• na linha 011 – receitas provenientes da comercialização de bens, obras e serviços de produção própria;

• na linha 012 – receita com venda de bens adquiridos;

• na linha 013 do Anexo 1 da folha 02 da declaração de imposto de renda - produto da venda de direitos de propriedade. Este valor não inclui os rendimentos provenientes da venda de créditos, os quais estão refletidos no Anexo 3 da Folha 02;

• na linha 014 – produto da venda de outros bens (exceto títulos, produtos de produção própria, bens adquiridos, bens depreciáveis);

• na linha 010 da declaração de imposto de renda - o valor total da receita de vendas.

As linhas 020–022 são preenchidas apenas por participantes profissionais do mercado de valores mobiliários. Se a organização não for uma, coloque travessões nestas linhas.

As linhas 023 a 024 são preenchidas por outras organizações (não participantes profissionais do mercado de valores mobiliários) que auferiram receitas com a venda, alienação e resgate de valores mobiliários negociados no mercado organizado. Na linha 024, refletir separadamente o valor do desvio do preço mínimo de liquidação caso a operação tenha sido concluída fora do mercado organizado de valores mobiliários.

A linha 027 “Receita da venda de empreendimento como conjunto imobiliário” só deve ser preenchida se o empreendimento for vendido como conjunto imobiliário. Em outros casos, coloque traços ao longo da linha.

Na linha 030, transfira os indicadores da linha 340 do Anexo 3 para a folha 02.

Calcule o indicador da linha 040 do Anexo 2 da folha 02 da declaração de imposto de renda “Receita total de vendas” como a soma de todas as receitas de vendas:

Linhas 100–107

As linhas 101–107 destinam-se a refletir a receita não operacional. Veja mais detalhes.Quais rendimentos estão sujeitos ao imposto de renda .

Por favor indique de acordo com seus registros fiscais:

• na linha 101 - rendimentos de anos anteriores identificados no período de relatório atual;

• na linha 102 - o custo dos materiais e outros bens recebidos durante a desmontagem, reparação, modernização, reconstrução, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos;

• na linha 103 do Anexo 1 da folha 02 da declaração de imposto de renda - o custo de bens, obras, serviços, direitos de propriedade recebidos gratuitamente;

• na linha 104 - o custo dos estoques excedentes e outros bens identificados durante o inventário;

• na linha 105 – depreciação de bônus restaurada ;

• na linha 106 – rendimentos de participante profissional do mercado de valores mobiliários provenientes de operações com instrumentos financeiros de operações futuras não negociadas em mercado organizado;

• na linha 107 – acumulação adicional de lucro ao aplicar métodos de determinação preço de mercado.

Na linha 100, indique o valor total das receitas não operacionais. A organização pode ter receitas não operacionais não indicadas nas linhas 101–107. Neste caso, o indicador da linha 100 será maior que a soma dos indicadores das linhas 101–107. Caso contrário, será igual à soma das linhas 101–107.

Situação: Como refletir na declaração de imposto de renda um aumento (ajuste) da base tributável devido à utilização de preços em uma transação entre partes relacionadas que não correspondem ao nível de mercado?

Reflete o valor do ajuste à base de cálculo do imposto de renda na linha 107 do Anexo 1 da folha 02 da declaração de imposto de renda.

Se numa transação com uma parte interdependente - o comprador, forem utilizados preços cujo valor seja inferior ao nível de mercado, isso pode implicar uma subavaliação da base tributável do imposto sobre o rendimento (cláusula 1 do artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa ). Em tal situação, a organização tem o direito de ajustar (aumentar) de forma independente a base tributária e o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento (cláusulas 4, 6 do artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa).

Na declaração fiscal, reflita o valor do ajuste (aumento da base tributária) na linha 107 do Apêndice 1 da Folha 02 (cláusula 6.2 do Procedimento aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 26 de novembro de 2014 No. ММВ-7-3/600). Esta linha deve ser utilizada independentemente de como a organização determina o nível de preço de mercado para a transação. Use também esta linha ao determinar o preço de mercado usando uma avaliação independente (cláusula 9 do artigo 105.7 do Código Tributário da Federação Russa). Isto é afirmado no parágrafo 1 da carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia, datada de 11 de março de 2015, nº ED-4-13/3833.

Juntamente com a declaração, que reflecte o aumento da base tributável, recomenda-se a apresentação à repartição de finanças nota explicativa sobre o ajuste realizado. Na nota explicativa, fornecer informações sobre a transação controlada em relação à qual foi feito o ajuste, incluindo:

• número e data do contrato;

• o preço da transação especificado no contrato;

• o valor do ajuste realizado;

• informações sobre as partes da transação (TIN, nome da organização ou empresário);

• outra informação relevante.

Tais esclarecimentos estão contidos na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 21 de abril de 2014 nº GD-4-3/7582.

Apêndice 2 da folha 02

O Apêndice 2 da folha 02 reflete custos associados à produção e vendas , despesas e perdas não operacionais.

Linhas 010–030 Despesas diretas

As linhas 010–030 refletem despesas diretas. Para obter mais informações sobre a distribuição dos custos em diretos e indiretos, consulte .

Se uma organização usa método de dinheiro, coloque travessões nas linhas 010–030 e comece a preencher a partir da linha 040.

Se uma organização usa método de acumulação , preencha a linha 010 “Despesas diretas relacionadas a bens, obras, serviços vendidos” conforme dados contábeis fiscais.

Preencha as linhas 020–030 se a organização estiver envolvida na revenda de mercadorias no atacado e no varejo. Por favor indique de acordo com seus registros fiscais:

• na linha 020 - o valor total das despesas relacionadas às mercadorias vendidas;

• na linha 030 – o custo dos bens adquiridos vendidos.

Linhas 040–041 Custos indiretos

As linhas 040–041 refletem despesas indiretas. Para obter mais informações sobre a distribuição dos custos em diretos e indiretos, consulteComo manter registros fiscais de despesas diretas e indiretas .

Na linha 040, indique o valor total das despesas indiretas conforme dados contábeis fiscais.

Na linha 041, indique impostos e taxas acumulados. Este valor não inclui prêmios de seguros, multas, penalidades e outras sanções.

Situação: quais impostos devem ser indicados na linha 041 do Anexo 2 da folha 02 da declaração de imposto de renda?

Indique nesta linha os valores de todos os impostos considerados como despesas que reduzem o lucro tributável de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa.

A linha 041 do Anexo 2 da Folha 02 da declaração de imposto de renda está incluída na discriminação das despesas indiretas incorridas pela organização no período de reporte (imposto). Esta linha reflete os valores de impostos e taxas acumulados de acordo com a legislação tributária, exceto para os impostos especificados no artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao preencher a declaração na linha 041, indique os valores provisionados (se utilizar o método à vista - pago):

• contribuição predial;

• CONHECEU;

• imposto de transporte;

• IPTU;

• taxas estaduais;

• taxas pelo uso de objetos de vida selvagem;

• imposto sobre a água.

Além disso, nesta linha deverão indicar os valores do IVA suportado anteriormente aceites para dedução e restituídos ao património:

• que passou a ser utilizado em atividades não sujeitas a IVA (subcláusula 2, cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa);

• que foram pagos com subsídios orçamentários (subcláusula 6, cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa).

A questão de incluir nas despesas (e refletir na linha 041) o IVA pago a montante sobre ativos não pagos, cujas contas a pagar são amortizadas e incluídas no rendimento, é controverso .

Não especifique na linha 041:

• o valor do IVA e dos impostos especiais de consumo cobrados pela organização aos compradores;

• o valor do imposto de renda acumulado (pago) pela organização;

• contribuições de seguro para fundos extra-orçamentários;

• penalidades, multas e outras sanções transferidas para o orçamento (para fundos extra-orçamentários) relacionadas ao pagamento de impostos, taxas e prêmios de seguros;

• montantes de pagamentos por emissões excessivas de poluentes no meio ambiente.

Tais regras decorrem das disposições da cláusula 7.1 do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600, e da subcláusula 1 da cláusula 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa.

Além disso, os seguintes valores não estão incluídos no cálculo da base tributável do imposto de renda (e, portanto, não estão indicados na linha 041):

• UTII acumulado ao combinar atividades em OSNO e UTII;

• imposto sobre jogos de azar.

Isto é afirmado no parágrafo 9 do artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa.

Linhas 042–043 Bônus de depreciação

Preencha as linhas 042–043 somente se a política contábil fornecer bônus de depreciação . Por favor indique de acordo com seus registros fiscais:

• na linha 042 – despesas com investimentos de capital à taxa de 10% do custo original do ativo imobilizado;

• na linha 043 – despesas com investimentos de capital à taxa de 30% do custo original do ativo imobilizado.

Linhas 045–046 Trabalho de pessoas com deficiência

Preencha a linha 045 somente se a organização utilizar mão de obra de pessoas com deficiência. Indique aqui os custos da sua proteção social.

A linha 046 é preenchida apenas por organizações públicas de pessoas com deficiência e organizações cujos únicos proprietários sejam organizações públicas de pessoas com deficiência.

Linhas 047–051 Terrenos

Na linha 047, indique despesas que reduzem a base tributária do relatório atual ou período fiscal:

• para a aquisição, durante o período de 1º de janeiro de 2007 a 31 de dezembro de 2011, de direitos sobre terrenos que eram de propriedade estadual ou municipal (cláusula 1 do artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 5 do artigo 5 da Lei de 30 de dezembro de 2006 nº 268 -FZ);

• adquirir o direito de celebrar um contrato de arrendamento de terrenos - sujeito à celebração de um contrato de arrendamento (cláusula 2 do artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Despesas indicadas na linha 047 podem contado de forma diferente (cm. ). Para as linhas 048–051, detalhe o valor da linha 047 dependendo do método contábil estabelecido. Indique separadamente as despesas consideradas:

• uniformemente durante um período determinado pela organização de forma independente - na linha 048;

• anualmente no valor de até 30% da base de cálculo do imposto de renda do ano anterior - na linha 049;

• uniformemente durante o prazo de parcelamento estipulado em contrato - na linha 050;
• durante o período de locação de terreno sob contratos não sujeitos a registro estadual - na linha 051.

Linhas 052–055 P&D

Na linha 052, insira o valor total Despesas de P&D . Divida esse valor, indicando separadamente as despesas de P&D:

• sem resultado positivo - na linha 053;

• de acordo com a lista estabelecida pelo Governo da Federação Russa - na linha 054;

• de acordo com a lista estabelecida pelo Governo da Federação Russa - aqueles que não deram resultado positivo - na linha 055.

Linhas 059–061

Na linha 059, indique o custo de aquisição ou criação de direitos de propriedade realizados. Para mais informações, vejaComo contabilizar receitas e despesas provenientes da venda de direitos de propriedade .

Na linha 060, indique os custos associados à venda, bem como o preço de aquisição ou criação do imóvel, cujo rendimento da venda está refletido na linha 014.

Caso o empreendimento tenha sido vendido como complexo imobiliário, indique o valor do seu patrimônio líquido na linha 061. Veja mais detalhes.Como determinar o valor dos ativos líquidos de uma organização .

Linhas 070–073 Títulos

Caso a organização seja participante profissional do mercado de valores mobiliários, na linha 070 indique os custos associados à aquisição, venda, alienação e resgate de valores mobiliários. Outras organizações colocam travessões nesta linha.

A linha 071 deve ser preenchida caso a organização tenha adquirido títulos e o preço de compra tenha ultrapassado o preço máximo ou estimado. Neste caso, insira aqui o valor deste desvio. Veja mais detalhes. Como levar em consideração a aquisição de ações (ações) de outras organizações para fins fiscais .

As linhas 072–073 são preenchidas por quaisquer organizações que não sejam participantes profissionais do mercado de valores mobiliários. Na linha 072 devem ser indicadas as despesas associadas à aquisição, venda, alienação e resgate de valores mobiliários negociados em mercado organizado. Na linha 073 - o valor do desvio do preço máximo ou estimado.

Na declaração de 2014, não preencha as linhas 072 e 073.

Linha 080

Para a linha 080, transfira o valor das despesas da linha 350 do Anexo 3 para a folha 02.

Linhas 090–110 Perdas

Na linha 090, reflete parte da perda com instalações de indústrias de serviços e fazendas recebidas em anos anteriores. Indique apenas a parte da perda que reduz a base no período de relatório (imposto) atual. Veja mais detalhes.Como manter registros fiscais de receitas e despesas de indústrias de serviços e fazendas .

Transfira o valor para a linha 100 perda com a venda de propriedade da linha 060 do Anexo 3 à Folha 02, considerada neste reporte ou período fiscal.

Na linha 110, indique a parcela do prejuízo com a venda do direito ao terreno. Veja mais detalhes.Como contabilizar as despesas de imposto de renda relacionadas a vários períodos de relatório .

Linha 120

Caso a organização tenha adquirido o empreendimento como complexo imobiliário, na linha 120 reflete a parte do valor do ágio referente às despesas do período corrente. Veja mais detalhes. Como refletir a reputação empresarial (goodwill) na contabilidade e na contabilidade fiscal .

Linha 130 Total de despesas reconhecidas

Na linha 130, calcule o valor de todas as despesas reconhecidas usando a fórmula:

Linhas 131–135 Valor de depreciação

Nas linhas 131–132, indique depreciação calculada pelo método linear :

• na linha 131 - o valor total da depreciação;

• na linha 132 – .

Reflita nas linhas 133–134 depreciação calculada pelo método não linear :

• na linha 133 - o valor total da depreciação;

• na linha 134 – depreciação de ativos intangíveis .

Na linha 135 coloque:

• 1 – se a política contabilística estabelecer um método de depreciação linear;

• 2 – se a política contabilística estabelecer um método não linear.

Situação: que código indicar na linha 135 do Anexo 2 da Folha 02 se os membros de um grupo consolidado de contribuintes utilizam métodos diferentes de cálculo da depreciação?

Indicar o código que corresponde ao método de depreciação utilizado pela maioria dos participantes do grupo consolidado de contribuintes.

Na linha 135 do Anexo 2 da folha 02 da declaração, deve-se indicar qual método de depreciação (linear ou não linear) a organização utiliza de acordo com o por ela adotado políticas contábeis para fins fiscais .

Caso os membros de um grupo consolidado de contribuintes utilizem métodos diferentes de cálculo da depreciação, o participante responsável na linha 135 do Anexo 2 da Folha 02 indica:

• código 1 – se o maior número de participantes calcula a depreciação pelo método linear;

• código 2 – se a maioria dos participantes utiliza um método de depreciação não linear.

Se o número de participantes usando o primeiro ou segundo método for o mesmo, você precisará comparar o valor total da depreciação acumulada pelos membros do grupo usando o método linear com o valor total da depreciação acumulada por eles usando o método não linear . Dependendo de qual valor for maior, o código do método de depreciação correspondente será inserido.

Tais esclarecimentos estão contidos na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 25 de abril de 2012 nº ED-4-3/7007.

Linhas 200–206 Despesas não operacionais

Nas linhas 200–206, reflita as despesas não operacionais. Veja mais detalhes. .

Na linha 201, indique os juros acumulados sobre os fundos emprestados recebidos (dentro dos limites estabelecidos pelo artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa).

Na linha 202, refletem os custos de criação de uma reserva para proteção social de pessoas com deficiência. Veja mais detalhes.Como criar e utilizar uma reserva para despesas futuras com proteção social de pessoas com deficiência na contabilidade fiscal .

Na linha 204, indique despesas:

• sobre liquidação de ativos fixos e baixa de ativos intangíveis (incluindo valores de depreciação insuficiente);

• sobre liquidação de projetos de construção inacabados e outros bens cuja instalação não tenha sido concluída;

• para a proteção do subsolo e outras obras similares.

Na linha 205, reflita as despesas no formulário multas, penalidades e outras sanções por violação de obrigações contratuais nas relações com as contrapartes , bem como os custos de reparação dos danos causados.

Na linha 206, coloque travessões se a organização não for participante profissional do mercado de valores mobiliários. Caso contrário, refletem a perda recebida em operações com instrumentos financeiros de operações futuras que não sejam negociadas em mercado organizado.

Na linha 200, reflita o valor total das despesas não operacionais. Se a organização incorreu apenas em despesas não operacionais listadas nas linhas 201–206, o indicador na linha 200 será igual à soma dessas linhas. Se a organização tiver outras despesas não operacionais (por exemplo, despesas não operacionais sob acordos de gestão fiduciária de propriedade), o indicador na linha 200 será maior que o valor total das despesas nas linhas 201–206.

Linhas 300–302 Perdas

As linhas 300–302 refletem perdas equiparadas a despesas não operacionais. Veja mais detalhes.Quais despesas não operacionais devem ser levadas em consideração no cálculo do imposto de renda? .

Na linha 300, reflita o valor total dessas perdas.

Na linha 301, indique perdas de anos anteriores identificadas no período de relatório (fiscal) atual.

Na linha 302, insira o valor das dívidas inadimplentes. Se a organização cria uma reserva para créditos de liquidação duvidosa , insira aqui o valor das dívidas incobráveis ​​não cobertas pela reserva.

Linhas 400–403 Ajuste da base tributária

As linhas 400–403 devem ser preenchidas se em anos anteriores a organização pagou imposto de renda a maior e fez recálculo da base tributária com base no parágrafo 1 do artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa. Nas linhas, reflita o valor da superestimação da base tributária em períodos anteriores - a base do período de reporte será reduzida nesse valor.

Isto decorre da cláusula 7.3 do Procedimento, aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600.

Apêndice 4 da folha 02

Incluir o pedido na declaração apenas para o primeiro trimestre e para o período fiscal como um todo (cláusula 1.1 do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600) .

Na linha 010, indique o saldo da perda não transferida no início do ano. Caso não haja prejuízo não transportado no início do ano, o Anexo 4 da folha 02 da declaração do primeiro trimestre não precisa ser preenchido. Caso a perda tenha ocorrido no período corrente, deverá estar refletida no Anexo 4 da folha 02 da declaração do exercício.

Nas linhas 040–130, refletem as perdas por ano de sua formação. Na declaração para um grupo consolidado de contribuintes nestas linhas, não refletem as perdas dos membros do grupo calculadas nos períodos anteriores à sua adesão a este grupo (artigo 278.1 do Código Tributário da Federação Russa).

As linhas 135 e 136 têm como objetivo refletir as perdas decorrentes de operações concluídas em operações com valores mobiliários negociados em mercado organizado.

Na linha 140, indique a base tributável que é utilizada no cálculo do valor do prejuízo de anos anteriores, o que reduz a base do período fiscal corrente. O valor indicado na linha 140 deve ser igual ao indicador da linha 100 da folha 02. Se a organização encerrou o período fiscal atual com prejuízo, o valor indicado na linha 140 aumenta o indicador da linha 160 e é transferido para o Apêndice 4 para folha 02 da declaração do primeiro trimestre do ano seguinte.

Na linha 150, reflita o prejuízo pelo qual a empresa reduz a base tributária do ano corrente. O indicador da linha 150 é transferido para a linha 110 da planilha 02.

Na linha 151, indique a perda nas operações com títulos e valores mobiliários. O valor na linha 151 não deve exceder 20% do valor da perda na linha 135.

Preencha a linha 160 apenas na declaração anual. Registre aqui o saldo do prejuízo não transportado no final do período fiscal.

Preencha também a linha 161 apenas na declaração anual. Determine o indicador para esta linha como a diferença entre as linhas 136 e 151.

Apêndice 5 da folha 02

Somente organizações com divisões separadas deverão indicar informações no Anexo 5 da Folha 02. Para obter detalhes sobre como preencher uma declaração neste caso, consulte Como elaborar e enviar uma declaração de imposto de renda se a organização tiver divisões separadas .

#RECOMENDO#

O novo formulário de declaração foi aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 26 de novembro de 2014 N ММВ-7-3/600@ “Na aprovação do formulário de declaração de imposto de renda corporativo, o procedimento para preenchê-lo, conforme bem como o formato de apresentação da declaração de imposto de renda pessoa jurídica em formato eletrônico”. Reflete as alterações feitas no Código Tributário pela Lei Federal de 2 de novembro de 2013 No. 306-FZ “Sobre Emendas às Partes Um e Dois do Código Tributário da Federação Russa e Certos Atos Legislativos da Federação Russa”, Lei Federal de 20 de abril de 2014 nº 81- Lei Federal “Sobre Emendas à Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa”, Lei Federal de 23 de junho de 2014 nº 167-FZ “Sobre Emendas aos Capítulos 23 e 25 da Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa”.

Na tabela consideramos as principais mudanças que podem afetar os interesses de muitos contribuintes.

Desde 2014, as alterações no Código Tributário da Federação Russa também afetaram o procedimento de cálculo e retenção do imposto de renda sobre os rendimentos (dividendos) recebidos da participação acionária em outras organizações. Nesse sentido, foi feito um bloco de alterações no procedimento de preenchimento da nova declaração. A maioria das mudanças está relacionada à recodificação de strings, mas também existem outras mais significativas. As informações sobre eles são apresentadas em forma de tabela a seguir.

Desde 1º de janeiro de 2014, o Código Tributário da Federação Russa prevê as especificidades da determinação da base tributária, receitas e despesas na realização de atividades relacionadas à produção de hidrocarbonetos em um novo campo offshore (cláusula 1 do artigo 275.2 do Imposto Código da Federação Russa). Neste sentido, em todas as páginas da declaração onde é necessário selecionar um atributo de contribuinte, foi acrescentada uma nova característica 4 - organização que opera num novo campo offshore de hidrocarbonetos. Adicionados campos para preenchimento da série, número e tipo de licença.

Data de publicação: 26/02/2015 12h30 (arquivo)

No dia 30 de março, as organizações deverão apresentar declaração de imposto de renda. Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600@ aprovou uma nova forma de declaração de imposto de renda. Este despacho entrou em vigor em 10 de janeiro de 2015.

Informações introdutórias

Uma declaração de imposto de renda é essencialmente um relatório sobre receitas recebidas e despesas incorridas, benefícios fiscais, bem como o valor do imposto de renda ou prejuízos. Como regra geral, todas as empresas russas que são contribuintes do imposto de renda corporativo devem apresentar esta declaração (Cláusula 1, Artigo 289 do Código Tributário da Federação Russa, Artigo 246 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, os contribuintes devem apresentar uma declaração mesmo que não tenham a obrigação de pagar impostos e (ou) pagamentos antecipados de impostos (cláusula 1 do artigo 289 do Código Tributário da Federação Russa).

Digamos desde já que não houve mudanças “revolucionárias” na forma da declaração. Porém, alguns trechos foram ajustados e alguns possuem novas linhas.

Ajuste da base tributária

Vejamos o Anexo nº 2 da folha 02 da declaração “Despesas associadas à produção e vendas, despesas não operacionais e perdas equiparadas a despesas não operacionais”.

Nele apareceram novas linhas: 400 - 403. A questão é que se em períodos anteriores foi cometido um erro que resultou em pagamento a maior, então tal erro pode ser corrigido na declaração atual. Isto é consistente com o parágrafo 1º do art. 54 Código Tributário da Federação Russa. Estas linhas são preenchidas da seguinte forma (cláusula 7.3 do procedimento de preenchimento da declaração):

• a linha 400 reflete o ajuste da base tributária para erros identificados (distorções);
• as linhas 400 a 403 detalham os erros (distorções) identificados por ano.

No formulário anterior, as perdas de períodos fiscais anteriores identificadas no período (fiscal) atual deveriam ter sido apresentadas na linha 301.

Reflexo dos dividendos

Consideremos a seção A da folha 03 da declaração, chamada “Cálculo do imposto sobre a renda na forma de dividendos (rendimentos de participação acionária em outras organizações criadas no território da Federação Russa)”. A linha 001 apareceu nesta seção e tem como objetivo refletir o valor total dos dividendos a serem distribuídos em favor dos destinatários. O valor total deverá ser distribuído nas seguintes linhas:

• 020 - dividendos para organizações russas;
• 030 - dividendos a pessoas físicas residentes fiscais.

É necessário decifrar mais detalhadamente os valores dos dividendos (juros) pagos na seção B da folha 03. Esta folha deve ser preenchida para cada beneficiário de dividendos (cláusula 11.4 do procedimento de preenchimento da declaração).

Títulos

Quanto aos valores mobiliários, por exemplo, no Anexo nº 1 da Folha 02 apareceram as linhas 023 e 024, que devem refletir o produto da venda de valores mobiliários negociados em mercado organizado de valores mobiliários. Eles precisam ser preenchidos a partir dos relatórios do primeiro trimestre de 2015. O formulário anterior da declaração previa o reflexo das receitas apenas para os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários (cláusula 6.1 do procedimento de preenchimento da declaração).

De referir ainda aqui que a declaração tem um novo Anexo n.º 2.

Este aplicativo deve refletir informações sobre a renda das pessoas físicas. Este pedido deve ser emitido sob a forma de um certificado para cada indivíduo. Nele, o agente tributário deve refletir os rendimentos que pagou a pessoa física por operações com valores mobiliários, instrumentos financeiros de operações futuras, etc. (cláusula 17.1 do procedimento de preenchimento da declaração). Tais certificados só precisarão ser elaborados na declaração apresentada no final do ano. Em princípio, pode-se fazer aqui alguma analogia com a apresentação de certificados no formulário 2-NDFL.

Outras mudanças

Houve outros ajustes no formulário de declaração que algumas organizações podem encontrar, por exemplo:

no Anexo 3 da folha 02 da declaração de 2014, será necessária a distribuição dos recursos e perdas com a cessão da dívida dependendo da data de sua venda - antes ou depois do prazo de pagamento. A partir de 2015, não haverá necessidade de distribuição de prejuízos, uma vez que poderão ser integralmente contabilizados na data da cessão (cláusula 8.2 do procedimento de preenchimento da declaração);

O formulário de declaração fiscal foi complementado com o Anexo nº 6b da Folha 02, destinado a refletir as receitas e despesas dos participantes de grupos consolidados de contribuintes.

Quando enviar a declaração?

Uma declaração de lucros deve ser apresentada no final de cada período de relatório e imposto. O período fiscal é um ano civil. Portanto, você precisa relatar seus lucros de 2014 até 30 de março de 2015, já que os dias 28 e 29 caem nos finais de semana (cláusula 4 do artigo 289 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, as declarações de imposto de renda devem ser apresentadas no final de cada período de reporte, a saber:

as organizações cujos períodos de reporte são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano devem apresentar declarações até 28 de abril, 28 de julho e 28 de outubro de 2015;

as organizações cujos períodos de reporte são mensais devem reportar o mais tardar no dia 28 de cada mês do ano em curso (isto aplica-se àquelas que calculam o imposto mensalmente com base no lucro real).

Recorde-se aqui que várias organizações são obrigadas a apresentar declarações apenas em formato eletrónico, através de um operador de gestão eletrónica de documentos. Assim, em particular, isto aplica-se a empresas cujo número médio de empregados no ano civil anterior seja superior a 100 pessoas.

O preenchimento dos anexos da Folha 02 numerados 1 e 2 é obrigatório para todos os contribuintes do Imposto de Renda.
Além disso, os contribuintes também são obrigados a preencher: Folha 01, ou folha de rosto (o procedimento para preenchimento é discutido no artigo “Requisitos gerais e procedimento para preenchimento da folha de rosto da declaração de imposto de renda”), bem como o subitem 1.1 da seção 1 e a Folha 02 da declaração (para mais detalhes, veja o artigo “Procedimento para preenchimento do subitem 1.1 da seção 1 e da Folha 02 da declaração de imposto de renda”)

Procedimento para preenchimento do Anexo nº 1 da Folha 02

A linha 001 é marcada com um “V” se o contribuinte for produtor agrícola.

O contribuinte insere na tabela os dados sobre os rendimentos recebidos. Neste caso, os valores de todos os indicadores são dados em rublos.

O valor total das receitas provenientes da venda de bens (obras, serviços), calculado de acordo com, 250 Código Tributário (TC), está refletido na linha 010. Paralelamente, as instituições bancárias na linha 010 refletem o valor dos rendimentos previstos no artigo 249.º do Código Tributário, tendo em conta o disposto Artigo 290.º Código Tributário; entidades seguradoras - o montante dos rendimentos previstos no artigo 249.º do Código Tributário, tendo em conta o disposto Artigo 293.º do Código Tributário; participantes profissionais do mercado de valores mobiliários (incluindo bancos) – o montante dos rendimentos previsto no artigo 249.º, 298 NK. Se este último exercer atividades de revendedor, a linha 010 em questão reflete o produto da venda ou outra alienação (incluindo resgate) de títulos, determinado de acordo com as cláusulas 2, 5, 6 e 11 Artigo 280.º Código Tributário, bem como aqueles obtidos como resultado da inovação. Os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que não exercem atividades de dealer refletem na linha 010 as receitas de um dos tipos de valores mobiliários (inclusive os recebidos em decorrência de inovação), apurados de acordo com a política contábil da organização (cláusula 8ª do artigo 280.º). do Código Tributário). As receitas provenientes de operações com valores mobiliários (inclusive os recebidos em decorrência de novação) para outra modalidade de valores mobiliários estão refletidas na Folha 05 da declaração.

Os dados sobre o produto da venda de imóveis diversos são indicados pelo contribuinte nas seguintes linhas:
- receitas provenientes da venda de bens (obras, serviços) de produção própria - na linha 011;
- receitas provenientes da venda de bens adquiridos – na linha 012;
- produto da venda de direitos de propriedade, com exceção dos rendimentos da venda de direitos de reclamação - na linha 013;
- produto da venda de outros imóveis – na linha 014.

Os dados sobre o produto da venda de valores mobiliários, preenchidos apenas pelos participantes profissionais do mercado de valores mobiliários, estão refletidos nas linhas 020 - 022. Neste caso, a linha 020 indica o produto da venda (alienação, incluindo resgate) de valores mobiliários, levando em consideração ter em conta o disposto nos n.ºs 5 e 6 do artigo 280.º do Código Tributário; na linha 021 – o valor do desvio do produto efetivo da venda (alienação) de valores mobiliários negociados e não negociados no mercado organizado de valores mobiliários em relação ao preço mínimo das operações no mercado organizado de valores mobiliários; na linha 022 - o valor do desvio do produto real da venda de valores mobiliários, determinado nos termos do n.º 6 do artigo 280.º do Código Tributário e do artigo 40.º do Código Tributário.

A linha 030 reflete a receita de vendas das operações refletidas no Anexo nº 3 da Folha 02, se houver, e a seguir, na linha 040, o contribuinte indica o valor da receita de vendas:
página 010 + página 020 + página 030

Nas linhas 100–102, os contribuintes refletem a receita não operacional que receberam.
No preenchimento da linha 100, os contribuintes refletem os rendimentos não operacionais gerados nos termos do artigo 250.º do Código Tributário, nomeadamente:
- juros recebidos (acumulados) sobre títulos estaduais e municipais, outros títulos com grau de emissão na data do pagamento pelo emissor da receita de juros (cupom) ou na data da venda dos títulos ou na última data do período de relatório e tributados no taxas estabelecidas pelas cláusulas 1, 4 Artigo 284.º do Código Tributário(Artigos 271.º, 273.º, 281.º, 328.º do Código Tributário);
- juros recebidos (acumulados) ao abrigo de contratos de empréstimo, crédito, conta bancária, depósito bancário, bem como sobre outras obrigações de dívida (incluindo títulos) quando as obrigações de dívida são detidas pelo contribuinte (artigos 271.º, 273.º, 328.º do Código Tributário) . Esta linha, além dos juros recebidos (acumulados) em uma letra com juros, também reflete os juros recebidos (acumulados) na forma de desconto em uma letra com desconto;
- bancos, seguradoras, além disso, esta linha reflecte os rendimentos não operacionais previstos nos artigos 290.º, 293.º do Código Tributário, não incluídos nos rendimentos de vendas. Esta linha reflecte, nomeadamente, os rendimentos dos bancos provenientes de operações de compra e venda de moeda estrangeira;
- rendimentos recebidos de operações com instrumentos financeiros de operações de futuros negociadas em mercado organizado (artigos 250.º, 301.º, 303.º - 305.º, 326.º do Código Tributário), bem como de operações de cobertura;
- receitas bancárias auferidas em operações com instrumentos financeiros de operações futuras não negociadas em mercado organizado (parágrafo 2º, parágrafo 5º Artigo 304.º do Código Tributário), cujo activo subjacente é moeda estrangeira, sendo a execução efectuada mediante entrega do activo subjacente.

Procedimento para preenchimento do Anexo nº 2 da Folha 02

A linha 010 é preenchida por organizações que atuam na produção de bens, execução de trabalhos, prestação de serviços - indica custos diretos relacionados a bens, obras e serviços comercializados.

Para os contribuintes que atuam no comércio atacadista, pequeno atacadista e varejista, as despesas diretas relacionadas às mercadorias vendidas, incluindo o custo das mercadorias adquiridas e vendidas, refletem as despesas diretas nas linhas 020, 030.
As linhas 010 a 030 não são preenchidas por organizações que utilizam o método de caixa para apuração de receitas e despesas.

Na linha 010 ou 040 (dependendo da política contábil adotada para fins fiscais), os bancos refletem o valor das despesas previstas Artigo 253.º do Código Tributário sujeito às disposições Artigo 291.º do Código Tributário; entidades seguradoras - o montante das despesas previstas no artigo 253.º do Código Tributário, tendo em conta o disposto Artigo 294.º do Código Tributário; participantes profissionais do mercado de valores mobiliários (incluindo bancos) - o valor das despesas previstas no artigo 253.º do Código Tributário, tendo em conta o disposto Artigo 299.º do Código Tributário. Se estes últimos exercerem atividades de revendedor, nesta linha refletem as despesas com operações de aquisição e venda ou outra alienação de títulos (incluindo resgate). Os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários (incluindo bancos) que não exercem atividades de dealer indicam despesas com operações de aquisição e venda ou outra alienação (incluindo resgate) de um tipo de valores mobiliários de acordo com o método escolhido pelo contribuinte para determinar o base tributável (cláusula 8 do artigo 280.º NK).

Na linha 040, as organizações que utilizam o regime de competência refletem as despesas indiretas de acordo com Artigo 318.º do Código Tributário. As organizações que utilizam o método de caixa para determinar receitas e despesas refletem na linha 040 as despesas reconhecidas como uma redução na base tributável do imposto de renda de acordo com Artigo 273.º do Código Tributário .

Valores de impostos e taxas acumulados, com exceção do imposto social unificado, bem como dos impostos listados em Artigo 270.º do Código Tributário, são indicados pelo contribuinte na linha 041 do requerimento.
As linhas 042, 043 indicam custos indiretos, respectivamente:
- para P&D;
- dos quais: I&D que não produziram resultados positivos.

A linha 044 é preenchida por organizações que previram em suas políticas contábeis para fins fiscais a inclusão nas despesas do período de reporte (fiscal) de despesas com investimentos de capital no valor não superior a 10% do custo inicial do ativo imobilizado (exceto ativos fixos recebidos gratuitamente) e (ou) despesas incorridas em casos de conclusão, equipamentos adicionais, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos, cujos valores são determinados de acordo com Artigo 257.º do Código Tributário .
Valores de despesas incorridas por entidade contribuinte que emprega mão de obra de pessoas com deficiência e aceitas para fins fiscais na forma estabelecida nos parágrafos. 38 pág. Artigo 264.º Código Tributário, são indicados na linha 045.
Despesas dos contribuintes - organizações públicas de pessoas com deficiência, bem como instituições-contribuintes cujos únicos proprietários sejam organizações públicas de pessoas com deficiência na forma estabelecida nos parágrafos. 39, n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário estão refletidos na linha 046.

A linha 050 indica o valor dos direitos de propriedade realizados. O preço de aquisição de outros bens vendidos e as despesas associadas à sua venda (exceto títulos, produtos de produção própria, bens adquiridos, bens depreciáveis) estão refletidos na linha 060. A linha 070 é preenchida apenas por participantes profissionais do mercado de valores mobiliários e reflete despesas associadas à aquisição e venda (alienação, incluindo resgate) de títulos vendidos (aposentados), tendo em conta o disposto no artigo 40.º do Código Tributário.

A linha 090 mostra o valor das perdas de períodos fiscais anteriores para objetos de indústrias de serviços e fazendas, incluindo objetos de habitação, esferas comunais e sociais e culturais, que podem ser levadas em consideração dentro de 10 anos para reduzir o lucro do relatório atual (imposto ) período recebido desses tipos de atividades, de acordo com Artigo 275.1 do Código Tributário .
A linha 100 mostra o valor da perda na venda de bens depreciáveis ​​​​correspondente ao período de relatório (fiscal) atual, reconhecido como outras despesas do período atual na forma prevista no parágrafo 3 Artigo 268.º Código Tributário .

A linha 110 reflete o valor total das despesas reconhecidas pelo contribuinte como a soma das linhas de 010 a 040 mais a soma das linhas de 050 a 100.

A linha 200 indica o valor total das despesas não operacionais do contribuinte. Esta linha é preenchida pelas organizações independentemente do método utilizado para determinar a receita de vendas. Ao mesmo tempo, as organizações que utilizam o método de caixa refletem os indicadores nesta linha se houver despesas reais incorridas. Bancos, participantes profissionais do mercado de valores mobiliários e seguradoras na linha 200 refletem as despesas não operacionais previstas nos artigos 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 do Código Tributário, não incluídas nas despesas refletido nas linhas 010 ou 020 do Anexo nº 2 da Folha 02, reduzindo a receita de vendas. Esta linha também reflete despesas bancárias com operações de compra e venda de moeda. Além disso, na linha 200, os contribuintes indicam as despesas incorridas com operações com instrumentos financeiros de operações de futuros negociadas em mercado organizado (artigos 265.º, 301.º, 303.º - 305.º, 326.º do Código Tributário), bem como com operações de cobertura.

A linha 202 reflecte os custos de criação de uma reserva para despesas futuras destinadas a fins de garantia da protecção social das pessoas com deficiência, efectuadas pelos contribuintes - organizações públicas de pessoas com deficiência e organizações que empregam o trabalho de pessoas com deficiência, nas quais as pessoas com deficiência do o número total de funcionários da organização representa pelo menos 50% e a participação das despesas com remuneração de pessoas com deficiência nos custos trabalhistas é de pelo menos 25%, de acordo com Artigo 267.1 do Código Tributário .

Perda resultante do exercício do direito de reclamação relativo a despesas não operacionais do período de relatório (imposto) atual de acordo com a cláusula 2 Artigo 279.º do Código Tributárioé mostrado na linha 203 do Apêndice No.
As perdas equiparadas a despesas não operacionais, no total, estão refletidas nas linhas 301 - 302. Ao mesmo tempo, as despesas relacionadas a períodos de relatório (fiscais) anteriores não são refletidas na linha 301, independentemente do período de recebimento (descoberta) de documentos comprovativos dessas despesas elaborados em períodos de reporte (fiscais) anteriores. A linha 302 indica o valor das dívidas incobráveis.

As informações de referência são indicadas nas linhas 400, 401, 410. A linha 400 reflete o valor de referência da depreciação acumulada para o período de relatório (imposto), tanto para ativos fixos, incluindo ativos fixos depreciáveis ​​​​alocados a um grupo de depreciação separado de propriedade depreciável, e para ativos intangíveis, independentemente de tal propriedade ter sido contabilizada no último dia do período de relatório (fiscal). Na linha 410, organizações públicas de pessoas com deficiência e organizações que empregam mão de obra de pessoas com deficiência, em que as pessoas com deficiência do número total de funcionários da organização representem pelo menos 50% e a parcela das despesas com remuneração de pessoas com deficiência nas despesas trabalhistas é de pelo menos 25%, reflete o saldo da reserva para despesas futuras destinadas a garantir a proteção social das pessoas com deficiência.

© Chamamos especial atenção dos colegas para a necessidade de referência a " " na cotação (para projetos on-line é necessário um hiperlink ativo)

As seguintes despesas podem ser refletidas na declaração de imposto de renda na página 301, anexo 2 da folha 02: 1. Recusa de fornecimento (venda) de bens e serviços de nossas contrapartes no último ano; 2. Os serviços foram prestados no ano passado, os documentos chegaram este ano.

Para imposto de renda eles refletem perdas, que são identificados no período corrente, mas cuja data de ocorrência não pode ser determinada.

Devido a despesas não refletidas em tempo hábil (por exemplo, como na sua situação, quando os documentos chegaram atrasados), a base tributável foi superestimada e o imposto foi pago a maior. Tal erro pode ser corrigido na declaração atual, refletindo o que não foi contabilizado em tempo hábil. despesas conforme linhas 400-403 do mesmo Anexo 2 da Folha 02. Atenção: caso ocorra prejuízo no período corrente ou no período em que foi cometido o erro, o erro só poderá ser corrigido em declaração atualizada.

Se a base tributária foi subestimada em decorrência de um erro (foram consideradas despesas de valor maior, nenhuma receita foi refletida), esse erro só poderá ser corrigido mediante a apresentação de uma declaração atualizada.

Como preparar e enviar uma declaração de imposto de renda

Linhas 300–302 Perdas

Em que casos uma organização é obrigada a apresentar uma declaração fiscal atualizada?

Subavaliação da base tributária

Uma organização é obrigada a apresentar uma declaração fiscal atualizada se tiver descoberto imprecisões ou erros numa declaração apresentada anteriormente que resultaram numa subavaliação da base tributária e no pagamento incompleto do imposto ao orçamento. É necessário apresentar uma declaração atualizada se for conhecido o período em que o erro foi cometido. Se o período em que o erro foi cometido for desconhecido, a declaração ajustada não é apresentada. Neste caso, a base tributável e o valor do imposto deverão ser recalculados no período em que o erro foi descoberto. Isto decorre das disposições do artigo 81.º e do n.º 1 do artigo 54.º do Código Tributário da Federação Russa.

Este procedimento aplica-se tanto aos contribuintes como aos agentes fiscais. Ao mesmo tempo, os agentes fiscais são obrigados a apresentar cálculos atualizados apenas para os contribuintes em relação aos quais foram descobertos erros. Isto é afirmado no artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa. Por exemplo, um cálculo atualizado do imposto sobre os rendimentos pagos a organizações estrangeiras deve ser apresentado apenas para os contribuintes cujos dados no cálculo inicial foram distorcidos.

Pagamento indevido de impostos

Se um erro cometido numa declaração fiscal resultar num pagamento indevido de imposto, a organização tem o direito de:

• apresentar declaração atualizada relativa ao período em que o erro foi cometido (mas não são obrigados a fazê-lo);
• corrigir o erro reduzindo o lucro e o valor do imposto do período em que o erro foi descoberto. Este método pode ser utilizado independentemente de o período em que o erro foi cometido ser conhecido ou não;
• não tome nenhuma medida para corrigir o erro (por exemplo, se o valor do pagamento a maior for insignificante).

A base tributável do período corrente não pode ser ajustada apenas quando são identificados erros nas declarações. Você também pode aproveitar as disposições do parágrafo 3 do parágrafo 1 do artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa nos casos em que ocorreu um pagamento indevido de imposto devido a alterações na legislação que tenham efeito retroativo. Se tais alterações melhorarem a situação do contribuinte, a organização poderá encontrar receitas que anteriormente não podiam ser excluídas da base tributável, ou despesas que anteriormente eram proibidas de serem contabilizadas para efeitos fiscais. Não é necessária a apresentação de declarações atualizadas em tais situações. Você pode recalcular as obrigações fiscais no período atual. Esta conclusão decorre da carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 24 de junho de 2014 nº ED-4-15/12067.

Para quais impostos podem ser aplicadas as disposições dos artigos 54 e 81 do Código Tributário da Federação Russa sobre o recálculo da base tributável sem a apresentação de declarações atualizadas? No período atual, foram descobertos erros cometidos em períodos anteriores que resultaram em pagamento a maior

A possibilidade de aplicação das normas destes artigos existe apenas em relação ao imposto sobre o rendimento, ao imposto sobre transportes, ao imposto sobre a extracção mineral e ao imposto único sob simplificação.

Isso se explica da seguinte maneira.

Um exemplo de correção de erro na declaração de imposto de renda do período em que a organização sofreu prejuízo

A declaração de imposto de renda de 2014 mostra um lucro de RUB 500.000. Em 2015, o contador da organização descobriu que, ao redigir esta declaração, não levou em consideração o custo do aluguel no valor de 10.000 rublos. O contador decidiu não apresentar a declaração atualizada de 2014, mas levar essas despesas em consideração no cálculo do imposto de renda de 2015.

No final de 2015, a organização teve um prejuízo de 200.000 rublos. A obrigação de pagar o imposto sobre o rendimento de 2015 não surge neste caso, pelo que a decisão de incluir as despesas identificadas de 2014 na declaração fiscal de 2015 foi incorreta. O contador excluiu 10.000 rublos. das despesas de 2015 e apresentou declaração de imposto de renda atualizada de 2014.

Depois de esclarecer o valor das despesas, a declaração fiscal de 2014 refletiu um lucro no valor de 490.000 rublos. (500.000 rublos – 10.000 rublos). A declaração de 2015 reflete uma perda de 190.000 rublos. (200.000 rublos – 10.000 rublos).

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