Трето лице плати за длъжника. Процедура за плащане на задължение от трето лице. Какво казва законът
Марина Озерова
главен редактор на интернет портала
Този път решихме да напишем статия, посветена на ситуацията, когато продавачът (изпълнителят) получава плащане не от своя длъжник. Опитахме се да разгледаме възможните варианти и техните последствия...
Разписка за плащане към продавача не от длъжникавъзможно в два случая:
1) при прехвърляне на дълг от трето лице;
2) при прехвърляне на дълг на друго лице.
Нека разгледаме всяка от тези опции по-подробно.
Плащане от трето лице
Гражданският кодекс на Руската федерация установява, че изпълнението на задължение може да бъде възложено от длъжника на трето лице, ако законът, други правни актове, условията на задължението или неговата същност не предполагат задължението на длъжника да изпълни задължението лично. В този случай кредиторът (продавачът) е длъжен да приеме изпълнението, предложено за длъжника от трето лице (клауза 1 от член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Нека изброим основни признаци на плащане на дълга на контрагента от трето лице:
1) трето лице изпълнява задължението на длъжника да плати стоки (работа, услуги) въз основа на писмо от длъжника със съответно искане.
В такова писмо длъжникът обикновено посочва:
Сумата за превод, включително ДДС;
Подробности за договора, по който се извършва плащане към продавача;
Данни за продавача, на чийто адрес трябва да бъде преведена определена сума.
2) първичните документи показват, че изпълнението на задължението от трето лице се извършва за длъжника;
3) при плащане от трето лице длъжникът остава същото, първоначално лице. За трето лице това е прехвърляне на средства за чужди задължения, а не за свои;
4) кредиторът (продавачът) е длъжен да приеме изпълнението на задължението от трето лице. Освен ако от закона, договора и самата същност на задължението не следва, че задължението се изпълнява лично от длъжника.
Сега да видим какви счетоводни записи трябва да направи продавачът. Предполагаме, че изчисленията са направени когато стоките са изпратени (работата е завършена, услугите са предоставени).
Dt sch. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Комплект сметки. 90 "Продажби"
Размерът на начисления ДДС върху продадените стоки (работа, услуги);
За сумата, получена от трето лице като плащане за длъжника;
Размерът на дълга, платен за длъжника от трета страна.
В случай, че продавачът получава авансово плащане за стоки (работи, услуги)от трето лице (за купувача), тогава в този случай препоръчваме да включите сумата на такова предплащане в данъчната основа по ДДС. Това ще избегне ненужните искове от данъчните власти. Действително в момента ДДС се определя в момента на получаване на плащането за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) - ал. 2 стр. 1 чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация.
В този случай, при получаване на авансово плащане от трета страна, продавачът трябва да извърши следните транзакции:
Dt sch. 51 "Разплащателни сметки" Комплект сметки. 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"
Сумата на авансовото плащане, получено от трета страна за купувача;
Dt sch. 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" Комплект сметки. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
За сумата на авансовото плащане, получено от трето лице и прихванато срещу получаване на авансовото плащане от купувача;
Dt sch. 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" Комплект сметки. 68 "Изчисления за данъци и такси"
Размерът на начисления ДДС върху полученото предплащане.
В МСС „Консултантска дейност. Стандарт“ информация за изпълнение на задължение от трето лице е изложена в удостоверение „Изпълнение на задължение от трето лице“ в раздел „Изпълнение на задължение“.
Прехвърляне на дълг
Основната разлика между прехвърляне на дълг и плащане на дълг от трето лице е, че задължението на първоначалния длъжник към кредитора (продавача) се прекратява. И вместо първоначалния длъжник се появява нов длъжник, на който се прехвърля задължението. Друга важна разлика е, че първоначалният длъжник може да прехвърли дълга си на друго лице само със съгласието на кредитора (продавача) - клауза 1 на чл. 391 Граждански кодекс на Руската федерация.
Да дадем основни характеристики на прехвърлянето на дълг:
1) се сключва споразумение за прехвърляне на дълг. Освен това формата на такова споразумение трябва да съответства на формата на основното задължение (член 391 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
2) първоначалният длъжник не е посочен в първичните документи за изпълнение на договора. Документите включват кредитора (продавача) и новия длъжник;
3) дългът на първоначалния длъжник се прекратява в момента на подписване на споразумението за прехвърляне на дълга;
4) за прехвърляне на дълга е необходимо съгласието на кредитора (продавача).
В тази връзка в практиката често се сключва т. нар. тристранен договор, страни по който са кредитор (продавач), първоначален длъжник и нов длъжник.
При прехвърляне на дълг трябва да се реши един спорен въпрос: Възможно ли е прехвърляне на част от дълга на новия длъжник? Или дългът трябва да се прехвърли изцяло?
Нека веднага да отбележим, че Гражданският кодекс на Руската федерация не позволява недвусмислен отговор на този въпрос.
Затова мненията на експертите бяха разделени.
Някои смятат, че при прехвърляне на дълг трябва да има пълна подмяна на лицето в задължението. Тоест дългът, както и задължението за плащане на неустойки, трябва да бъдат прехвърлени изцяло. Поддръжниците на тази позиция посочват, че ако само част от дълга се прехвърля чрез прехвърляне на дълг, то това противоречи на гл. 24 „Промяна на лица в задължение“ от Гражданския кодекс на Руската федерация, който предвижда пълно оттегляне на лице от задължението. Следователно, в случай на частично прехвърляне на дълг, споразумението за прехвърляне на дълг трябва да се признае за невалидна (нищожна) сделка.
Други са на обратното мнение. Тъй като Гражданският кодекс на Руската федерация не забранява пряко частично прехвърляне на дълг, ако съответните разпоредби са включени в споразумението и кредиторът е съгласен с това, такава ситуация е напълно възможна. Тогава две лица ще действат като длъжник - първоначалното и новото.
Най-хубавото е, че втората група включва съдии от най-висока власт. Например в постановлението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 декември 2001 г. № 3764/01 съдиите стигнаха до заключението, че тъй като кредиторът е получил съгласие за частично прехвърляне на дълга, не е имало основания за признаване на споразумението за прехвърляне на дълга за недействително (нищожно).
Трябва обаче да се има предвид, че ако само дългът за плащане на неустойки бъде прехвърлен на друго лице, без да се прехвърля главният дълг, тогава такова споразумение за прехвърляне на дълг ще бъде невалидно. Пример за това е постановлението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 2 декември 1997 г. № 3798/97.
При прехвърляне на дълг счетоводството на продавача ще отразява следните счетоводни записи (да приемем, че първоначалният длъжник е компания „А“, а новият длъжник е компания „Б“):
Dt sch. 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”, подсметка „Разплащания с фирма „А” Сметка сметка. 90 "Продажби"
Размерът на постъпленията от продажбата на стоки (строителни работи, услуги);
Dt sch. 90 "Продажби", подсметка "ДДС" Номер на сметка. 68 "Изчисления за данъци и такси"
Размерът на начисления ДДС върху продадените стоки (работа, услуги).
Промяната на длъжника трябва да бъде отразена чрез записи в аналитичното счетоводство (т.е. вътрешни записи в сметката „Разплащания с купувачи и клиенти“).
По правило такова вписване се извършва въз основа на споразумение за прехвърляне на дълг.
Dt sch. 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, подсметка „Разплащания с организация „Б“ Сметка сметка. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", подсметка "Разплащания с организация "А"
За размера на дълга, който е прехвърлен от фирма „А” към фирма „Б” (осчетоводяването се извършва на датата на подписване на споразумението за прехвърляне на дълг).
Моля, обърнете внимание: фактурата за продадени стоки (работа, услуги) трябва да бъде издадена на продавача на името на първоначалния длъжник (в нашия случай фирма „А“). В края на краищата фирма „А“ е купувач на стоки (потребител на работи, услуги).
В този случай продавачът няма особености по отношение на изчисляването и плащането на ДДС.
В МСС „Консултантска дейност. Стандарт“ информация за прехвърляне на дълг е посочена в удостоверение „Прехвърляне на дълг“ в раздел „Промяна на лица в задължение“. Счетоводни записи за прехвърляне на дълг от първоначалния и нов длъжник могат да се видят в раздела „Счетоводство“ на сертификата „Прехвърляне на дълг“.
Списание "КАЛКУЛАЦИЯ"
Нека веднага да отбележа: счетоводителят няма право да извършва такива плащания само по собствена воля, тъй като той не е ръководител на организацията. Ето защо ще разгледаме ситуации, когато инициативата за плащане на трети страни идва от контрагентите на компанията или от нейното ръководство.
Първо, нека изясним кои са трети страни и какво се разбира под този термин. Това понятие често се използва в текста на Гражданския кодекс, но кодексът не съдържа неговото определение. Но от контекста на разпоредбите на Гражданския кодекс, както и на други закони, като ГПК и Арбитражно-процесуалния кодекс, следва, че трето лице е лице, което не е в договорни отношения с дружеството. във връзка с конкретно задължение. От това следва, че инициативата за плащане в полза на трето лице най-вероятно ще дойде от някой контрагент на дружеството. Например, доставчикът може да поиска от партньор да изплати дълга за него съгласно споразумението му с организация за доставка на топлина. Последният в случая е трета страна за организацията, която извършва плащането. В тази статия ще разгледаме такива плащания, за които платецът не е длъжник.
Харесва или не
„Това законно ли е? Ами ако компанията не иска да плати толкова много? – това са първите въпроси, които възникват пред счетоводителя на една фирма. За да им отговорите, трябва да обърнете внимание на Гражданския кодекс. Той съдържа член 313 „Изпълнение на задължение от трето лице“. Той гласи, че „изпълнението на задължение може да бъде поверено от длъжника на трето лице, освен ако законът, други правни актове, условията на задължението или неговата същност предполагат, че длъжникът е длъжен да изпълни задължението лично. В този случай кредиторът е длъжен да приеме изпълнението, предложено за длъжника от трето лице“ (клауза 1 на член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Както виждаме, плащането за насрещна страна (доставчик или изпълнител) на трета страна не е забранено от закона. Освен това тази трета страна е длъжна да приеме такова плащане. По същия начин организацията, която сега е платец, ще бъде задължена да приеме плащане, ако е получено за дълга на контрагента-купувач от трета страна.
Освен това в някои случаи организацията може по собствена инициатива да извърши плащане на трета страна. Компанията има такова право в ситуация, в която има опасност да загуби правото си върху имуществото на контрагент, който е длъжник (клауза 2 на член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Според нормите на Гражданския кодекс „действия без заповед, друго указание или предварително обещано съгласие на заинтересованото лице с цел предотвратяване на увреждане на неговата личност или имущество, изпълнение на негово задължение или в негови други непротиворечиви интереси (действия). в интерес на други) трябва да се извършва от заинтересованото лице въз основа на неговата очевидна полза или полза и действителни или вероятни намерения за съответното лице и с грижата и предпазливостта, необходими при обстоятелствата на случая” (клауза 1 от член 980 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ако лицето, в чийто интерес се предприемат действия без негово указание, ги одобри, правилата за договора за представителство или друго споразумение, съответстващо на естеството на предприетите действия (член 982 от Гражданския кодекс на Руската федерация), впоследствие се прилагат към отношения на страните.
Но най-често плащанията към трети страни се извършват в рамките на член 313 от Гражданския кодекс. Веднага ще отговоря на възможен въпрос: длъжна ли е организацията да плати в полза на трето лице, изпълнявайки волята на своя контрагент? По подразбиране, освен ако не е изрично посочено в договора, не е задължително.
И съдът едва ли ще принуди някого да направи това. Арбитрите заемат позицията, че доброволно действие не може да бъде принудено в съда.
Извършване на плащане
На практика заповедта за плащане на трета страна се издава в писмо от контрагента до ръководителя на организацията. Необходимо е в писмото да е посочена сумата за плащане, данни за фирмата, в чиято полза трябва да се извърши плащането, както и точната цел на превода (номер на договор, номер на сметка и др.). Колкото по-подробно е писмото, толкова по-добре: тези данни ще предпазят плащащата компания от потенциални рискове.
Ако се извършва плащане към трето лице за погасяване на насрещно задължение, тогава в писмото трябва да бъде отразена и съответната информация (данни за договора, акт, фактура, платежно нареждане и др., в зависимост от конкретните обстоятелства). Също така е необходимо в документа директно да се посочи кое насрещно задължение ще бъде погасено с такова плащане. Освен това е много важно писмото да е подписано от упълномощено лице. Най-добре е това да се прави директно от ръководителя на организацията, а не от лице чрез пълномощник. И, разбира се, струва си да платите само ако имате оригиналното писмо в ръцете си, а не копие от него.
Платихте и променихте решението си
Да предположим, че една организация получи писмо от своя контрагент с искане да плати не лично на него, а на друга компания по някакво споразумение, компанията направи такова плащане и след това промени решението си и реши да върне парите обратно, цитирайки , например плащането е било грешно. Бих искал веднага да отбележа, че третата страна - получателят на такова плащане - може да не върне получените пари. И съдът, ако делото се стигне до него, най-вероятно ще признае, че организацията няма право да изисква връщане на сумата на такъв превод.
Арбитрите в такива ситуации признават, че правото на длъжника да възложи изпълнение на трето лице съответства на задължението на кредитора да приеме съответното изпълнение и в този случай кредиторът е длъжен да приеме изпълнението, предложено за длъжника от трето лице. Арбитрите посочват още, че законът не задължава добросъвестния кредитор да изследва съществуващите отношения между длъжника и трето лице, да установи мотивите, които са подтикнали длъжника да възложи изпълнението на задължението си на друго лице, и не да му даде право да провери дали длъжникът действително е поверил изпълнението на задължението на трета страна (виж например Определенията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 ноември 2013 г. № VAS-15848/13 от ноември 18 2013 г. № ВАС-15480/13 от 28 октомври 2010 г. № 7945/10 от 23 август 2013 г. № ВАС-11737/13).
В този случай съдиите се позовават на правната позиция, изложена в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 октомври 2010 г. № 7945/10, която, наред с други неща, съдържа много важно заключение че „последващата констатация за липса на споразумение между длъжника и трето лице възлагането на изпълнението на трето лице не сочи настъпването от страна на добросъвестен кредитор на неоснователно обогатяване под формата на изпълнение, получено от трета страна."
Данъчно счетоводство
Законно ли е да се прилага приспадане на ДДС, ако плащането е извършено не на страна по договора, а по нейно искане на трето лице? Това е друг въпрос, който счетоводителят може да зададе. Бих искал веднага да отбележа, че Данъчният кодекс не съдържа забрана или други ограничения за приспадане на ДДС в такива ситуации. Но кодексът си е кодекс и какво обясняват регулаторните органи по въпроса? Министерството на финансите също не вижда пречки за приспадане на ДДС. Такива заключения са изложени например в писмо № 03-07-11/320 от 22 ноември 2011 г., в което се посочва, че член 172 от Данъчния кодекс не съдържа специални разпоредби за използването на удръжки при плащане на данък от трета страна и следователно този факт не влияе върху валидността на използването на удръжки.
Бих искал да отбележа, че през тези години, когато ДДС беше приет за приспадане след реално плащане, се развиха множество съдебни практики в полза на компаниите. Съдилищата посочиха, че фактът на плащане на трета страна не засяга валидността на прилагането на приспадания на ДДС (вижте например резолюцията на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 1 септември 2008 г. № F03- A51/08-2/3556 по дело № A51-1184/200733 -20, Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 4 април 2006 г. по дело № A82-703/2005-15, Резолюция на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 19 декември 2006 г. № A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 по дело № A19-31799/05-44).
Ако от закона или споразумението между страните не следва, че длъжникът е длъжен да изпълни паричното си задължение лично, такъв длъжник може да възложи това задължение на друго лице (член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация). За да направите това, може да е достатъчно да напишете писмо с искане за плащане на определена сума на трета страна. Предоставяме формуляр и пример за попълване на писмо за плащане към трета страна от контрагент в нашия материал.
Плащане на дълг към трета страна: как да напиша писмо
Прехвърлянето на дълг към трета страна е удобен начин за оптимизиране на сетълментите. Нека покажем това с пример. Организация A е закупила стоките от организация B и след това ги е изпратила на организация C. За да не „кара“ пари по веригата „C B A“, организация B предлага на организация C да плати договорената сума директно на организация A.
Ако крайният срок за плащане на стоките е настъпил и организация В не трябва да прави допълнителни разходи за прехвърляне на средства към организация А, тогава организация В е малко вероятно да откаже искане за плащане на дълга към трета страна, т.е. организация А.
За да информира длъжника за промяна в схемата на плащане, той трябва да изпрати писмо. Как се съставя образец на пълномощно за плащане към трето лице? Писмото е написано в произволна форма. Трябва да посочи, че кредиторът иска да прехвърли пари на трета страна за сметка на съществуващия дълг, както и да предостави подробности за такова лице.
В платежно нареждане за превод на пари на трето лице трябва да посочите, че плащането се извършва за друго лице. По този начин, при плащане от трета страна с писмо, рискът на получателя може да бъде сведен до минимум. В крайна сметка, ако няма такава клауза в платежното нареждане и няма писмо от директния платец, в което да се посочва, че плащането е извършено от името на друго лице, такъв платец ще може по-късно да твърди, че преводът е бил погрешен и поискайте възстановяване.
При плащане с писмо на трета страна счетоводните записи са изключително прости: след потвърждение на плащането всяка страна, като правило, отразява в разплащателните сметки закриването на съответния дълг изцяло или частично.
Ето примерно писмо за плащане на дълг към трета страна.
Член 506 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя договора за доставка като споразумение, по силата на което доставчикът-продавач, извършващ стопанска дейност, се задължава да прехвърли в рамките на определен период или срок произведените или закупени от него стоки на купувача. за използване в бизнес дейности или за други цели, които не са свързани с лична, семейна, домашна и друга подобна употреба.
Организацията за закупуване е длъжна да плати за доставените стоки в съответствие с реда и формата на плащане, предвидени в договора за доставка, на цената, посочена в договора (клауза 1 на член 516, клауза 1 на член 485 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
В съответствие с параграф 1 на чл. 161 от Гражданския кодекс на Руската федерация, всички сделки, сключени от юридически лица между тях и гражданите, трябва да се извършват в проста писмена форма чрез съставяне на документ, отразяващ съдържанието и подписан от лицето или лицата, извършващи сделката, или надлежно упълномощени лица от тях (клауза 1 от член 160 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Гражданското законодателство (клауза 1 от член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация) предвижда възможността за възлагане на изпълнението на задължение от длъжника на трето лице, ако законът, други правни актове, условията на задължението или същността му не води до задължение за лично изпълнение на задължението. В този случай кредиторът е длъжен да приеме изпълнение за длъжника от трето лице.
Трета страна е тази, която, като не е една от контрагентите, се намира в правно значима връзка с длъжника или кредитора или и с двете. Наличието на взаимни задължения между длъжника и трето лице е важно за данъчни цели. В противен случай искането за прехвърляне на пари може да се възприеме като договор за подарък (клауза 1, член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация), а даренията между търговски организации не са разрешени.
Често възникват ситуации, когато задължението към кредитора по договор за доставка се изпълнява не от длъжника, а от трето лице.
Например, една организация трябва да достави стоки, да направи авансово плащане или да плати за вече доставени стоки и иска от своя контрагент да изпълни това задължение вместо нея. В този случай контрагентът или „затваря“ съществуващо задължение към тази организация, или изпраща стоки (плаща за тях) като аванс (заем) към тази организация.
Изготвяне на първични документи
Нареждането на трето лице да изпълни задължение за длъжника трябва да бъде направено в писмен вид, например под формата на писмо, в което е необходимо да се посочи защо третото лице изпълнява искането му: дали прави това на изплати съществуващ дълг към него или, обратно, да плати за бъдещата му доставка или получаване на плащане от него. Такъв документ ще помогне както на длъжника, така и на третото лице да се обоснове кой на кого какво дължи и кой какво и за кого прави.
Важно е да се знае, че в този случай няма промяна на лицата в задължението. Следователно кредиторът ще предяви претенции конкретно към тази организация, а не към третата страна, която е изпълнила задължението за нея (клауза 12 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 декември 2001 г. N 65). Всички първични документи (актове, фактури и др.) В този случай трябва да бъдат съставени от името на длъжника и на името на кредитора.
Третото лице, което превежда пари на кредитора, трябва да посочи във фиша по кой договор извършва плащането и за кого и да даде копие от фиша на длъжника.
Ако изпраща стоки за длъжника, тогава се издават две фактури. Единият е изписан от трето лице, в което той е доставчик и изпращач, длъжник е купувач, а купувач на стоката е получател. А другата, вече като доставчик, се съставя от длъжника и в нея като изпращач посочва трето лице, а като купувач и получател - купувача на стоката.
Процедурата за отразяване на приходите и разходите на страните по сделката в данъчното счетоводство
Организациите, прилагащи опростената данъчна система, признават датата на получаване на дохода като ден на получаване на средства по банкови сметки и (или) каси, както и погасяване на дълг (плащане) на данъкоплатеца по друг начин (клауза 1 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите по опростената данъчна система се признават за разходи след действителното им плащане. В този случай плащането на стоки (работа, услуги) се признава за прекратяване на задължението на данъкоплатеца - купувача на стоки (работа, услуги) към продавача, което е пряко свързано с доставката на тези стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
И дори трето лице да плати стоката, задължението към продавача отпада, т.е. заплащат се разходите на купувача на стоките (член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Въпреки това, ако трета страна изпълни задължение за контрагент към своя кредитор само частично, това задължение се счита за погасено само до степента, изпълнена от третата страна.
Към момента на прехвърляне на предплащането няма основания за признаване на разхода (клаузи 1, 2 от член 346.16, параграф 4 от клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от Русия от 12 декември 2008 г. N 03-11-04/2/195 ).
Има обаче общи правила на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно разходите, които дори „опростените хора“ са длъжни да спазват. Те посочват, че разходите трябва да бъдат направени и документирани (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И кога може да се каже, че купувачът на стоки има документирани разходи при плащане на фактурите си към друга фирма? След това, когато е изплатил задължението си към това трето лице и има документи, потвърждаващи плащането на разходите му. Освен това погасяването на дълг към трета страна е възможно не само чрез прехвърляне на „истински“ пари, но и чрез прихващане на взаимни искове, доставка на стоки и т.н. Няма забрани по този въпрос в гл. 25, нито в гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е установен.
По този начин плащането за целите на изчисляване на данъка при прилагане на опростената данъчна система (клаузи 1, 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация) е погасяване на дълг към кредитора по какъвто и да е начин. И кой точно превежда пари, изпраща стоки или по друг начин изпълнява задължение, няма значение. Основното е да подготвите правилно документите, така че да потвърждават всички извършени транзакции.
Нека разгледаме как опростената система за данъчно облагане отчита отношенията между страните.
Ако организацията е кредитор
Ситуация № 1. Парите за изпратените стоки идват от трета страна.
В момента на получаване на парите организацията доставчик признава доход от продажба на стоки (клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ситуация № 2. Получени са предварително платени стоки от трета страна.
Организацията за закупуване има право да вземе предвид цената на тези стоки в разходите, ако са изпълнени всички необходими условия, тъй като тези стоки са били платени от нея по-рано (клауза 23, клауза 1, член 346.16, клаузи 1, 2, клауза 2 , член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 20 януари 2010 г. N 03-11-11/06, от 25 декември 2008 г. N 03-11-05/312).
Ако организацията е длъжник
Връзка с кредитора
Ситуация № 1. Трето лице плаща на доставчика за изпратените стоки.
След като третата страна преведе пари на доставчика, организацията, която е получила стоките, ще може да вземе предвид цената на стоките, получени от доставчика, в разходите, разбира се, при спазване на други необходими условия (клауза 2 на член 346.17 от Данъчният кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03 -11-05/4).
Например, ако стоките са закупени за препродажба, тогава съответните разходи могат да бъдат генерирани след продажбата на стоките.
Ситуация № 2. Предплатените стоки за организацията доставчик (по договор) се изпращат от трета страна.
Организацията доставчик (съгласно договора) вече е отразила доходите от продажбата на стоки при получаване на авансово плащане от купувача (клауза 1 от член 346.15, клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организацията доставчик (съгласно договора) ще може да отпише цената на стоките, изпратени на купувача, като разходи само след като ги е платила с трета страна (клаузи 8, 23, клауза 1 на член 346.16, клауза 2, клауза 2 член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Връзка с трета страна
Ситуация № 1. Трето лице изпълнява задължението на организацията да изплати дълга си.
Ако трета страна дължи на организация пари за доставени ѝ стоки или предоставени услуги, тогава организацията признава приход от продажби, след като третото лице изпълни задължението си към кредитора (изпрати стоките или преведе пари).
Ако трета страна е трябвало да изпрати стоки на организацията, но по нейно искане ги е изпратила на кредитора на организацията, тогава тези стоки се считат за вече платени (клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).
Ситуация № 2. Трето лице изпълнява задължение на организация, което се признава като авансово плащане от него към тази организация.
Когато трета страна преведе пари на кредитор на организация, организацията признава доход в размер на такъв аванс на датата на превода на парите (клауза 1 от член 346.15, клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация , Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 юли 2008 г. N 03-11-04 /2/108, Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 януари 2006 г. N 4294/05).
Ако трета страна изпрати стоки на кредитор на организацията, тогава организацията ще вземе предвид тяхната цена в разходите, след като ги плати с третата страна (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ситуация № 3. Трета страна изпълнява задължение на организацията, което се признава за издаване на заем към нея.
Получаването и изплащането на заем (както паричен, така и стоков) не засяга формирането на данъчната основа на организацията (клауза 10, клауза 1, член 251, клауза 1, клауза 1.1, член 346.15, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Платените лихви по заема могат да бъдат взети предвид в разходите по време на плащането (разбира се, само в размер, който не надвишава максималната сума, изчислена в съответствие с изискванията на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (клауза 9, параграф 1, член 346.16, параграф 1, параграф 2 от член 346.17, параграф 2 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако организацията е трета страна
Ситуация № 1. Организацията изпълнява задължението на своя контрагент да изплати дълг към него.
Стоки или услуги, закупени от организация от доставчик, ще се считат за платени, ако за да изплати дълга си към доставчика, той преведе пари или изпрати стоките на посоченото от него лице (клаузи 1, 2 от член 346.17 от Данъка Кодекс на Руската федерация).
Ако организацията е получила аванс от своя контрагент, но изпраща стоките не на него, а на друго лице от негово име, тя може да отпише цената на този продукт като разходи (клаузи 1, 2, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А приходите от продажбата му вече бяха признати като доход при получаване на аванс (клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ситуация № 2. Организацията изпълнява задължението на своя контрагент да плати аванс.
Когато една организация превежда пари на своя контрагент като авансово плащане към своя доставчик, тя не прави никакви разходи. Те ще й се появят не по-рано от получаването на стоките (клауза 2, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03-11-05/ 4 от 9 септември 2005 г. N 03-11-04 /2/75, Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26 юни 2006 г. N 18-11/3/55762@).
Въпреки това, ако дадена организация е изпратила стоки на кредитор на контрагент, тя ще отрази постъпленията от тяхната продажба само след като контрагентът е изпълнил задълженията си (клауза
1 с.л. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация).
Ситуация № 3. Организацията изпълнява задължението на своя контрагент да й отпусне заем.
Организацията не включва издадени и изплатени заеми в данъчната основа и признава натрупаната лихва като приход към момента на получаване (клауза 6, член 250, клауза 10, клауза 1, член 251, клауза 1, клауза 1, клауза 1.1, Член 346.15, параграф 1 от член 346.16, параграф 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 2008 г. N 03-11-05/295).
Отговорност на длъжника към кредитора за неизпълнение или неправилно изпълнение на задължения от трети лица
В съответствие с чл. 403 от Гражданския кодекс на Руската федерация, длъжникът е отговорен за неизпълнение или неправилно изпълнение на задължения от трети лица, на които е поверено изпълнението, освен ако законът не установява, че отговорността се носи от трето лице, което е пряк изпълнител. . Въпреки че разпоредбите на този член не посочват пряко на какви основания и условия се основава отговорността на длъжника за действията на действителния изпълнител, за да се гарантира, че положението на кредитора остава непроменено при смяна на действителния изпълнител, длъжникът е длъжен да носи отговорност за действията на трето лице като за свои. Този подход традиционно се споделя от съдебната практика.
Като се има предвид това, във връзка с отговорността, установена с параграф 1 на чл. 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация, Резолюция на Пленума на въоръжените сили на Руската федерация и Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 08.10.1998 г. N 13/14 (клауза 9) обръща внимание на съдилищата на обстоятелството, че съгласно чл. 403 от Гражданския кодекс на Руската федерация, в случай на нарушение на парично задължение от трети лица, на които е възложено изпълнението на това задължение, лихвата, предвидена в чл. 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация, се възстановяват не от тези лица, а от длъжника на същите основания като за техните собствени нарушения, освен ако законът не установява, че такава отговорност се носи от лицето, което е пряк изпълнител.
По този начин длъжникът по парично задължение:
- носи отговорност за действията на платеца, на когото е възложено изпълнението на паричното задължение;
- носи такава отговорност на същото основание, както за собствените си действия.
Следователно, в случаите, когато самият длъжник може да бъде освободен от плащане на лихва за забава само при представяне на доказателства за непреодолима сила, тогава при възлагане на изпълнение на платеца длъжникът трябва да докаже, че нито той, нито платецът са могли да изпълнят задължението поради извънредни и неизбежни при дадените условия обстоятелства.
Ако длъжникът е отговорен при наличие на вина, освобождаването му от отговорност е възможно само ако има доказателства, че както той, така и действителният изпълнител (платец) са проявили степента на грижа и предпазливост, която естеството на задължението изисква от тях. и условията на оборот, и е приел всички мерки за надлежно изпълнение на задължението.
Е.Антаненкова
Първа консултантска къща
"Какво да направя Консултирайте се"
" Обратно
Какво трябва да знаете за плащане от трета страна 31.01.2017 11:17
В хода на дейността си фирма или предприемач може да се сблъска с искане от контрагент да прехвърли плащане за доставени стоки, предоставени услуги или извършена работа не на него, а на трета страна. Такова предложение често се приема двусмислено. Или може да се случи самата фирма да се окаже в ролята на длъжник, чиито задължения се плащат от трето лице.
Колко законно е да се извършват такива операции и как правилно да се документира това?
Трето лице - кой е?
Трето лице е лице, което по отношение на конкретни задължения не е в договорни отношения с организацията. Например, доставчик изпрати стоки на купувач и поиска да преведе средства по сметката на своя лизингодател, към когото имаше дълг. В тази ситуация съществуват договорни отношения между доставчика и неговия лизингодател, а купувачът, извършил плащането по сметката на лизингодателя, е трето лице.
За законността и безопасността
След като получи от своя контрагент предложение да плати дълга си към трета организация, всеки начинаещ бизнесмен ще си зададе няколко въпроса. Колко законно е това? Възможно ли е да откажете такава оферта? И проверяващите органи ще имат ли оплаквания от това?
В съответствие с член 313 от Гражданския кодекс, длъжникът може да възложи изпълнението на задълженията си на трето лице, ако законите, други правни актове, същността и условията на това задължение не задължават длъжника да го изпълни лично. На практика в повечето случаи няма ограничения за плащане от трето лице за длъжника. И кредиторът е длъжен да приеме такова плащане. Освен това сега можете дори да плащате данъци за организация на трета страна.
Има ли право една компания да откаже да изплати задълженията на своя контрагент към друга организация? Разбира се, има, освен ако не е изрично посочено друго в договора. Никой не може да принуди една фирма да прехвърли средствата си на лице, с което няма договорни отношения, дори арбитражен съд.
Въпреки това, струва ли си да изоставим тази опция? Днес плащането на задължения от трета страна не е необичайно. Разработена е доста прилична практика, която предполага, че ако всичко е правилно формализирано, тогава данъчните власти обикновено нямат въпроси за това.
Как да кандидатствам
За плащане от трето лице не се предоставя специален документ. За да се свържете с контрагента си с искане за плащане в полза на друго лице, е достатъчно да пишете писмо в свободна форма, адресирано до неговия мениджър. Това писмо трябва да съдържа имената на всички страни по транзакцията, тоест платеца, длъжника и организацията, в чиято полза ще бъде извършено плащането. Освен това трябва да посочите задължението, за чието изпълнение платецът ще преведе средства. Ясно е, че писмото трябва да включва и основните параметри на плащането - сума, данни за плащане, цел и т.н. Като цяло няма да навреди да напишете възможно най-подробно писмо. Съответно, ако действате като организация, на която контрагент предлага да плати дължимите му средства по сметката на трета организация, важно е да получите оригинала на такова писмо, подписано от ръководителя на компанията.
