.
Para informar o devedor sobre a mudança no esquema de pagamento, ele precisa enviar uma carta. Como é elaborado um modelo de carta de instrução para pagamento a terceiros? A carta é redigida em qualquer forma. Deve ser indicado que, por conta da dívida existente, o credor pede para transferir dinheiro para um terceiro, e também fornecer os dados de tal pessoa.
Na ordem de pagamento para transferência de dinheiro para terceiros, você deve indicar que o pagamento é feito para outra pessoa. Assim, ao pagar por um terceiro por carta, o risco do destinatário pode ser minimizado. Afinal, se não houver tal cláusula na ordem de pagamento, e também não houver carta do pagador direto informando que o pagamento foi feito em nome de outra pessoa, esse pagador poderá então declarar que a transferência foi errônea e exija o reembolso.
Ao pagar por carta a terceiro, os lançamentos contábeis são extremamente simples: após a confirmação do pagamento, cada uma das partes, via de regra, reflete o fechamento da dívida correspondente total ou parcialmente nas contas de liquidação.
Aqui está um exemplo de carta de pagamento de dívida a terceiros.
O artigo 506 do Código Civil da Federação Russa define um contrato de fornecimento como um acordo segundo o qual um fornecedor-vendedor envolvido em atividades empresariais se compromete a transferir, dentro de um período ou termos especificados, os bens produzidos ou adquiridos por ele ao comprador para uso em atividades empresariais ou para outros fins não relacionados com usos pessoais, familiares, domésticos e outros usos similares.
A organização compradora é obrigada a pagar as mercadorias entregues em conformidade com o procedimento e forma de pagamento previstos no contrato de fornecimento, pelo preço especificado no contrato (cláusula 1, artigo 516, cláusula 1, artigo 485 do Código Civil da Federação Russa).
De acordo com o n.º 1 do art. 161 do Código Civil da Federação Russa, todas as transações concluídas por pessoas jurídicas entre si e os cidadãos devem ser feitas de forma simples por escrito, redigindo um documento que reflita o conteúdo e assinado pela pessoa ou pessoas que fazem a transação, ou pessoas devidamente autorizadas por eles (inciso 1º do art. 160 do Código Civil RF).
A legislação civil (cláusula 1, artigo 313 do Código Civil da Federação Russa) prevê a possibilidade de impor o cumprimento de uma obrigação pelo devedor a um terceiro, se a obrigação de cumprir a obrigação pessoalmente não decorrer da lei , outros atos jurídicos, os termos da obrigação ou sua essência. Neste caso, o credor é obrigado a aceitar a prestação do devedor por um terceiro.
Terceiro é aquele que, não sendo contraparte, mantém relação juridicamente significativa com o devedor ou o credor, ou ambos. A presença de obrigações mútuas entre o devedor e um terceiro é importante para fins tributários. Caso contrário, uma solicitação de transferência de dinheiro pode ser percebida como um contrato de presente (cláusula 1, artigo 572 do Código Civil da Federação Russa), e a doação entre organizações comerciais não é permitida.
Freqüentemente, há situações em que a obrigação para com o credor nos termos do contrato de fornecimento não é cumprida pelo devedor, mas por um terceiro.
Por exemplo, uma organização deve entregar mercadorias, fazer um pagamento adiantado ou pagar por mercadorias já entregues e pede à sua contraparte que cumpra essa obrigação por ela. Nesse caso, a contraparte ou "fecha" a obrigação já existente com esta organização, ou embarca mercadorias (paga por elas) por conta do adiantamento (empréstimo) desta organização.
Registro de documentos primários
Uma instrução a um terceiro para cumprir uma obrigação para o devedor deve ser redigida por escrito, por exemplo, na forma de uma carta na qual é necessário indicar por que o terceiro atende ao seu pedido: se ele faz isso para pagar quitar a dívida existente para com ele ou, inversamente, por conta de sua futura entrega ou recebimento de pagamento dele. Tal documento ajudará tanto o devedor quanto o terceiro a comprovar - quem, o quê e a quem deve e quem, o quê e para quem executa.
É importante saber que neste caso não há mudança de pessoas na obrigação. Portanto, o credor apresentará quaisquer reivindicações a esta organização específica, e não a um terceiro que cumpriu a obrigação por ela (cláusula 12 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 29 de dezembro de 2001 N 65). Todos os documentos primários (atos, cartas de porte, etc.) neste caso devem ser elaborados em nome do devedor e em nome do credor.
Um terceiro que transfira dinheiro para um credor deve indicar na ordem de pagamento em que contrato está a efetuar o pagamento e para quem, e transferir uma cópia da ordem de pagamento para o devedor.
Se enviar mercadorias para o devedor, serão emitidas duas guias de remessa. A primeira é emitida por terceiro, na qual é o fornecedor e expedidor, o devedor é o comprador e o comprador da mercadoria é o consignatário. E a outra, já como fornecedor, é lavrada pelo devedor e nela indica um terceiro como expedidor, e como comprador e consignatário - o próprio comprador da mercadoria.
O procedimento para o reflexo na contabilidade fiscal das receitas e despesas dos participantes da transação
As organizações que aplicam o regime simplificado de tributação reconhecem a data de recebimento dos rendimentos como o dia em que os fundos são recebidos nas contas bancárias e (ou) no caixa, bem como o reembolso da dívida (pagamento) ao contribuinte por outra forma (cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Os custos em regime de tributação simplificada são custos reconhecidos após o seu efetivo pagamento. Ao mesmo tempo, o pagamento de bens (obras, serviços) é reconhecido como a rescisão da obrigação do contribuinte - o comprador de bens (obras, serviços) ao vendedor, que está diretamente relacionado ao fornecimento desses bens (desempenho de trabalho, prestação de serviços) (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
E mesmo que as mercadorias sejam pagas por terceiros, a obrigação para com o vendedor é rescindida, ou seja, as despesas do comprador das mercadorias foram pagas (artigo 313 do Código Civil da Federação Russa). No entanto, se um terceiro cumprir uma obrigação para com o seu credor apenas em parte, esta obrigação é considerada reembolsada apenas na parte cumprida pelo terceiro.
No momento da transferência do pagamento antecipado, não há fundamento para reconhecer a despesa (cláusulas 1, 2 do artigo 346.16, parágrafo 4 da cláusula 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 12.12.2008 N 03-11-04 / 2/195 ).
Existem, no entanto, normas gerais do cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa sobre os custos pelos quais os "simplificadores" também devem ser guiados. Eles afirmam que as despesas devem ser feitas e documentadas (cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). E quando você pode dizer que o comprador da mercadoria documentou as despesas ao pagar suas contas para outra empresa? Depois, quando quitou sua dívida com esse terceiro e tem documentos que comprovam o pagamento de suas despesas. Além disso, o pagamento da dívida a terceiros é possível não apenas transferindo dinheiro "vivo", mas também compensando reivindicações mútuas, fornecendo mercadorias, etc. Não há proibições a esse respeito, nem no cap. 25, nem no cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa não está estabelecido.
Assim, o pagamento para fins de cálculo do imposto ao aplicar o sistema tributário simplificado (cláusulas 1, 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa) é o reembolso da dívida ao credor de qualquer forma. E quem exatamente transfere o dinheiro, envia as mercadorias ou cumpre a obrigação de outra forma, não importa. O principal é redigir corretamente os documentos para que confirmem todas as operações realizadas.
Considere como o sistema de tributação simplificado leva em consideração o relacionamento das partes.
Se a organização for um credor
Situação nº 1. O dinheiro das mercadorias enviadas veio de terceiros.
No momento do recebimento do dinheiro, a organização fornecedora reconhece a receita da venda de mercadorias (cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Situação nº 2. Recebeu mercadorias pré-pagas de terceiros.
A organização compradora tem o direito de levar em consideração o custo dessas mercadorias nos custos se todas as condições necessárias forem atendidas, uma vez que essas mercadorias foram pagas por ela anteriormente (cláusulas 23, cláusula 1, artigo 346.16, cláusulas 1, 2, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa, Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 20/01/2010 N 03-11-11/06, datado de 25/12/2008 N 03-11-05/ 312).
Se a organização estiver em dívida
Relacionamento com o credor
Situação nº 1. Um terceiro paga ao fornecedor pelas mercadorias enviadas.
Depois que o terceiro transferir o dinheiro para o fornecedor, a organização que recebeu a mercadoria poderá levar em consideração o custo da mercadoria recebida do fornecedor, é claro, sujeita a outras condições necessárias (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 16.01.2007 N 03 -11-05/4).
Por exemplo se as mercadorias foram compradas para revenda, os custos correspondentes podem ser formados após a venda das mercadorias.
Situação nº 2. Bens pré-pagos para a organização fornecedora (nos termos do contrato) são enviados por terceiros.
A organização do fornecedor (nos termos do contrato) já refletia a receita da venda de mercadorias após o recebimento de um adiantamento do comprador (cláusula 1 do artigo 346.15, cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
A organização do fornecedor (nos termos do contrato) poderá amortizar o custo das mercadorias enviadas ao comprador somente após o pagamento por terceiros (cláusulas 8, 23, cláusula 1, artigo 346.16, cláusulas 2, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Relacionamento com terceiro
Situação N 1. Um terceiro cumpre a obrigação da organização de pagar sua dívida.
Se um terceiro deve dinheiro à organização por mercadorias entregues a ele ou serviços prestados, esta organização reconhece o produto da venda após o terceiro cumprir sua obrigação para com o credor (enviar as mercadorias ou transferir o dinheiro).
Se um terceiro deveria enviar mercadorias para a organização, mas a seu pedido as enviou ao credor da organização, essas mercadorias são consideradas já pagas (cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Situação nº 2. Um terceiro cumpre a obrigação da organização, que é reconhecida como pagamento de um adiantamento a esta organização.
Quando um terceiro transfere dinheiro para um credor de uma organização, a organização reconhece a receita no valor desse adiantamento na data da transferência de dinheiro (cláusula 1 do artigo 346.15, cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Rússia Federação, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21.07.2008 N 03-11-04 /2/108, Decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 20 de janeiro de 2006 N 4294/05).
Se um terceiro enviar mercadorias a um credor de uma organização, a organização levará em consideração seu custo nas despesas após pagá-las com um terceiro (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Situação N 3. Um terceiro cumpre a obrigação da organização, que é reconhecida como a emissão de um empréstimo para ela.
O recebimento e reembolso de um empréstimo (tanto monetário quanto de mercadoria) não afeta a formação da base tributária da organização (cláusula 10 cláusula 1 artigo 251, cláusula 1 cláusula 1.1 artigo 346.15, cláusula 1 artigo 346.16 do Código Tributário da Rússia Federação).
Ela pode levar em consideração os juros pagos no empréstimo como despesas no momento do pagamento (claro, apenas em um valor que não exceda o valor limite calculado de acordo com os requisitos do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa) (cláusula 9, cláusula 1, artigo 346.16, cláusula 1 cláusula 2 artigo 346.17, cláusula 2 artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
Se a organização for um terceiro
Situação N 1. A organização cumpre a obrigação de sua contraparte de saldar a dívida com ela.
Os bens ou serviços adquiridos por uma organização de um fornecedor serão considerados pagos se ele transferir dinheiro para saldar sua dívida com o fornecedor ou enviar os bens para a pessoa por ele indicada (parágrafos 1, 2 do artigo 346.17 do Código Tributário do Federação Russa).
Se a organização recebeu um adiantamento de sua contraparte, mas envia a mercadoria não para ela, mas para outra pessoa em seu nome, ela pode amortizar o custo deste produto como despesas (parágrafos 1, 2, parágrafo 2 do artigo 346.17 do o Código Tributário da Federação Russa). E o produto da venda já foi reconhecido no resultado após o recebimento do adiantamento (cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Situação N 2. A organização cumpre a obrigação de sua contraparte por conta do adiantamento.
Quando uma organização transfere dinheiro para sua contraparte como pagamento antecipado para seu fornecedor, ela não incorre em despesas. Eles aparecerão com ela não antes de ela receber a mercadoria (cláusula 2, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa, Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 16.01.2007 N 03-11-05 / 4 , datado de 09.09.2005 N 03-11-04 /2/75, Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 26 de junho de 2006 N 18-11/3/ [e-mail protegido]).
No entanto, se a organização enviou as mercadorias ao credor da contraparte, ela refletirá o produto de sua venda somente após o cumprimento das obrigações pela contraparte (p.
1º. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Situação N 3. A organização cumpre a obrigação de sua contraparte por emitir um empréstimo para ela.
A organização não inclui na matéria colectável os empréstimos concedidos e reembolsados, sendo os juros corridos reconhecidos como proveitos no momento da sua recepção (n.º 6 do artigo 250.º, n.º 10 do n.º 1 do artigo 251.º, n.º 1, n.º 1 do art. 1.1 do Art. 346.15, cláusula 1 artigo 346.16, cláusula 1 artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 09.12.2008 N 03-11-05/295).
Responsabilidade do devedor perante o credor pelo incumprimento ou cumprimento indevido de obrigações por parte de terceiros
De acordo com o art. 403 do Código Civil da Federação Russa, o devedor é responsável pelo inadimplemento ou cumprimento indevido de obrigações por terceiros a quem foi confiada a execução, a menos que a lei estabeleça que a responsabilidade recai sobre o terceiro que é o executor direto . Embora as normas deste artigo não indiquem diretamente em que fundamentos e condições se funda a responsabilidade do devedor pelos atos do efetivo executor, a fim de assegurar a invariância da posição do credor quando da substituição do efetivo executor, o o devedor é obrigado a responder pelos atos de terceiros como se fossem seus. Essa abordagem tem sido tradicionalmente compartilhada pela jurisprudência.
Pensando nisso, em relação à responsabilidade, prevista no § 1º do art. 395 do Código Civil da Federação Russa, Resolução do Plenário do Supremo Tribunal da Federação Russa e do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 08.10.1998 N 13/14 (p. 9) chama a atenção dos tribunais ao fato de que, de acordo com o art. 403 do Código Civil da Federação Russa em caso de violação de uma obrigação pecuniária por terceiros a quem foi confiado o cumprimento dessa obrigação, os juros previstos no art. 395 do Código Civil da Federação Russa, são cobrados não dessas pessoas, mas do devedor pelos mesmos motivos de suas próprias violações, a menos que a lei estabeleça que tal responsabilidade seja suportada pela pessoa que é o executor direto.
Assim, o devedor da obrigação pecuniária:
- assume a responsabilidade pelas ações do pagador, a quem foi confiada a execução da obrigação monetária;
- assume tal responsabilidade pelos mesmos motivos que por suas próprias ações.
Consequentemente, nos casos em que o próprio devedor pode ser dispensado do pagamento de juros de mora apenas mediante a apresentação de prova de força maior, então, quando a execução é imposta ao devedor, o devedor é obrigado a provar que nem ele nem o devedor poderiam cumprir a obrigação devido a circunstâncias extraordinárias e inevitáveis nas condições dadas.
Se o devedor for responsável na presença de culpa, sua exoneração só é possível se houver evidência de que tanto ele quanto o próprio executor (pagador) demonstraram o grau de cuidado e diligência que lhes era exigido pela natureza do obrigação e os termos do volume de negócios, e aceitou todas as providências para o bom cumprimento da obrigação.
E.Antanenkova
Primeira Casa de Consultoria
"O que fazer Consultar"
" Voltar
O que você precisa saber sobre o pagamento de um contrato por terceiros 31.01.2017 11:17
No curso de suas atividades, uma empresa ou um empresário pode encontrar uma solicitação de uma contraparte para transferir o pagamento de mercadorias entregues, serviços prestados ou trabalhos executados não para ele, mas para terceiros. Tal proposta é muitas vezes percebida de forma ambígua. Ou pode acontecer que a própria empresa esteja no papel de devedora cujas obrigações sejam pagas por terceiros.
Até que ponto é legal realizar tais operações e como documentá-las adequadamente?
Terceira pessoa - quem é
Um terceiro é uma pessoa que, por obrigações específicas, não está em relação contratual com a organização. Por exemplo, o fornecedor despachou a mercadoria para o comprador e pediu para transferir o dinheiro para a conta de seu locador, com quem tinha uma dívida. Nessa situação, existe uma relação contratual entre o fornecedor e seu locador, sendo o comprador que efetuou o pagamento na conta do locador um terceiro.
Sobre legalidade e segurança
Tendo recebido de sua contraparte uma oferta para pagar sua dívida com uma organização terceirizada, qualquer empresário iniciante se fará várias perguntas. Quão legal é isso? É possível recusar tal oferta? E os órgãos de fiscalização terão alguma reclamação sobre isso?
Nos termos do artigo 313.º do Código Civil, o devedor pode ceder o cumprimento das suas obrigações a terceiros se as leis, outros atos jurídicos, a natureza e as condições desta obrigação não obrigarem o devedor a cumpri-la pessoalmente. Na prática, na maioria dos casos, não há restrições ao pagamento por terceiros para o devedor. E o credor é obrigado a aceitar tal pagamento. Além disso, agora até os impostos podem ser pagos por uma organização terceirizada.
A empresa tem o direito de se recusar a pagar as obrigações de sua contraparte para outra organização? Claro que existe, a menos que especificado de outra forma no contrato. Ninguém pode obrigar uma empresa a transferir os seus fundos para uma pessoa com quem não tem qualquer relação contratual, mesmo que seja um tribunal arbitral.
No entanto, vale a pena abrir mão dessa opção? Hoje, o pagamento de obrigações por terceiros não é incomum. Uma prática bastante decente foi desenvolvida, o que sugere que, se tudo for executado corretamente, as autoridades fiscais geralmente não têm dúvidas sobre isso.
como emitir
Não há nenhum documento especial para pagamento por terceiros. Para contactar a sua contraparte com um pedido de pagamento a favor de outra pessoa, basta elaborar carta de forma livre endereçada ao seu cabeçalho. Esta carta deve conter os nomes de todas as partes envolvidas na transação, ou seja, o pagador, o devedor e a organização a favor da qual o pagamento será feito. Além disso, é necessário indicar a obrigação para o cumprimento da qual o pagador irá transferir fundos. É claro que a carta também deve incluir os principais parâmetros do pagamento - valor, detalhes do pagamento, finalidade e assim por diante. Em geral, não será supérfluo escrever uma carta o mais detalhada possível. Assim, se você atua como uma organização à qual a contraparte se oferece para pagar os fundos que lhe são devidos na conta de uma organização terceirizada, é importante obter o original dessa carta assinada pelo chefe da empresa.
