Egy harmadik fél fizetett az adósért. Eljárás a tartozás harmadik fél általi megfizetésére. Amit a törvény mond
Marina Ozerova
internetes portál főszerkesztője
Ezúttal úgy döntöttünk, hogy írunk egy cikket annak a helyzetnek szentelve, amikor az eladó (végrehajtó) nem az adósától kap fizetést. Megpróbáltuk mérlegelni a lehetséges lehetőségeket és azok következményeit...
Fizetési nyugta az eladónak nem az adóstól két esetben lehetséges:
1) harmadik fél adósságának átruházása esetén;
2) tartozás más személyre történő átruházása esetén.
Nézzük meg ezeket a lehetőségeket részletesebben.
Fizetés harmadik fél által
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve kimondja, hogy a kötelezettség teljesítését az adós átruházhatja harmadik személyre, ha a törvény, egyéb jogi aktusok, a kötelezettség feltételei vagy annak lényege nem jelenti azt, hogy az adós köteles teljesíteni. a kötelezettség személyesen. Ebben az esetben a hitelező (eladó) köteles elfogadni a harmadik fél által az adós számára felajánlott teljesítést (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 313. cikkének 1. szakasza).
Soroljuk fel az ügyfél tartozásának harmadik fél általi megfizetésének főbb jelei:
1) a kötelezett áruk (munka, szolgáltatás) fizetési kötelezettségét harmadik személy az adós megfelelő felszólítással ellátott levele alapján teljesíti.
Az ilyen levélben az adós általában a következőket jelzi:
Az átutalandó összeg áfával együtt;
Annak a megállapodásnak a részletei, amely alapján a fizetés az eladónak történik;
Annak az eladónak az adatai, akinek a címére egy bizonyos összeget át kell utalni.
2) az elsődleges dokumentumok azt jelzik, hogy a kötelezettség harmadik személy általi teljesítése az adós javára történik;
3) ha harmadik fél fizet, az adós ugyanaz, eredeti személy marad. Harmadik fél számára ez pénzátutalás valaki más kötelezettségeiért, nem pedig saját kötelezettségeiért;
4) a hitelező (eladó) köteles elfogadni a kötelezettség harmadik személy általi teljesítését. Kivéve, ha a törvényből, a szerződésből és a kötelezettség lényegéből nem következik, hogy a kötelezettséget az adós személyesen teljesíti.
Most nézzük meg, milyen könyvelési bejegyzéseket kell végrehajtania az eladónak. Feltételezzük, hogy számításokat végeznek az áru kiszállítása (a munka befejezése, a szolgáltatások nyújtása).
Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" Számlakészlet. 90 "Értékesítés"
Az eladott áruk (munka, szolgáltatások) után felhalmozott áfa összege;
az adós fizetéseként harmadik féltől kapott összegre;
A harmadik fél által az adósért fizetett tartozás összege.
Abban az esetben, ha az eladó előleget kap az árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) harmadik féltől (a vevő számára), akkor ebben az esetben javasoljuk az ilyen előleg összegének az ÁFA-alapba való beszámítását. Ezzel elkerülhető az adóhatóságok szükségtelen követelése. Valójában jelenleg az áfát a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) fizetésének kézhezvételekor határozzák meg - bekezdések. 2 p. 1 art. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ebben az esetben, ha harmadik féltől előleget kap, az eladónak a következő tranzakciókat kell végrehajtania:
Dr. c. 51 "Folyószámlák" Számlakészlet. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
A vevő részére harmadik féltől kapott előleg összege;
Dr. c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Számlakészlet. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Harmadik féltől kapott előleg összegére, amelyet a vevőtől kapott előlegbe beszámítanak;
Dr. c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Számlakészlet. 68 "Adók és díjak számításai"
A beérkezett előleg után felhalmozott áfa összege.
Az IAS „Tanácsadás. Szabványos" információk a kötelezettség harmadik fél általi teljesítésére vonatkozóan a "Kötelezettségteljesítés harmadik fél által" tanúsítványban találhatók a "Kötelezettség teljesítése" részben.
Adósság átutalása
A fő különbség a tartozás átruházása és a tartozás harmadik fél általi megfizetése között az, hogy az eredeti adós kötelezettsége a hitelezővel (eladóval) szemben megszűnik. Az eredeti adós helyett pedig megjelenik egy új adós, akire átszáll a tartozás. További lényeges különbség, hogy az eredeti adós csak a hitelező (eladó) beleegyezésével ruházhatja át tartozását másra - az Art. 1. pontja. 391 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.
hozzuk az adósságtranszfer főbb jellemzői:
1) megállapodást kötnek az adósság átruházásáról. Ezenkívül az ilyen megállapodás formájának meg kell felelnie a fő kötelezettség formájának (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 391. cikke);
2) az eredeti adós nem szerepel a szerződés teljesítésére vonatkozó elsődleges dokumentumokban. A dokumentumok között szerepel a hitelező (eladó) és az új adós;
3) az eredeti adós tartozása az adósságátruházási megállapodás aláírásának pillanatában megszűnik;
4) a tartozás átruházásához a hitelező (eladó) hozzájárulása szükséges.
E tekintetben a gyakorlatban gyakran kötnek úgynevezett háromoldalú megállapodást, amelynek felei a hitelező (eladó), az eredeti adós és az új adós.
Tartozás átutalásakor egy vitatható kérdést kell eldönteni: Lehetséges a tartozás egy részét áthárítani az új adósra? Vagy a tartozást teljes egészében át kell utalni?
Azonnal jegyezzük meg, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem ad egyértelmű választ erre a kérdésre.
Ezért a szakértői vélemények megoszlottak.
Egyesek úgy vélik, hogy az adósság átruházásakor a kötelezettségben szereplő személyt teljes mértékben ki kell cserélni. Vagyis a tartozást, valamint a kötbérfizetési kötelezettséget teljes egészében át kell utalni. Ezen álláspont hívei felhívják a figyelmet arra, hogy ha az adósság átruházásával csak egy része kerül átadásra, akkor ez ellentmond a fejezetnek. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 24. §-a „Személyváltás a kötelezettségben”, amely előírja egy személy teljes visszavonását a kötelezettség alól. Ezért a tartozás részleges átruházása esetén az adósságátruházásról szóló megállapodást érvénytelen (semmis) ügyletként kell elismerni.
Mások ellenkező véleményen vannak. Mivel az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve közvetlenül nem tiltja az adósság részleges átruházását, ha a vonatkozó rendelkezéseket a megállapodás tartalmazza, és a hitelező ehhez hozzájárul, egy ilyen helyzet nagyon lehetséges. Ekkor két személy jár el adósként – az eredeti és az új.
A legjobb az egészben az, hogy a második csoportba a legmagasabb szintű bírák tartoznak. Például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2001. december 25-én kelt, 3764/01 sz. határozatában a bírák arra a következtetésre jutottak, hogy mivel a hitelező megkapta a hozzájárulást a tartozás részleges átruházásához, nem volt alapja a tartozás átruházásáról szóló megállapodás érvénytelennek (semmisségének) elismerésének.
Nem szabad azonban elfelejteni, hogy ha csak a kötbér fizetési tartozását ruházzák át egy másik személyre a főtartozás átruházása nélkül, akkor az adósságátruházásról szóló ilyen megállapodás érvénytelen. Példa erre az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 1997. december 2-án kelt 3798/97. sz. határozata.
Tartozás átruházásakor az eladó könyvelése a következő könyvelési tételeket fogja tükrözni (feltételezzük, hogy az eredeti adós „A” cég, az új adós pedig „B” cég):
Dr. c. 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, alszámla „Elszámolások „A” céges Számlaszámlával. 90 "Értékesítés"
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel összege;
Dr. c. 90 "Értékesítés", alszámla "ÁFA" Számlaszám. 68 "Adók és díjak számításai"
Az eladott áruk (munka, szolgáltatás) után felhalmozott áfa összege.
Az adós változását az analitikus számvitel nyilvántartásaiban kell tükrözni (vagyis a „Vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások” fiók belső nyilvántartásaiban).
Főszabály szerint az ilyen bejegyzés az adósság átruházásáról szóló megállapodás alapján történik.
Dr. c. 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, alszámla „Elszámolások „B” szervezettel Számlaszámla. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", alszámla "Elszámolások "A" szervezettel
Az „A” cégtől „B” céghez átruházott tartozás összegére (a könyvelés az adósságátruházási szerződés aláírásának napján történik).
Figyelem: az eladott árukról (munka, szolgáltatás) a számlát az eladónak az eredeti adós (esetünkben „A” cég) nevére kell kiállítani. Végül is az „A” cég az áruk vásárlója (munkák, szolgáltatások fogyasztója).
Ebben az esetben az eladónak nincsenek különleges jellemzői az áfa kiszámításával és fizetésével kapcsolatban.
Az IAS „Tanácsadás. Az adósság átruházására vonatkozó szabványos információkat a „Tartósság átruházása” igazolás tartalmazza a „Kötelezettségben lévő személyek változása” részben. Az eredeti és az új adóstól származó tartozás átruházására vonatkozó számviteli nyilvántartások az „Adósságátruházás” igazolás „Könyvelés” rovatában tekinthetők meg.
"SZÁMÍTÁS" magazin
Rögtön megjegyzem: a könyvelőnek nincs joga csak szabad akaratából ilyen kifizetéseket teljesíteni, mert nem ő a szervezet vezetője. Ezért mérlegelni fogjuk azokat a helyzeteket, amikor a harmadik felek fizetésére irányuló kezdeményezés a társaság szerződő feleitől vagy annak vezetésétől származik.
Először is tisztázzuk, kik a harmadik felek, és mit jelent ez a kifejezés. Ez a fogalom gyakran szerepel a Ptk. szövegében, de a kódex nem tartalmazza a meghatározását. A Ptk., valamint más jogszabályok, így a Ptk. és a Választottbírósági Eljárási Törvénykönyv rendelkezéseinek összefüggéséből azonban az következik, hogy harmadik személynek minősül az a személy, aki nem áll szerződéses jogviszonyban a társasággal. konkrét kötelezettséggel kapcsolatban. Ebből az következik, hogy a harmadik fél javára történő fizetés kezdeményezése nagy valószínűséggel a vállalat valamelyik partnerétől érkezik. Például egy szállító megkérheti partnerét, hogy fizesse ki számára az adósságát a hőszolgáltató szervezettel kötött megállapodása alapján. Ez utóbbi ebben az esetben egy harmadik fél a fizetést végző szervezet számára. Ebben a cikkben azokat a kifizetéseket fogjuk megvizsgálni, amelyek esetében a fizető nem az adós.
Tetszik vagy sem
"Ez legális? Mi van akkor, ha a cég nem akar ennyit fizetni?” – ezek az első kérdések, amelyek egy cég könyvelőjében felmerülnek. Ezek megválaszolásához figyelni kell a Ptk. Tartalmazza a 313. cikket „Kötelezettségteljesítés harmadik fél által”. Kimondja, hogy „kötelezettség teljesítésével az adós harmadik személyt is megbízhat, kivéve, ha jogszabály, egyéb jogi aktus, a kötelezettség feltételei vagy annak lényege arra utal, hogy az adós köteles a kötelezettséget személyesen teljesíteni. Ebben az esetben a hitelező köteles elfogadni a harmadik fél által az adós számára felajánlott teljesítést” (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 313. cikkének 1. szakasza). Amint látjuk, a szerződő fél (szállító vagy vállalkozó) harmadik félnek történő fizetését nem tiltja a törvény. Ezenkívül ez a harmadik fél köteles elfogadni az ilyen fizetést. Ugyanígy a most fizető szervezet köteles lesz elfogadni a fizetést, ha azt a vevő-partner tartozására harmadik féltől kapják.
Ezenkívül bizonyos esetekben egy szervezet saját kezdeményezésére kifizetést teljesíthet harmadik félnek. A társaságnak ilyen joga van olyan helyzetben, amikor fennáll annak a veszélye, hogy elveszíti az adós fél vagyonához való jogát (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 313. cikkének 2. szakasza).
A Ptk. normái szerint „az érdekelt végzése, egyéb jelzése vagy korábban ígért hozzájárulása nélküli cselekmény a személyében vagy vagyonában való sérelem, kötelezettsége teljesítésének vagy egyéb nem jogellenes érdekének megelőzése érdekében (cselekvés). mások érdekében) az érdekeltnek nyilvánvaló haszna vagy haszna, valamint az érintett személyre irányuló tényleges vagy valószínű szándéka alapján, valamint az eset körülményeihez szükséges gondossággal és körültekintéssel kell végrehajtania” (980. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). Ha az a személy, akinek az érdekében az utasítása nélkül cselekményeket hajtanak végre, jóváhagyja azokat, a megbízási szerződésre vagy a megtett intézkedések természetének megfelelő egyéb megállapodásra vonatkozó szabályokat (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 982. cikke) a későbbiekben alkalmazni kell a felek kapcsolatai.
De leggyakrabban a harmadik feleknek történő kifizetések a Polgári Törvénykönyv 313. cikkének keretein belül történnek. Azonnal válaszolok egy lehetséges kérdésre: köteles-e a szervezet harmadik fél javára fizetni, teljesítve partnere akaratát? Alapesetben, hacsak a szerződésben külön nem szerepel, nem kötelező.
A bíróság pedig valószínűleg nem kényszerít erre bárkit is. A választottbírók azon az állásponton vannak, hogy önkéntes intézkedést nem lehet kikényszeríteni a bíróságon.
Befizetés
A gyakorlatban a harmadik fél fizetésére vonatkozó meghagyást a szerződő fél a szervezet vezetőjének küldött levélben ad ki. Szükséges, hogy a levélben szerepeljen a fizetendő összeg, annak a cégnek az adatai, amelynek javára a fizetést teljesíteni kell, valamint az átutalás helyes célját (szerződésszám, számlaszám stb.). Minél részletesebb a levél, annál jobb: ezek az adatok megvédik a fizető céget a lehetséges kockázatoktól.
Amennyiben viszontkötelezettség visszafizetése érdekében harmadik félnek történő fizetés történik, akkor a vonatkozó információkat (a konkrét körülményektől függően a szerződés, aktus, számla, fizetési megbízás adatai, stb.) is tükröznie kell a levélben. Az is szükséges, hogy a papíron közvetlenül jelezzék, melyik viszontkötelezettség kerül visszafizetésre ilyen fizetéssel. Ezen kívül nagyon fontos, hogy a levelet arra felhatalmazott személy írja alá. A legjobb, ha ezt közvetlenül a szervezet vezetője végzi, nem pedig meghatalmazott által. És persze csak akkor érdemes fizetni, ha az eredeti levél van a kezében, nem pedig annak másolata.
Fizetett és meggondolta magát
Tegyük fel, hogy egy szervezet levelet kapott partnerétől, amelyben arra kéri, hogy ne személyesen fizessen neki, hanem valamilyen megállapodás alapján egy másik cégnek, a vállalat teljesített egy ilyen kifizetést, majd meggondolta magát, és arra hivatkozva döntött, hogy visszaküldi a pénzt. például hibás volt a fizetés. Azonnal szeretném megjegyezni, hogy a harmadik fél – az ilyen kifizetés címzettje – nem küldheti vissza a kapott pénzt. És a bíróság, ha az ügy rákerül, nagy valószínűséggel elismeri, hogy a szervezetnek nincs joga követelni az ilyen átutalás összegének visszatérítését.
A választottbírók ilyen helyzetekben elismerik, hogy az adós azon joga, hogy a teljesítést harmadik személyre engedményezze, megfelel a hitelezőnek a megfelelő teljesítés elfogadására vonatkozó kötelezettségének, és ebben az esetben a hitelező köteles elfogadni a harmadik személy által az adós részére felajánlott teljesítést. A választottbírók arra is felhívják a figyelmet, hogy a törvény nem kötelezi a jóhiszemű hitelezőt arra, hogy vizsgálja meg az adós és egy harmadik személy közötti kapcsolat fennállását, hogy feltárja azokat az indítékokat, amelyek arra késztették az adóst, hogy kötelezettsége teljesítését másra bízza, és nem is. felhatalmazást ad neki annak ellenőrzésére, hogy az adós ténylegesen harmadik személyre bízta-e a kötelezettség teljesítését (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013. november 20-i, VAS-15848/13. sz., novemberi határozatait 18, 2013 No. VAS-15480/13, kelt: 2010. október 28., 7945/10, 2013. augusztus 23., VAS-11737/13).
Ebben az ügyben a bírák az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. október 28-i 7945/10 sz. határozatában foglalt jogi álláspontra hivatkoznak, amely többek között egy nagyon fontos következtetést is tartalmaz. „az az utólagos nyilatkozat, hogy az adós és egy harmadik személy között nincs megállapodás a végrehajtás harmadik személyre engedményezéséről, nem utal arra, hogy a jóhiszemű hitelező részéről végrehajtás formájában jogalap nélküli gazdagodás következett be. harmadik fél."
adó számvitel
Jogos-e az áfalevonás, ha a fizetés nem a szerződő félnek, hanem annak kérésére harmadik személynek történt? Ez egy másik kérdés, ami egy könyvelőnek felmerülhet. Azonnal szeretném megjegyezni, hogy az adótörvény nem tartalmaz tilalmat vagy egyéb korlátozást az áfa ilyen helyzetekben történő levonására. De a kódex egy kódex, és mit magyaráznak ehhez a szabályozó hatóságok? A Pénzügyminisztérium sem lát akadályt az áfa levonásának. Ilyen következtetéseket fogalmaz meg például a 2011. november 22-én kelt 03-07-11/320 számú levél, amely kimondja, hogy az adótörvénykönyv 172. cikke nem tartalmaz külön rendelkezéseket a levonás alkalmazására, ha adófizetésre kerül sor. harmadik fél, így ez a tény nem befolyásolja a levonások igénybevételének érvényességét.
Szeretném megjegyezni, hogy azokban az években, amikor az áfát tényleges befizetés után levonták, számos bírói gyakorlat alakult ki a cégek javára. A bíróságok jelezték, hogy a harmadik személynek történő kifizetés ténye nem befolyásolja az áfalevonás alkalmazásának érvényességét (lásd például a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. szeptember 1-i, F03- sz. A51/08-2/3556 az A51-1184/200733 -20 sz. ügyben, a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. április 4-i határozata az A82-703/2005-15. sz. ügyben, a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2006. december 19-i A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 sz. ügyben az A19-31799/05-44.
Ha a törvényből vagy a felek megállapodásából nem következik, hogy az adós köteles személyesen teljesíteni pénzbeli kötelezettségét, az ilyen adós ezt a kötelezettséget átruházhatja egy másik személyre (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 313. cikke). Ehhez elegendő lehet egy levelet írni, amelyben egy bizonyos összeg kifizetését kérik harmadik félnek. Anyagunkban formanyomtatványt és példát adunk a partnertől harmadik félnek szóló fizetési levél kitöltésére.
Tartozás kifizetése harmadik félnek: hogyan írjunk levelet
Az adósság harmadik félre történő átruházása kényelmes módja az elszámolások optimalizálásának. Mutassuk meg ezt egy példával. Az „A” szervezet megvásárolta az árukat a „B” szervezettől, majd kiszállította a „C” szervezetnek. Annak érdekében, hogy ne „hajtsa” a pénzt a „C B A” láncon, „B” szervezet felajánlja „C” szervezetnek, hogy a megállapodás szerinti összeget közvetlenül az „A” szervezetnek fizesse ki.
Ha az áruk fizetési határideje lejárt, és a C szervezetnek nem kell többletköltséget fizetnie az A szervezetnek történő pénzeszközök átutalásával kapcsolatban, akkor a C szervezet valószínűleg nem utasítja el a tartozás kifizetésére irányuló kérést egy harmadik félnek, azaz az A szervezetnek.
Ahhoz, hogy az adóst értesítse a fizetési rendszer változásáról, levelet kell küldenie. Hogyan készül a harmadik félnek történő fizetésre vonatkozó felhatalmazó levél minta? A levelet bármilyen formában írják. Fel kell tüntetni, hogy a hitelező a fennálló tartozás miatt pénzátutalást kér harmadik félnek, és meg kell adni az ilyen személy adatait is.
Harmadik félnek történő pénzátutalásra vonatkozó fizetési megbízásban jeleznie kell, hogy a fizetés egy másik személy javára történik. Így a harmadik fél által levélben történő fizetés esetén a címzett kockázata minimalizálható. Hiszen ha a fizetési meghagyásban nincs ilyen záradék, és a közvetlen befizetőtől nincs levél arról, hogy a fizetés más személy nevében történt, az ilyen fizető fél később hivatkozhat arra, hogy az átutalás hibás volt, követeljen visszatérítést.
Harmadik félnek levélben történő fizetéskor a könyvelési tételek rendkívül egyszerűek: a fizetés visszaigazolása után általában mindegyik fél az elszámolási számlákon tükrözi a megfelelő tartozás teljes vagy részleges lezárását.
Itt van egy mintalevél a tartozás harmadik félnek történő kifizetéséről.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 506. cikke a szállítási szerződést olyan megállapodásként határozza meg, amelynek értelmében az üzleti tevékenységet folytató szállító-eladó vállalja, hogy meghatározott időn belül vagy feltételeken belül átadja az általa gyártott vagy vásárolt árut a vevőnek. üzleti tevékenységben való felhasználásra, vagy egyéb, nem személyes, családi, otthoni és más hasonló célra.
A beszerző szervezet a leszállított árut a szállítási szerződésben meghatározott eljárásnak és fizetési módnak megfelelően, a szerződésben meghatározott áron köteles megfizetni (Ptk. 516. cikk 1. pont, 485. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció).
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 161. §-a szerint a jogi személyek által saját maguk és állampolgárai között kötött minden ügyletet egyszerű, írásos formában kell lebonyolítani, a tartalomnak megfelelő dokumentum elkészítésével, amelyet a tranzakciót végrehajtó személy vagy személyek, vagy megfelelően felhatalmazott személyek írnak alá. általuk (az RF Polgári Törvénykönyv 160. cikkének 1. szakasza).
A polgári jogszabályok (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 313. cikkének 1. pontja) lehetőséget adnak arra, hogy az adós valamely kötelezettségének teljesítésével harmadik személyt bízzanak meg, ha a törvény, egyéb jogi aktusok, a kötelezettség feltételei, ill. lényege nem vonja maga után a kötelezettség személyes teljesítésének kötelezettségét. Ebben az esetben a hitelező köteles az adós részére harmadik személy teljesítését elfogadni.
Harmadik fél az, aki nem lévén a szerződő felek egyike, jogilag jelentős kapcsolatban áll az adóssal vagy a hitelezővel, vagy mindkettővel. Az adós és egy harmadik fél közötti kölcsönös kötelezettségek fennállása adózási szempontból fontos. Ellenkező esetben a pénz átutalására irányuló kérelem ajándékozási szerződésnek tekinthető (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 572. cikkének 1. szakasza), és a kereskedelmi szervezetek közötti adományok nem megengedettek.
Gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a hitelezővel szembeni szállítási szerződés szerinti kötelezettséget nem az adós, hanem egy harmadik fél teljesíti.
Például egy szervezetnek árut kell szállítania, előleget kell fizetnie vagy fizetnie kell a már leszállított árukért, és felkéri partnerét, hogy teljesítse ezt a kötelezettségét. Ebben az esetben a szerződő fél vagy „lezár” egy meglévő kötelezettséget ezzel a szervezettel szemben, vagy árukat szállít (fizet értük) előlegként (kölcsön) ennek a szervezetnek.
Elsődleges dokumentumok elkészítése
A harmadik félnek az adós kötelezettségének teljesítésére irányuló felszólítást írásban, például levél formájában kell megtenni, amelyben meg kell jelölni, hogy a harmadik személy miért tesz eleget kérésének: megteszi-e ezt kifizesse vele szemben fennálló tartozását, vagy fordítva, hogy kifizesse a jövőbeli szállítását vagy fizetését. Egy ilyen dokumentum mind az adósnak, mind a harmadik félnek segítséget nyújt abban, hogy igazolja, ki mivel és kinek tartozik, és ki mit és kinek tesz meg.
Fontos tudni, hogy ebben az esetben a kötelezettségben nem történik személyváltozás. Ezért a hitelező kifejezetten ezzel a szervezettel szemben támaszt minden követelést, nem pedig a harmadik féllel szemben, aki teljesítette a kötelezettségét (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2001. december 29-i tájékoztató levelének 12. pontja N 65). Ebben az esetben minden elsődleges dokumentumot (okiratok, számlák stb.) az adós nevében és a hitelező nevére kell kiállítani.
A hitelezőnek pénzt átutaló harmadik személynek a fizetési bizonylaton fel kell tüntetnie, hogy melyik megállapodás alapján és kiért fizet, és a fizetési bizonylat másolatát át kell adnia az adósnak.
Ha árut szállít az adós számára, akkor két számlát állítanak ki. Az egyiket egy harmadik fél írja, amelyben ő a szállító és a feladó, az adós a vevő, az áru vevője pedig a címzett. A másikat pedig már szállítóként az adós készíti el, és feladóként harmadik személyt, vevőként és címzettként pedig az áru vásárlóját tünteti fel.
Az ügyletben részt vevők bevételeinek és kiadásainak az adóelszámolásban való megjelenítésének eljárása
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek a bevétel beérkezésének napját ismerik el a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) pénztárába történő beérkezésének, valamint az adózónak más módon történő visszafizetésének (befizetésének) napját (1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. Az egyszerűsített adórendszerben felmerülő költségek tényleges kifizetésük után kerülnek elszámolásra ráfordításként. Ebben az esetben az áruk (munka, szolgáltatás) fizetését az adóalany - az áruk (munka, szolgáltatás) vásárlója - azon kötelezettségének megszűnéseként ismerik el az eladóval szemben, amely közvetlenül kapcsolódik ezen áruk értékesítéséhez (a szolgáltatás teljesítéséhez). munka, szolgáltatásnyújtás) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. pontja).
És még ha harmadik fél fizet is az áruért, az eladóval szembeni kötelezettség megszűnik, i.e. az áruk vásárlójának költségeit fizetik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 313. cikke). Ha azonban egy harmadik fél a szerződő fél felé fennálló kötelezettségét a hitelezőjével szemben csak részben teljesíti, ez a kötelezettség csak a harmadik fél által teljesített mértékben minősül megszűntnek.
Az előleg átutalásának időpontjában nincs ok a költség elismerésére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 1., 2. pontja, 252. cikk 1. szakaszának 4. bekezdése, a Pénzügyminisztérium levele Oroszország 2008. december 12-én N 03-11-04/2/195).
Vannak azonban általános szabályok a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke a költségekről, amelyeket még az „egyszerűsített emberek” is kötelesek követni. Kimondják, hogy a költségeket fel kell fedezni és dokumentálni kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). És mikor mondható el, hogy az árut vásárlónak dokumentált kiadásai vannak, amikor egy másik cégnek fizeti ki a számláit? Majd amikor kifizette a tartozását ezzel a harmadik féllel szemben, és rendelkezik a kiadásai kifizetését igazoló dokumentumokkal. Ezenkívül a tartozás harmadik félnek történő visszafizetése nemcsak „valódi” pénz átutalásával, hanem kölcsönös követelések beszámításával, áruszállítással stb. Fejezetben ebben a kérdésben nincsenek tiltások. 25, sem a ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. pontját nem állapították meg.
Így az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. és 2. pontja) az adó kiszámítása céljából történő fizetés az adósság bármilyen módon történő visszafizetése a hitelezőnek. És nem mindegy, hogy pontosan ki utal át pénzt, szállít árut vagy más módon teljesít kötelezettséget. A legfontosabb az, hogy a dokumentumokat megfelelően készítse el, hogy azok megerősítsék az összes végrehajtott tranzakciót.
Nézzük meg, hogy az egyszerűsített adózási rendszer hogyan veszi figyelembe a felek közötti kapcsolatokat.
Ha a szervezet hitelező
1. helyzet. A pénz a szállított áruért harmadik féltől származott.
A pénz átvételekor a szállító szervezet elismeri az áruk értékesítéséből származó bevételt (az Orosz Föderáció adótörvénye 346.17. cikkének 1. szakasza).
2. helyzet Előre fizetett árut harmadik féltől kaptak.
A beszerző szervezetnek joga van ezen áruk költségét a költségekben figyelembe venni, ha minden szükséges feltétel teljesül, mivel ezeket az árukat korábban ő fizette (23. cikk, 1. pont, 346.16. cikk, 1., 2. pont, 2. pont) , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. január 20-i levelei N 03-11-11/06, 2008. december 25. N 03-11-05/312).
Ha a szervezet adós
Kapcsolat a hitelezővel
1. helyzet. Egy harmadik fél fizet a szállítónak a szállított árukért.
Miután a harmadik fél pénzt utalt át a szállítónak, az árut átvevő szervezet a beszállítótól átvett áruk költségét a költségekben figyelembe veheti, természetesen egyéb szükséges feltételek mellett (a 346.17. cikk 2. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. január 16-i levele N 03 -11-05/4).
Például, ha az árut viszonteladás céljából vásárolták, akkor a megfelelő kiadások az áru értékesítése után keletkezhetnek.
2. szituáció. A szállító szervezet számára (szerződés alapján) előre kifizetett árukat harmadik fél szállít.
A beszállító szervezet (a szerződés értelmében) már korábban kimutatta az áruk értékesítéséből származó bevételt a vevő előlegének kézhezvételekor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikkének 1. szakasza, 346.17. cikkének 1. szakasza).
A beszállító szervezet (a szerződés értelmében) csak akkor tudja költségként leírni a vevőnek szállított áruk költségét, ha azokat harmadik féllel kifizette (346.16. cikk 8. szakasz, 23. cikk 1. pont, 2. cikk 2. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17.
Kapcsolat harmadik féllel
1. számú helyzet. Harmadik fél teljesíti a szervezet kötelezettségét az adósság visszafizetésére.
Ha egy harmadik fél pénzzel tartozik egy szervezetnek a részére szállított árukért vagy nyújtott szolgáltatásokért, akkor a szervezet az értékesítésből származó bevételt azután számolja el, hogy a harmadik fél teljesíti a hitelezővel szembeni kötelezettségét (az árut kiszállítja vagy pénzt utal át).
Ha egy harmadik félnek árukat kellett volna szállítania a szervezetnek, de kérésére kiszállította azokat a szervezet hitelezőjének, akkor ezeket az árukat már kifizetettnek kell tekinteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. szakasza). ).
2. számú helyzet. Harmadik személy valamely szervezet kötelezettségét teljesíti, amelyet az általa ennek a szervezetnek fizetett előlegként ismer el.
Amikor egy harmadik fél pénzt utal át egy szervezet hitelezőjének, a szervezet a bevételt az ilyen előleg összegében számolja el a pénzátutalás napján (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.15. cikkének 1. szakasza, 346.17. cikkének 1. szakasza). , Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. július 21-i levele N 03-11-04 /2/108, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2006. január 20-i határozata N 4294/05).
Ha egy harmadik fél árukat szállít a szervezet hitelezőjének, akkor a szervezet a költségeket a költségekben veszi figyelembe, miután kifizette azokat a harmadik féllel (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
3. helyzet. Harmadik fél teljesíti a szervezet olyan kötelezettségét, amely kölcsönt bocsát ki számára.
A kölcsön (pénzbeli és áru) átvétele és visszafizetése nem érinti a szervezet adóalapjának kialakítását (az adótörvénykönyv 10. cikkelyének 1. pontja, 251. cikk, 1. pont, 1.1. pont, 346.15. cikk, 1. pont, 346.16. cikk). az Orosz Föderáció).
A kölcsön után fizetett kamat a kifizetéskor a költségekben figyelembe vehető (természetesen csak olyan összegben, amely nem haladja meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének követelményei szerint számított maximális összeget) (záradék Az Orosz Föderáció adótörvényének 9. cikk 1. pontja, 346.16. cikk, 1. záradék 2. cikk 346.17. cikk, 2. cikk, 346.16. cikk).
Ha a szervezet harmadik fél
1. helyzet Egy szervezet teljesíti partnere azon kötelezettségét, hogy a vele szemben fennálló tartozást visszafizesse.
A szervezet által a szállítótól vásárolt áruk vagy szolgáltatások kifizetettnek minősülnek, ha a szállítóval szemben fennálló tartozásának visszafizetése érdekében az általa megjelölt személynek pénzt utal át vagy kiszállítja az árut (az Adó 346.17. cikkének 1., 2. pontja). Az Orosz Föderáció kódexe).
Ha egy szervezet előleget kapott a partnerétől, de az árut nem neki, hanem egy másik személynek szállítja ki a nevében, akkor a termék költségét költségként leírhatja (1., 2., 2. pont, 346.17. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az eladásból származó bevételt pedig már az előleg átvételekor bevételként ismerték el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. szakasza).
2. helyzet Egy szervezet teljesíti partnere előlegfizetési kötelezettségét.
Ha egy szervezet pénzt utal át partnerének a szállítójának előlegként, akkor nem merül fel semmilyen kiadás. Legkorábban az áruk átvételekor jelennek meg neki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 2. szakasza, 346.17. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. január 16-i levelei N 03-11-05/ 4, 2005. szeptember 9. N 03-11-04 /2/75, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2006. június 26-i levele N 18-11/3/55762@).
Ha azonban egy szervezet árukat szállított ki az egyik szerződő fél hitelezőjének, akkor az értékesítésből származó bevételt csak azután jeleníti meg, hogy a szerződő fél teljesítette kötelezettségeit (záradék
1 st. 346.17 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
3. szituáció. Egy szervezet teljesíti partnere azon kötelezettségét, hogy hitelt nyújtson neki.
A szervezet a kibocsátott és visszafizetett hiteleket nem számítja be az adóalapba, a felhalmozott kamatot bevételként számolja el a beérkezéskor (6. pont, 250. pont, 10. pont, 1. pont, 251. pont, 1. pont, 1. pont, 1.1. 346.15. cikk, 1. cikk, 346.16. cikk, 1. cikk, 346.17. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.12.09-i levele N 03-11-05/295).
Az adós felelőssége a hitelezővel szemben kötelezettségeinek harmadik fél általi nem vagy nem megfelelő teljesítése miatt
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 403. §-a szerint az adós felelős a végrehajtással megbízott harmadik felek kötelezettségeinek elmulasztásáért vagy nem megfelelő teljesítéséért, kivéve, ha a törvény úgy rendelkezik, hogy a felelősséget harmadik fél viseli, aki a közvetlen végrehajtó. . Bár e cikk rendelkezései közvetlenül nem utalnak arra, hogy az adós felelőssége a tényleges végrehajtó cselekményéért milyen indokokon és feltételeken alapul, a tényleges végrehajtó helyettesítésekor a hitelező változatlan helyzetének biztosítása érdekében az adós köteles viselni. felelősséget vállal egy harmadik fél cselekedeteiért, mintha az a sajátja lenne. Ezt a megközelítést hagyományosan a bírói gyakorlat is osztja.
(1) bekezdésében megállapított felelősség vonatkozásában ennek figyelembevételével a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 395. cikke, az Orosz Föderáció Fegyveres Erői Plénumának és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 1998.10.08-i határozata, az N 13/14 (9. szakasz) felhívja a bíróságok figyelmét, hogy az a tény, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 403. §-a értelmében pénzügyi kötelezettség megszegése esetén harmadik felek, akiket e kötelezettség teljesítésével bíztak meg, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 395. §-a alapján nem ezektől a személyektől, hanem az adóstól kell behajtani ugyanazon az alapon, mint saját jogsértéseik miatt, kivéve, ha a törvény úgy rendelkezik, hogy az ilyen felelősséget a közvetlen végrehajtó személy viseli.
Így a pénzbeli kötelezettséggel rendelkező adós:
- felelősséget visel a pénzbeli kötelezettség teljesítésével megbízott fizető tevékenységéért;
- ugyanolyan felelősséget visel, mint saját tetteiért.
Ebből következően azokban az esetekben, amikor maga az adós csak vis maior bizonyítékának bemutatása esetén mentesülhet a késedelmi kamat fizetése alól, akkor a végrehajtás kifizetőre utalásakor az adósnak kell bizonyítania, hogy sem ő, sem a kifizető nem tudta teljesíteni a késedelmi kamat fizetése alól. rendkívüli és az adott körülmények között elkerülhetetlen körülmények.
Ha az adós bűnössége fennállása esetén felel, a felelősség alóli mentesülése csak akkor lehetséges, ha bizonyíték van arra, hogy mind ő, mind a tényleges végrehajtó (fizető) tanúsította azt a fokú gondosságot és körültekintést, amelyet a kötelezettség természete megkövetelt. és a forgalmi feltételeket, és a kötelezettség megfelelő teljesítése érdekében minden intézkedést elfogadott.
E. Antanenkova
Első Tanácsadó Ház
"Mi a teendő, konzultáljon"
" Vissza
Amit a szerződés harmadik fél általi fizetéséről tudni kell 31.01.2017 11:17
A vállalkozás vagy vállalkozó tevékenysége során szembesülhet azzal a kéréssel, hogy az átadott árukért, szolgáltatásokért vagy elvégzett munkákért ne neki, hanem harmadik félnek utalja át a fizetést. Az ilyen javaslatokat gyakran félreérthetetlenül érzékelik. Vagy megtörténhet, hogy a cég maga is adós szerepébe kerül, akinek a kötelezettségeit egy harmadik fél fizeti.
Mennyire legális az ilyen műveletek elvégzése, és hogyan kell ezt megfelelően dokumentálni?
Harmadik személy – ki az?
Harmadik fél az a személy, aki meghatározott kötelezettségei kapcsán nem áll szerződéses kapcsolatban a szervezettel. Például egy szállító árut szállított egy vevőnek, és pénzt utaljon át a bérbeadó számlájára, akinek tartozása volt. Ebben a helyzetben a szállító és bérbeadója között szerződéses jogviszony áll fenn, és a vevő, aki a bérbeadónak fizetett, harmadik fél.
A jogszerűségről és a biztonságról
Miután ajánlatot kapott partnerétől, hogy fizesse ki tartozását egy harmadik félnek, minden kezdő üzletember számos kérdést feltesz magának. Mennyire legális ez? El lehet utasítani egy ilyen ajánlatot? És az ellenőrző hatóságoknak lesz erre panasza?
A Polgári Törvénykönyv 313. §-ának megfelelően az adós feladatai ellátásával harmadik személyt is megbízhat, ha törvények, egyéb jogi aktusok, e kötelezettség lényege és feltételei nem kötelezik az adóst annak személyes teljesítésére. A gyakorlatban a legtöbb esetben nincs korlátozás a harmadik fél fizetésére az adós számára. A hitelező pedig köteles elfogadni az ilyen fizetést. Sőt, most még adót is fizethet egy külső szervezet számára.
Van-e joga egy vállalatnak megtagadni partnere kötelezettségeinek egy másik szervezet felé történő megfizetését? Természetesen van, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik. Senki sem kényszeríthet egy céget arra, hogy pénzeszközeit olyan személynek utalja át, akivel nem áll szerződéses viszonyban, még választottbíróság sem.
Megéri azonban lemondani erről a lehetőségről? Ma már nem ritka a kötelezettségek harmadik fél általi megfizetése. Meglehetősen tisztességes gyakorlatot alakítottak ki, ami azt sugallja, hogy ha minden megfelelően formalizált, akkor az adóhatóságnak általában nincs kérdése ezzel kapcsolatban.
Hogyan kell kiadni
Harmadik fél általi fizetéshez nincs külön dokumentum. Ahhoz, hogy kapcsolatba léphessen partnerével egy másik személy javára történő fizetési kérelemmel, elegendő írni vezetőjének címzett szabad formájú levelet. Ennek a levélnek tartalmaznia kell a tranzakcióban részt vevő összes fél nevét, azaz a fizetőt, az adóst és azt a szervezetet, amelynek javára a fizetés történik. Ezenkívül meg kell jelölnie azt a kötelezettséget, amelynek teljesítésére a fizető pénzt utal át. Nyilvánvaló, hogy a levélnek tartalmaznia kell a fizetés fő paramétereit is - összeget, fizetési adatokat, célt stb. Általában véve nem ártana minél részletesebb levelet írni. Ennek megfelelően, ha Ön olyan szervezetként jár el, amelynek a partner felajánlja, hogy a neki járó összeget egy harmadik fél számlájára fizeti, fontos, hogy beszerezze az ilyen levél eredeti példányát, amelyet a cég vezetője ír alá.
