Как данъчната служба гледа на договорите за представителство. Как се използват прилични офшорни компании в схеми за офшорни агенции? Агентска схема при данъчна оптимизация
Договорът за представителство е договорен, взаимен и възмезден акт, съгласно който представителят се задължава да извършва действия в полза на принципала, а принципалът се задължава да заплати за тези действия.
Данъчното счетоводство на такива споразумения има свои собствени отличителни свойства. За данъчни цели няма значение дали агентът действа от името на принципала или от свое име. Съгласно условията на договора принципалът се задължава да компенсира всички разходи на агента. Те се заплащат отделно от и нямат отношение към него (член 1001 от Гражданския кодекс). Страна по договора за представителство може да бъде както физическо, така и юридическо лице.
Особености на данъчното облагане и таксите
При агента
По споразумение агентът трябва да предостави принципала. Ако в условията на договора не е посочен ред за отчитане, тогава агентът прави това при изпълнение на клаузите на договора или след пълното му изпълнение.
За да приложи схемата, търговецът на едро продава целия или част от продукта чрез опростители. В същото време опростителите имат ограничения (член 346.13 от Данъчния кодекс):
- по размер на дохода;
- по остатъчна стойност;
- по брой служители.
За да се преодолеят тези ограничения, е достатъчно да се използва методът на фрагментиране на бизнеса, тоест да се сътрудничи с няколко опростени компании. Такива субекти събират максималния дял от печалбите от транзакции, от които се плаща един данък от 15% (в някои региони може да бъде 5% съгласно клауза 2 на член 346.20 от Данъчния кодекс).
Прилага се с 6% данък. Можете да използвате две опции за обект едновременно: за някои агенти изберете „Приходи“, а за други изберете „Приходи минус разходи“. Този метод може да не е от полза за купувачи, които плащат ДДС. Но дори ако броят на купувачите, които не плащат ДДС, е 10% от общия оборот на стоките, разходите по време на фрагментацията генерират приходи.
- Можете да привлечете компании, като използвате системи за отстъпки, разсрочени плащания и т.н. Привличането на клиенти, които не плащат ДДС е доста трудна задача. Най-лесното място за намиране е в средата за търговия на дребно с потребителски стоки. Можете да достигнете до такива клиенти дори при сключване на сделки с купувачи, които плащат ДДС. Те помагат за привличането на купувачи и в същото време сами стават агенти или субагенти. Такива агенти и субагенти ще трябва да предоставят възнаграждение или допълнителни облаги.
- Друга възможност за значително намаляване на ДДС и данъка върху доходите е прехвърлянето на оборота извън баланса чрез преминаване към опростената данъчна система. Това се изразява в това, че вместо да продава, фирмата се превръща в посредник между външни контрагенти и.
- Основното е, че приходите, генерирани преди от търговски надценки, сега идват под формата на агентски такси. В същото време се получават допълнителни доходи под формата на плащания делкредере. Върху тези доходи не е необходимо да се начисляват и плащат ДДС и данък общ доход.
- Използва се и агентска схема с нерезидентен принципал, който има двама агенти: единият от негово име купува стоки, другият продава. Няма разпоредба за плащане на данък върху доходите, тъй като нерезидентът няма представителство в Руската федерация и следователно няма собственост. ДДС обаче трябва да се удържа. Но ако регистрирате нерезидент за данъчни цели в Русия, ще можете да го прехвърлите на него.
- Въвеждането на различни механизми на разходите помага за намаляване на печалбите. Например, в продажбите можете да използвате лица, за да помогнете при набирането или връщането на средства, търсенето на контрагенти и използването на услуги за събиране.
- Приходите от продажби на едро могат да бъдат представени като приходи от продажби на дребно. Това ви помага да избегнете плащането на ДДС и данък печалба върху оборота на продуктите на едро.
Данъчната оптимизация за AD е описана в това видео:
Посредническите услуги, дори при цялата прозрачност на отношенията между контрагентите, винаги стават обект на пристрастия от страна на данъчните власти. Причината за повишеното внимание е, че този тип взаимоотношения често се използват в различни методи за данъчна оптимизация. Най-опасните от тях са тези, които включват използването на „еднодневни“.
В стандартната схема ролята на агент играе фиктивна организация. По правило това се прави не толкова за увеличаване на разходите за целите на данъка върху печалбата и увеличаване на входния ДДС, а за осребряване на средства.
„Някои дизайнери на схеми безразсъдно съхраняват учредителни документи, формуляри, печати и отчети на контрагенти в офисите си“
ПРИНЦИПЪТ Е ИСТИНСКИ, АГЕНТЪТ Е ИЗМИСЛЕН
Когато проверяват, данъчните власти, виждайки агентските такси като част от разходите, незабавно проверяват контрагента за признаци на „прелитане“. Именно в случаите, когато агентът съществува само на хартия (за достатъчно големи суми на преводи), следват сериозни данъчни санкции или наказателна отговорност.
И така, в един от предишните броеве "PNP"разказа се как столичната полиция е разкрила Индустриалната спестовна каса* в осребряване на пари, а след това по веригата са успели да докажат вината на директорите на фирмите, използвали внесените пари в брой, за укриване на данъци. В няколко наказателни дела обвинението беше, че данъкоплатците са прехвърляли средства под прикритието на агентски такси на фирми-прелетници. В резултат на това ръководителите на компании бяха наказани с глоби и условни присъди.
КОМЕНТАР НА ЕКСПЕРТА
Вадим ЯГУДИН,експерт по организационен и данъчен дизайн на Адвокатско дружество „Ардашев и съдружници“ ООД:
- Въпреки факта, че популярността на „еднодневните“ схеми е намаляла значително, мнозина не бързат да се разделят с лесен инструмент за оптимизиране на данъците. Често организациите, използващи такива схеми, се ограничават до съставянето на официални стандартни споразумения за агенти и доклади на агенти, използвайки общ неясен език.
Някои инженери на схеми безразсъдно съхраняват учредителни документи, формуляри, печати и отчети на контрагенти в офисите си, водят записи за своите дейности и дейностите на контрагентите на едни и същи компютри, изпращат отчети по пощата от една поща или ги подават по телекомуникационни канали от една IP адреси. Както показва практиката, ако инспекторите идентифицират описаните по-горе факти, тогава данъкоплатецът практически няма шанс да докаже своята добросъвестност.
Опасността от схеми с хищници се потвърждава както от арбитражната практика, така и от прегледите на данъците за служебно ползване**, които описват типични методи за теглене и увеличаване на удръжките на ДДС.
В този смисъл решението на Федералния арбитражен съд на Западносибирския окръг от 04/07/08 № F04-2346/2008 (3418-A27-41), в което съдът застана на страната на данъкоплатеца, може да се счита за изключение, което потвърждава правилото. Въпреки това става ясно какви доказателства могат да съберат данъчните власти, за да считат договора за представителство за фиктивен.
И така, след одит на място, данъчните служители обвиниха компанията Кемеровски център КАМАЗ в използване на верига от „икономически връзки на агенти, за да увеличат разходите си, за да намалят данъчните си задължения за ДДС под формата на получаване на приспадане за „вход " ДДС." Както следва от съдебното решение, подозренията на инспекторите са причинени от плащането на агентски такси в размер на 61 хиляди рубли. фирми "SpetsKomplekt" и "StroySib", които помогнаха на данъкоплатеца да намери купувачи за камиони KamAZ.
Данъчните служители извършиха контрапроверки на клиентски организации, за които се твърди, че са открити чрез агенти. От отговорите на запитванията и обясненията, получени в полицията по искане на инспектората, данъчните заключиха, че агентите не са предоставяли никакви услуги. Освен това проверяващите са установили, че агентите не се намират на адресите си на регистриране, нямат имущество и персонал, не плащат данъци, не подават отчети, а посочените в учредителните документи като управители граждани не са такива. Според инспекторите няма документални доказателства за агентски услуги: заявления, споразумения между агенти и купувачи, документи, потвърждаващи разходите за намиране на купувачи.
Накрая данъчните представиха и резултатите от почеркова експертиза, според която агентските договори (от страна на агентите) са подписани от неустановени лица.
В резултат на това данъчните власти решиха, че във всички сделки за покупко-продажба на превозни средства (имаше около 300 от тях) с участието на агенти услугите на посредниците са фиктивни. Следователно общата сума на допълнителните начисления към компанията възлиза на повече от 12 милиона рубли. ДДС плюс неустойки и глоби в размер на 2,58 милиона рубли.
Съдът обаче отхвърли всички аргументи на контрольорите. Първо, съдът се позовава на факта, че след като е извършил случайна проверка на сделките с агенти, инспекторатът неправомерно е разпространил заключенията си върху всички сделки.
Второ, според съда данъкоплатецът ясно е обяснил защо няма формални доказателства (договори и „финансови отношения“) между агенти и купувачи на автомобили КамАЗ. Компанията по-специално се позовава на разпоредбата си, според която информацията за услугите, предоставяни от агенти, се записва под всякаква форма от служителите на принципала през календарния месец.
Съдът изключи снетите от полицията обяснения на купувачите като взети извън огледа на място. Съдът не приема заключението на експертизата-графолог с мотива, че данните на вещото лице не са посочени в решението, с което е назначена експертизата.
В резултат (невероятно!) компанията спечели делото и защити приспадането на ДДС.
В повечето случаи съдилищата отказват приспадане на ДДС и признаване на разходи по агентски договори и за по-малки грехове. В същото време инспекторите не се притесняват да съберат всички доказателства, събрани по описания случай. Например, в случая, описан в решението на Федералния арбитражен съд на Северозападния окръг от 02/07/08 № A56-30016/2006, данъкоплатецът не успя да докаже факта, че са му предоставени услуги. Инспекторите установили, че принципалът е превеждал големи суми на агента за съдействие при търсене и консултации при продажбата на недвижими имоти. На свой ред агентът делегира тази работа на друг посредник. Компанията обаче не предостави документи, потвърждаващи услугите на агенти.
ОФИЦИАЛНА ПОЗИЦИЯ
Алексей АЛЕКСЕЕВ,
- В практиката много често се използват схеми, при които агентът е фиктивна фирма. Те обикновено не са особено трудни за доказване и в определени случаи компаниите се съгласяват да премахнат разходите или приспадането на ДДС, без да отвеждат случая до съда. Трудности могат да възникнат, ако има много такива агенти или транзакциите следват верига от агент на агент.
След като извърши проверка на случаен принцип на сделки с агенти, инспекторатът неправомерно разшири констатациите си върху всички сделки
Причините за тази промяна са очевидни. След като дойдоха да проверят агента, не е факт, че данъчните власти биха проверили съществуването на принципала. По-скоро те биха погледнали крайните купувачи, за да установят дали транзакциите наистина са се състояли.
ОФИЦИАЛНА ПОЗИЦИЯ
Алексей АЛЕКСЕЕВ,Съветник на Държавната гражданска служба на Руската федерация, 3 клас:
- Вероятността при проверка на агент данъчният орган да се интересува от принципала зависи пряко от целта на одита и размера на приспаданията на ДДС, които в крайна сметка отиват при принципала. Ако говорим например за тематична проверка на плащането на данък общ доход от страна на агента, тогава целта ще бъде основно да се записват сумите на възнагражденията и да се плаща данък върху тях. В този случай е малко вероятно инспекторът да отиде по-далеч и да се заинтересува от принципала по споразумението за агенция. Ако ревизията е цялостна и има големи суми ДДС, то принципалът със сигурност ще стане обект на внимание.
Бизнес организацията извършва действия, определени от нейните цели, разчитайки на икономическа мощ и контрол на материалните и финансови транзакции. Организационната структура на икономическата дейност подчертава властови отношения, които осигуряват методи и средства за постигане на поставените цели. Под властови отношения обикновено се отнася до прехвърляне от индивид, колектив или група на правомощия за вземане на решения, изрично или имплицитно, в резултат на обикновено споразумение или договор, към конкретно лице или орган.
Пример
Собственикът на имуществен дял (или конкретни материални активи), чрез внасяне на своя дял в уставния капитал, делегира правомощията си на органите, упълномощени да управляват създаденото дружество.
Правомощията се разпределят между йерархичните нива, т.е. в рамките на строго определени икономически и социални отношения. Има отношения на власт и йерархия. Йерархията води до подчинение на властите. Най-високото ниво е натоварено с правата да контролира набор от управленски процедури, чиято цел е да гарантира неговата роля при вземането на решения и тяхното изпълнение.
Правилата и механизмите на финансовите институции и противоречията между икономическото (т.е. ориентирано към печалбата) и бюрократичното (ориентирано към поръчка) управление допринасят за преодоляване на конфликтите на икономически интереси.
Модел принципал-агент
Разликата в интересите и факторът на отговорност определят икономическите отношения чрез взаимовръзката на основните елементи на модела на наемане „принципал-агент”. В най-общ план то обхваща отношенията собственик – ръководител, ръководител – подчинен, клиент – изпълнител, при които главница играе първа роля в работата на определена система, но делегира оперативен контрол върху тази система агент. Всеки икономически субект може да бъде представен чрез верига от взаимоотношения принципал-агент. Броят на връзките зависи от организационната му структура.
Възникването на проблема за отношенията идва от интересите на първоначалното разделяне на вещните права между притежание, реализирани чрез придобиване на акции и последващо получаване на дивиденти, и по поръчка, което се проявява в текущото функциониране на организацията и възнаграждението на изпълнителите.
По-нататъшното развитие на отношенията се основава на обмена на информация на собственик - мениджър (тон мениджър) - мениджър (шеф) - изпълнител. Всяко ниво включва много етапи на генериране на качествено нова информация, която съпътства процеса на вземане на решения в организацията. Важно е само тези, които пряко участват в нейното получаване и обработка, да притежават качествено нова информация. Очевидно по-ниското ниво има повече информация за действията, които извършва, отколкото по-високото ниво. Тези, които са по-близо до производствения процес, имат повече информация за действителното състояние на нещата. Тяхното поведение при предаване на информация определя пълнотата и надеждността на командната верига. С разрастването на организацията настъпва усложняване и специализация на циркулиращата в нея информация, което не е придружено от адекватно ефективен ценообразуващ механизъм за предоставяне на информация. Възникващата асиметрия на информацията задълбочава конфликта между принципала (максимизиране на печалбата) и агента (спокойно съществуване, престиж, професионално развитие) и поражда проблеми.
Дилемата на директора се състои в избор между необходимостта от контрол на агента и нежеланието да се поемат разходите, свързани с осъществяването на контрол, като се интересуват от получаване на информационна полезност.
Дилемата на агента се състои в избора между желанието за максимизиране на собствената полезност и необходимостта от изпълнение на задълженията, поети при подписване на трудовия договор, т.е. да се задоволите с определено фиксирано ниво на полезност, което идва от притежаването на уникална информация.
Агентът може изобщо да не се интересува от неговото разпространение и от неизкривеното му предаване на принципала. Беше отбелязано, че компетентен служител може да се интересува от това да работи бавно, но без да кара работодателя да се съмнява в неговата почтеност. Това създава предпоставки за опортюнистично поведение на агентите. Следователно проблемът принципат-агент се разглежда като специален случай на ситуация на морален риск.
Пример
Принципалът е инвеститор в мерки за опазване на околната среда срещу „природни“ опасности, а агентът е инвеститор в тяхното предотвратяване, който се възползва от асиметрията на информацията, дори от дезинформацията за възможни явления, които могат да причинят вреда.
Конкуренцията на пазара стимулира разпространението на надеждна информация. В обикновените взаимоотношения принципал-агент, напротив, информационната асиметрия и перспективата за опортюнизъм насърчават манипулацията от страна на неинформирания принципал. Между другото, именно от тази гледна точка трябва да се тълкуват повечето престъпления в икономическата сфера: като опортюнистично желание на агентите да участват в присвояването на резултатите от тяхната дейност.
Пример
Ръководителят на проекта търси оптималната схема за капиталови инвестиции, като се стреми към очакваната полза. Поради поведенчески характеристики, подчиненият предоставя ограничена информация за избор на опции, което води до решение за изоставяне на проекта.
Увеличаването на размера на организацията води до увеличаване на разходите на принципала за контролиране на действията на увеличен брой агенти. След като са получили чрез трудовия договор гаранции за фиксирано възнаграждение в случай на „естествени“ непредвидени обстоятелства, ще има хора, които се стремят да създадат „изкуствени“ непредвидени обстоятелства, които биха позволили чрез манипулиране на принципала да преразпределят резултатите от дейността в своите услуга.
Пример
Агентът заблуждава принципала относно реалната сложност на възложената му задача. При много обстоятелства има изкушение работниците да работят по-малко от пълноценно. Ситуацията е известна като „проблемът с безплатния ездач“.
С увеличаване на обема на продукцията се увеличава броят на персонала и броят на отделните операции на производствения процес и се губи пряката връзка между труда и неговия резултат, характерна за дребномащабното производство.
Ако правото да контролират дейността на агентите се делегира на функционален принцип - на ръководителите на функционални отдели (отдел продажби, главен инженер, главен счетоводител), тогава те стават едновременно агенти - по отношение на главния офис, и принципали - в отношение към преките изпълнители на задачите.
В редица производства е разрешено участието на агенти в резултатите от дейността, а самите функции на принципала започват да се изпълняват последователно от агенти. Директорът става „временно първи сред равни“. В същото време властовите отношения и делегирането на контрол върху техните действия от агентите не изчезват, само функциите на контрол и разпределение на задачите се изпълняват на свой ред от всички участници в организацията. Ротацията на агентите в позицията на принципала решава проблема със стимулите за предаване само на достоверна информация, създавайки предпоставки за доверителни отношения между агентите и с тяхна помощ постигане на „асоциативна атмосфера“. Формата на съществуване на практика е самоуправлението.
Положителният ефект от сътрудничеството се дължи на самия факт на екипна работа и взаимна подкрепа на членовете на фирмата. Резултатите от изпълнението зависят от размера и организацията на фирмите.
Във фирма като коалиция от агенти става възможно да се реши проблемът с принципала и агента въз основа на три стратегии:
- "златно правило" който изисква от принципала да възнаграждава агентите в съответствие с приноса им към общия резултат, а от агента да изпълнява съвестно поставените от принципала задачи;
- стандарт за равни усилия че от страна на принципала е да прилага фиксирано изравнително заплащане на агентите, а от страна на агента е да работи „като всички останали“, нито по-добре, нито по-лошо;
- опортюнистично поведение, което от страна на принципала може да се изрази например в занижено възнаграждение на агента под претекст на неблагоприятни „естествени“ условия, например пазарни условия, когато агентът не разполага с цялата информация за ситуацията на Пазарът.
Фокусът върху максимизиране на печалбите в условията на цени за всички продукти, определени от конкуренцията и структурата на разходите, описана от производствената функция, се определя от интересите на принципала - собственика, акционера. Размерът на печалбата се определя изцяло от действията на агентите и наетите мениджъри, което определя отношенията „принципал-агент” между мениджърите, които са принципали по отношение на наетите работници.
Естеството на конфликтите в една организация не може да се сведе само до противопоставянето на интересите на принципала и агента. Структурата на производствените и търговските връзки е подчинена на задачата за минимизиране на транзакционните разходи.
Отношенията „принципал-агент” се фокусират върху предпоставките (мотивите) на договорите (ex ante), а минимизирането на транзакционните разходи се фокусира върху вече изпълнени споразумения (ex post), пораждайки различни управленски структури и методи на действие.
Решенията на проблемите с организирането на работата на голяма фирма са в основата на отношенията принципал-агент и алтернативните модели на вътрешна структура.
Днес се появява пазар на организационни форми, на който се конкурират фирми с различни организационни структури. Просперитетът на най-добрите и изчезването на най-лошите организационни форми в крайна сметка се определят от способността им да осигурят спестяване на транзакционни разходи. Конкуренцията на този пазар може да бъде непряка и да се изразява в борбата за привличане и задържане на най-продуктивните членове на екипа. Но може да бъде и директно, когато някои фирми се опитват да поемат (поглъщат) други.
По този начин всяка организационна форма има характеристики в производството на продаваеми продукти и набор от транзакционни разходи, които при определени условия могат да я превърнат в най-ефективна. При постигане на основните цели съществено значение се отдава на анализа на вътрешната и външната среда.
За сравнение можем да различим няколко основни типа организационна структура на компаниите)
